03 成本、费用报表分析dza.docx

第三章 成本、费用报表分析本章提要成本费用水平的高低与企业的收益性和获利能力的大小有着内在联系，提高企业经济效益的一条重要途径就是加摄成本管理。本章以降低成本费用水平为主线，以成本费用报表为主要信息来源，阐述了成本费用报表的意义、种类；成本费用报表分析的重点内容；成本费用报表分析的基本方法；成本费用报表分析应注意的问题。第一节 费费用和产产品成本本的概念念费用是指企企业为销销售商品品、提供供劳务等等日常活活动所发发生的经经济利益益流出，包包括生产产费用和和期间费费用。企企业发生生的各项项费用中中，凡是是在一定定时期产产品生产产过程中中发生或或支出的的耗费，称称为生产产费用；凡是为为某生产产经营期期间而发发生或支支出的，为为了维持持一定生生产经营营能力的的费用为为期间费费用。一、制造成成本的分分类典型的制造造企业购购买原材材料并通通过生产产将这些些原材料料转化成成完工产产品。这这一从原原材料到到完工产产品的转转化产生生于对工工人和机机器的使使用。依依照公认认会计原原则，一一件产品品的成本本包括：（1）原原材料成成本；（22）直接接生产过过程中发发生的人人工成本本；（33）其他他生产成成本（即即间接生生产成本本或产品品制造费费用）的的合理分分摊。总总之，原原材料、人人工、产产品制造造费用构构成了一一件产品品的完全全生产成成本。对于具体的的某个成成本项目目应该归归为产品品成本还还是期间间成本，各各公司的的观点存存在分歧歧。一些些公司将将辅助生生产过程程如：生生产管理理，人力力资源管管理，工工业工程程，设备备维护和和产品成成本该算算等过程程中发生生的成本本作为产产品制造造费用，从从而归为为产品成成本。而而另一些些公司则则把其中中一些或或全部的的辅助职职能过程程中发生生的成本本当作期期间成本本。制造业公司司将发生生的某些些成本划划归为期期间成本本还是产产品成本本。对其其报告的的净收益益有很大大影响。期期间成本本是成本本所发生生期间内内的费用用。而产产品成本本一开始始就要增增加到主主体的资资产总额额中，直直到产品品售出时时，产品品成本才才会对收收益产生生影响，而而这可能能要比成成本发生生的会计计期间晚晚。与销销售相关关的存货货越多，从从产品成成本发生生到对收收益产生生影响的的时间间间隔越长长。商业公司的的全部成成本，除除商品存存货的取取得成本本外，都都是期间间成本。因因此，发发生在给给定期间间内的所所有人工工成本和和其他经经营成本本都影响响期间收收益。而而在制造造业公司司里，人人工成本本和其他他与制造造过程相相联系的的成本，开开始时都都只影响响存货价价值，只只有在包包含这些些成本的的货物被被销售时时，制造造成本才才会影响响期间收收益。1. 直接接材料生产产中使用用的原材材料和零零部件，它它们的成成本被直直接追溯溯到了所所生产的的产品上上。2. 直接接人工徒手手或使用用机器进进行生产产，其努努力被直直接追溯溯到他们们所生产产的产品品中的工工人的工工资和其其他工资资性费用用。3. 制造造费用一个个总括性性类别。它它包括除除了直接接材料和和直接人人工成本本以外的的所有制制造成本本。例如如工厂设设备、管管理人员员工资、设设备修理理和机器器折旧等等。注意到制造造成本并并不立即即记为当当期费用用这一点点十分重重要。相相反，它它们是生生产存货货的成本本，并且且在存货货被售出出以前都都保留在在资产负负债表上上。因此此，制造造成本经经常被称称为产品品成本（或或存货成成本）。二、产品成成本和期期间费用用“产品成本本”和“期间费费用”这两个个术语对对于说明明制造成成本和经经营费用用的区别别是很有有帮助的的。在制制造环境境下，产产品成本本是那些些为制造造存货所所发生的的费用。这这样，在在相关产产品被售售出前，产产品成本本代表着着存货。由由此，它它们被作作为资产产在资产产负债表表中加以以报告。当当产品最最终售出出时，产产品成本本从资产产负债表表中转移移到利润润表中。在在利润表表中，产产品成本本被作为为主营业业务成本本从收入入中扣除除。（制造成本本是生产产存货的的成本，它它是一项项资产。因因此，这这些支出出被称为为成本而而不是费费用。未未耗用完完的成本本是资产产；已耗耗用完的的成本是是费用。）同一段时间间相联系系，而不不是和存存货的生生产相联联系的经经营费用用被称为为期间费费用。期期间费用用被直接接记入费费用帐户户。这样样处理是是假定当当费用发发生时，其其收益已已在同期期完全确确认。期期间费用用包括所所有的销销售费用用、总务务及管理理费用、利利息费用用和所得得税费用用等。总总之，在在期间费费用被分分类为公公司毛利利的减项项，在利利润表中中同主营营业务成成本分别别列示。产品成本和和期间费费用在财财务报表表中的流流转如图图311所示。 资产负负债表 采购成本或或 流流动资产产：(制造成本本) 发发生时 存存货货品销售时时 利利润表 收入期间费用 销货成成本(经营费用用和 毛利利所得税) 发生时时 费用 净收益益图31产产品成本本和期间间费用在在财务报报表中的的流转成本费用报报表是以以企业产产品成本本和经营营管理费费用核算算的账簿簿为依据据，定期期编制，反反映企业业一定时时期内产产品成本本和经营营管理费费用水平平及构成成情况的的数字形形式的书书面报告告。成本本和费用用是企业业管理水水平的综综合反映映，企业业再生产产过程各各个环节节的组织织、衔接接是否平平衡，财财产物资资是否充充分利用用，各项项管理是是否到位位，都会会在企业业的成本本费用水水平中体体现出来来。因此此，成本本费用报报表的分分析是会会计报表表分析的的重要组组成部分分。目前前，我国国有些企企业成本本管理基基础工作作比较薄薄弱，各各项费用用计划不不完整，定定额老化化，甚至至人为估估计成本本，导致致利润虚虚假。为为此，经经营管理理者在阅阅读和分分析成本本费用报报表时，应应当紧密密结合企企业成本本费用管管理的现现状，重重点注意意以下方方面：1. 了解解企业成成本费用用计划的的执行情情况；分分析成本本费用的的计划或或定额是是否符合合现实核核算的要要求。2. 分析析成本费费用计划划完成或或未完成成的原因因，找出出主要影影响因素素，总结结成本费费用管理理中取得得的成绩绩，进一一步强化化成本费费用管理理，不断断提高管管理水平平。3. 分析析有关指指标，寻寻求进一一步降低低成本费费用的有有效途径径和措施施，合理理地确定定责任成成本中心心和控制制指标，挖挖掘潜力力，不断断提高经经济效益益。4. 分析析成本费费用的发发展趋势势，为进进行生产产经营决决策、制制定成本本费用计计划、确确定目标标利润提提供依据据。5. 了解解企业在在成本费费用管理理中存在在哪些问问题，是是否有进进行虚假假的成本本费用核核算，计计算虚假假利润的的违法行行为存在在。应该强调的的是，成成本费用用报表不不是对外外报送或或公布的的报表，它它是企业业的内部部报表，为为企业内内部的经经营管理理者服务务。因此此，成本本费用报报表的种种类、格格式、报报表项目目和编制制方法，都都由企业业自定，财财政部没没有统一一规定。本本书以工工业企业业为例，对对成本费费用报表表进行说说明，成成本类报报表一般般包括产产品生产产成本表表、主要要产品单单位成本本表；费费用类报报表一般般包括制制造费用用明细表表、管理理费用明明细表、财财务费用用明细表表、营业业费用明明细表。第二节 成成本报表表分析一、产品生生产成本本表分析析产品生产成成本表是是反映企企业在一一定时期期内生产产的全部部产品总总成本的的报表。该该表应按按月定期期编制，是是企业经经营管理理者每月月必须阅阅读和分分析的报报表。设设置这张张报表的的目的是是反映企企业一定定时期内内生产的的全部产产品的成成本情况况，这里里的全部部产品包包括可比比产品和和不可比比产品两两部分。可可比产品品是指企企业上一一年度正正式生产产过，具具有上年年成本资资料的产产品；不不可比产产品是指指企业上上一年度度没有正正式生产产过，没没有上年年成本资资料的产产品。（一）产品品生产成成本表的的一般格格式产品生产成成本表的的一般格格式见表表 3l 。表 311 产品品生产成成本表编制单位： 2000 ××年 112 月月 单位：元产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本本年累计总总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位位成本计计算按本年计划划单位成成本计算算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际*可比产品合合计640000622000623600793000077080007733440其中：甲件1201500300290529729836000035400035640045000044250004470000 乙件80980350335334333280000268000267200343000032800003263440不可比产品品合计3070003134003542553579000其中：丙件220260011011211124200024640028600002886000 丁件100105065676665006700682500693000全部商品产产品64000092900093700079300001125005011312240 （二）产品品生产成成本表的的分析内内容与方方法产品生产成成本表分分析的重重点是可可比产品品，在企企业年初初制定的的成本计计划中，对对可比产产品都规规定其成成本降低低任务，因因此，产产品生产产成本表表的分析析首先应应分析可可比产品品成本降降低计划划的完成成情况。分分析的方方法是首首先计算算出可比比产品成成本的本本期实际际降低额额和降低低率，然然后与计计划降低低额和计计划降低低率进行行比较。.计算可可比产品品成本实实际降低低额、降降低率。可比产品成成本降低低额可比产品按按上年实实际平均均单位成成本计算算的本年年累计总总成本本年累计实实际总成成本可比产品成成本降低低率可比产品成成本降低低额可比产品按按上年实实际平均均单位成成本计算算的本年年累计总总成本×100%代入表31中的的数字，可可比产品品成本降降低额为为：793000077733340196660(元)可比产品成成本降低低率为：196600×100%7930000 2.5%2.计算实实际与计计划的差差异(本本年计划划降低4400000元；本年计计划降低低率4%)。计划成本降低额计划产量×(上年实际单单位成本本本年计划单单位成本本)计划成本降降低率计划成本成成本降低低额(计划产产量×上年实实际单位位成本)×100%降低额的差差异实实际降低低额计划降降低额 降降低率的的差异实际降降低率计划降降低率代入表1中的的数字，降降低额的的差异为为： 11966604000002003400降低率的差差异为： 22.5%4%11.5% 33.分析析产生差差异的原原因。分分析产生生差异的的原因时时，主要要分析三三个因素素，即产产品单位位成本变变动、产产品品种种结构变变动和产产品产量量变动。这这三个因因素对可可比产品品成本降降低额和和降低率率有不同同的影响响，其中中，产品品单位成成本变动动、产品品品种结结构变动动既影响响降低额额，又影影响降低低率；产产品产量量变动只只影响降降低额，不不影响降降低率(这是因因为，可可比产品品成本的的实际降降低额和和降低率率都是根根据实际际产量计计算的，计计算成本本降低率率时，分分子和分分母都使使用相同同的产量量)。因因此，影影响可比比产品成成本降低低额变动动的因素素有三个个，即产产品单位位成本变变动、产产品品种种结构变变动和产产品产量量变动；影响可可比产品品成本降降低率变变动的因因素有两两个，即即产品单单位成本本变动和和产品品品种结构构变动。在在分析产产生差异异的原因因时，应应分别从从这些因因素入手手进行分分析。 （1）产品品单位成成本变动动的影响响。1）对降低低额的影影响。 7770880077333400225400（元） 上上式的计计算说明明，由于于单位成成本升高高，使可可比产品品实际成成本比计计划成本本上升了了25440元，也也就是说说，在未未完成降降低额计计划的2203440元中中，因为为产品单单位成本本变动的的占了225400元。 22）对降降低率的的影响。 上上式的计计算说明明，由于于单位成成本升高高，使可可比产品品成本降降低率差差0.332%未未完成降降低任务务。 （22）产品品品种结结构变动动的影响响。 11）对降降低率的的影响。 11.5%0.32%1.18% 上上式之所所以这样样计算的的原因是是，产品品产量的的变动只只影响降降低额，不不影响降降低率，因因此，影影响降低低率的因因素只有有产品单单位成本本变动和和产品品品种结构构变动两两个。降降低率未未完成计计划的总总差异是是l.5%，其其中产品品单位成成本变动动占了00.322%，剩剩余的11.188%就是是产品品品种结构构变动的的影响了了。 22）对降降低额的的影响。 77930000××1.118%93557（元元） 上上式的计计算说明明，由于于产品品品种结构构发生变变动，使使可比产产品实际际成本比比计划成成本上升升了93357元元，也就就是说，在在未完成成降低额额计划的的203340元元中，因因为产品品品种结结构变动动的占了了93557元。 （33）产品品产量变变动的影影响。 22034402254009335784443（元元） 产产品产量量变动只只影响可可比产品品成本降降低额，不不影响降降低率，上上式的计计算结果果说明，由由于产品品产量发发生变动动，使可可比产品品实际成成本比计计划成本本上升了了84443元。也也就是说说，在未未完成降降低额计计划的2203440元中中，因为为产品产产量变动动的占了了84443元。 通通过上述述分析可可以看到到，该企企业本年年度可比比产品成成本没有有完成降降低任务务，单位位成本变变动、产产品品种种结构变变动、产产品产量量变动都都产生了了影响，但但其中影影响比较较大的因因素是产产品品种种结构变变动。应应进一步步分析变变动的原原因是市市场变化化的需要要、产业业结构调调整的需需要，还还是在生生产计划划制定上上、均衡衡生产上上存在问问题，以以进一步步强化管管理。 上上述分析析还可以以采用另另外的计计算方法法，列示示如下，以以供参考考：（1）产品品产量变变动的影影响。产量变动对对成本降降低额的的影响(实际产量计划产量)×上年实际单单位成本本×计划成本降降低率(2)产品品品种结结构变动动的影响响。品种结构变变动对成成本降低低额的影影响(实际产量×上年实际单单位成本本)(实际产量×计划单位成成本)(实际产量×上年实际单单位成本本)×计划成本降降低率品种结构变变动对成成本降低低率的影影响品种结构变变动对成成本降低低额的影影响(实际产产量×上年实实际单位位成本)×100%(3)产品品单位成成本变动动的影响响。产品单位成成本变动动对成本本降低额额的影响响实际产量×(计划单位成成本实际单位成成本)产品单位成成本变动动对成本本降低率率的影响响产品单位成成本变动动对成本本降低额额的影响响(实际产产量×上年实实际单位位成本)×100%除上述分析析外，在在对产品品生产成成本表进进行分析析时，还还要注意意分析企企业对可可比产品品、不可可比产品品的分类类是否准准确，有有无在可可比产品品与不可可比产品品之间故故意升高高或降低低不可比比产品成成本，借借以人为为调整可可比产品品成本的的弄虚作作假现象象。例：根据下下表32产品品生产成成本表，计计算填表表333、34；并并进行产产品成本本分析。表32 产品品生产成成本表编制单位： 2000 ××年 112 月月 单位：元产品名称计量单位产量单位成本计划成本本年总成本本计划实际上年实际本年计划本年实际按上年实际际单位成成本计算算按本年计划划单位成成本计算算按上年实际际单位成成本计算算按本年计划划单位成成本计算算本年实际成成本可比产品合合计280000245400290000251000256400其中：甲件1008010095931000009500800076007440 乙件300350605052180000150000210000175000182000不可比产品品合计其中：丙件20188085160014401530全部商品产产品2800002614002900002654271700表33 可比产产品成本本降低情情况综合合分析表表产品名称计划实际实际比计划划降低额降低率降低额降低率降低额降低率甲5005%5607%602%乙300016.677%280013.333%2003.344%合计350012.5%336011.599%1400.911%在表333中，实实际比计计划降低低额实实际降低低额计计划降低低额 实际比比计划降降低率实际降降低率计划降降低率 根根据可比比产品成成本综合合分析表表可以得得到下列列结论：（1）甲产产品成本本实际降降低额比比计划降降低额大大，即超超额完成成计划降降低任务务60元元，多降降低2个个百分点点，因此此甲产品品完成降降低任务务。（2）乙产产品成本本实际降降低额没没有达到到计划降降低额的的要求，比比计划降降低额少少完成2200元元成本，使使实际降降低率比比计划降降低率少少3.334%，因因此乙产产品没有有完成降降低任务务。（3）企业业可比产产品成本本实际降降低额比比计划降降低额少少1400元，降降低率少少0.661%。可可比产品品由于乙乙产品没没有完成成任务，所所以企业业没有完完成计划划降低任任务。表34 三因因素影响响成本计计划降低低情况表表影响计划降降低额影响计划降降低率产品产量变变动产品品种变变动产品单位成成本变动动合计125(有利)275(有利)540(不利)140(不利)0.955% 1.86% 00.911%根据以上分分折结果果，结合合前面的的分析，可可进行如如下评价价：（1）企业业没有完完成成本本降低任任务，成成本实际际降低额额比计划划降低额额少了1140元元，实际际降低率率比计划划降低率率低0.911%。进进一步分分析可分分别得到到产品产产量、品品种结构构、产品品单位成成本的影影响。（2）产品品产量变变动，减减少了企企业没有有完成成成本降低低任务的的数量，使使企业超超过计划划降低任任务1225元。细细分析其其中原因因可发现现，虽然然甲产品品产量没没有达到到计划要要求，但但是乙产产品产量量达到了了计划要要求，并并使产量量超过了了计划550件。因因此；虽虽然企业业完成了了成本降降低的任任务，但但是要注注意甲产产品并没没有达到到计划要要求，所所以，必必须对甲甲产品的的市场营营销工作作加强管管理，以以便制定定合理的的、符合合市场需需求的产产品产量量。（3）产品品品种结结构的变变动，同同样也减减少了企企业没有有完成成成本降低低任务的的数量，使使企业超超过计划划降低任任务2775元。结结合表332，我我们可以以发现，甲甲产品降降低任务务为5%，而乙乙产品降降低任务务为166.677%，该该企业多多生产了了降低任任务高的的乙产品品，而少少生产了了降低任任务低的的甲产品品，因此此，出现现了调整整产品结结构有利利于完成成成本降降低任务务的情况况。（4）产品品单位成成本上升升，是造造成企业业没能完完成成本本降低任任务的主主要因素素，它使使得企业业超过计计划降低低任务5540元元。其中中甲产品品完成了了成本降降低任务务，使实实际单位位成本要要低于计计划单位位成本22元。但但乙产品品实际单单位成本本(522元)比比计划单单位成本本(500元)要要多。因因此，下下一步还还应重点点研究乙乙产品单单位成本本升高的的原因。这个例子说说明，对对企业经经营活动动的评价价，不能能只从某某项分析析结果来来看，而而要综合合多种因因素来考考虑。二、主要产产品单位位成本表表分析 主主要产品品单位成成本表是是反映工工业企业业在一定定时期内内生产的的各种主主要产品品单位成成本情况况的报表表。该表表按主要要产品分分别编制制。每种种主要产产品编制制一张。设设置这张张报表的的目的是是要进一一步反映映企业一一定时期期内生产产的各种种主要产产品的成成本构成成情况。通通常情况况下，对对企业产产品成本本影响较较大的是是企业生生产的主主要产品品(产量量大，产产值高，生生产稳定定)，要要进一步步分析企企业产品品成本升升降的原原因，必必须对企企业的主主要产品品成本构构成情况况进行分分析，即即按成本本项目进进行分析析，找出出影响成成本升降降的主要要因素，有有针对性性地进行行控制和和管理。(一) 主主要产品品单位成成本表的的一般格格式 主主要产品品单位成成本表的的一般格格式见表表355。表35 主要要产品单单位成本本表 产产品名称称：×××× 产产品销售售单价：××元 产产品规格格：×××× 本本月实际际产量：××件计量单位：件 本本年累计计实际产产量：×××件成本项目历史先进水水平上年实际平平均本年计划本月实际本年累计实实际平均均直接材料直接人工制造费用生产成本主要技术经经济指标标1.主要材材料(用用量) 2.6028251138138451648036461624.8千克克8235.546.8164.334.5千克克8235471644.1千克克(二) 主主要产品品单位成成本表的的分析内内容与方方法 主主要产品品单位成成本表中中列示了了企业产产品成本本的历史史先进水水平、上上年实际际平均、本本年计划划和本期期实际等等资料，在在对各项项成本项项目进行行分析时时，可以以视分析析的目的的，选择择其中某某项为基基数，将将本期实实际与基基数进行行对比，分分析的重重点是各各个项目目本期实实际与对对比基数数的差异异，差异异分为量量差和价价差两个个方面。这这样分析析的目的的，是要要找出影影响成本本的主要要因素。现现以表332中中本年实实际与本本年计划划的对比比为例来来说明分分析内容容与方法法。另补充资料料如下：直接材材料本年年计划单单价166.677元，本本年累计计实际平平均单价价20元元；单位位产品生生产工时时本年计计划166小时，本本年累计计实际平平均144小时；小时工工资率本本年计划划2.225元，本本年累计计实际平平均2.5元；制造费费用小时时费用率率本年计计划2.8755元，本本年累计计实际平平均3.3577元。1.计算差差异。 (1)直直接材料料差异。 本本期实际际与本期期计划的的差异额额：828002元元(超支支2元) 量量差分析析消耗耗量变化化的影响响：(4.14.88)×16.67111.677元价差分析单价价变化的的影响：4.1×(2016.67)133.655元 (2)直直接人工工差异。 本本期实际际与本期期计划的的差异额额：3336611元(节节约1元元) 量量差分析析工时时变化的的影响：(14116)××2.2254.55元 价价差分析析小时时工资率率变化的的影响：14×(22.32.225)3.55元 (3)制制造费用用差异。 本本期实际际与本期期计划的的差异额额：474661元元(超支支1元) 量量差分析析工时时变化的的影响：(14116)××2.88755.75元元 价价差分析析小时时费用率率变化的的影响：14×(33.355722.8775)6.775元 22.对差差异进行行分析。计计算后，从从两方面面入手进进行分析析：影响响成本的的主要因因素是什什么；各各因素的的责任人人是谁。 (1) 影响成成本的主主要因素素。 11) 直直接材料料。上述述计算可可以看出出，单位位产品的的直接材材料费用用超支22元，其其原因是是：由于于实际消消耗量降降低，单单位成本本中的直直接材料料费实际际比计划划节约111.667元；而由于于直接材材料的单单价升高高，单位位成本中中的直接接材料费费实际比比计划超超支133.655元，二二者综合合作用的的结果，单单位产品品中的直直接材料料费用超超支2元元。很明明显，直直接材料料费用的的超支，是是由于单单价升高高导致的的，直接接材料的的单价是是影响成成本的一一个主要要因素。 22)直接接人工。上上述计算算可以看看出，单单位产品品的直接接人工费费用节约约1元，其其原因是是：由于于单位产产品生产产工时降降低，单单位成本本中的直直接人工工费实际际比计划划节约44.5元元；而由由于小时时工资率率升高，单单位成本本中的直直接人工工费实际际比计划划超支33.5元元，二者者综合作作用的结结果，单单位产品品中的直直接人工工费用节节约1元元。人工工费用虽虽然节约约了1元元，但是是，可以以很明显显地看到到，直接接人工费费用中，由由于生产产工时降降低带来来的节约约，几乎乎被小时时工资率率的升高高抵消了了。应将将小时工工资率的的控制作作为重点点。 33)制造造费用。上上述计算算可以看看出，单单位产品品的制造造费用超超支1元元，其原原因是：由于单单位产品品生产工工时降低低，单位位成本中中的制造造费用实实际比计计划节约约5.775元；而由于于小时费费用率升升高，单单位成本本中的制制造费用用实际比比计划超超支6.75元元，二者者综合作作用的结结果，单单位产品品中的制制造费用用超支11元。很很明显，制制造费用用的超支支，是由由于小时时费用率率升高导导致的，小小时费用用率是影影响成本本的一个个主要因因素。 (2) 各因素素的责任任人。 11) 直直接材料料。上面面的分析析说明，直直接材料料的控制制重点是是单价，材材料的单单价就是是材料的的采购成成本。采采购成本本控制的的责任人人不是生生产车间间，而是是采购部部门。因因此，应应将管理理的重点点放在采采购部门门，应对对材料的的采购成成本进行行分析。 首首先，分分析采购购成本的的确定是是否正确确，按照照企业业会计制制度的的规定，允允许计入入材料采采购成本本的费用用是：材材料买价价；运杂杂费(包包括运输输费、装装卸费、保保险费、包包装费、仓仓储费等等等，不不包括按按规定根根据运输输费的一一定比例例计算的的可抵扣扣的增值值税额)；运输输途中的的合理损损耗；入入库前的的整理挑挑选费(包括整整理挑选选中发生生的工、费费支出和和必要的的损耗，并并减去回回收的下下脚废料料价值)；购入入物资负负担的税税金(如如关税等等)和其其他费用用。不允允许计入入材料采采购成本本的费用用是：采采购人员员的差旅旅费、运运输途中中的不合合理损耗耗、入库库后的整整理挑选选费、购购入材料料的增值值税(进进项税)。 其其次，分分析采购购计划的的制定是是否符合合最佳经经济效益益原则，在在采购地地点、采采购品种种、规格格、采购购数量、运运输方式式的确定定上，有有无损失失浪费、不不合理的的现象存存在。还还要分析析在材料料采购的的管理上上，有无无内部控控制制度度。通过过分析，找找出管理理的薄弱弱环节，落落实目标标责任制制。 材材料费用用的分析析是成本本分析的的重点，材材料费用用的管理理也是企企业资金金管理的的重点。国国家经贸贸委曾经经于19999年年4月88日在山山东省潍潍坊亚星星集团召召开现场场会，推推广亚星星集团物物资采购购管理的的经验。在在这次会会议上，国国家经贸贸委有关关负责人人在讲话话中指出出，工业业企业各各种物资资采购的的成本，一一般要占占到企业业销售成成本的770%左左右，但但是当前前由于不不少企业业管理制制度不完完善，致致使企业业未能采采购到质质优价廉廉的各种种物资，从从而大大大增加了了生产经经营成本本。这是是造成目目前许多多国有企企业成本本猛增、效效益流失失、连年年亏损的的重要原原因之一一，同时时也是企企业降低低成本、提提高效益益的重要要潜力之之所在。 22) 直直接人工工。上面面的分析析说明，直直接人工工的控制制重点是是小时工工资率。影影响小时时工资率率的因素素较为复复杂。这这里有客客观因素素，也有有主观因因素。客客观因素素有时往往往是企企业不可可控制的的，比如如： 按照国国家工资资制度改改革的要要求，职职工增加加了工资资，导致致产品成成本中的的工资费费用上升升。因此此，应分分析具体体情况。如如果属于于用工不不合理、岗岗位设置置不合理理或者人人员配备备不合理理(在这这里，企企业应避避免盲目目追求“高学历历”的倾向向，合理理用工，否否则，既既会造成成人力资资源的浪浪费，又又会导致致工资费费用上升升)，则则应会同同生产部部门、人人事部门门共同来来解决。 33) 制制造费用用。上面面的分析析说明，制制造费用用的控制制重点是是小时费费用率。影影响小时时费用率率的因素素也较为为复杂。一一般应配配合制造造费用明明细表分分析如下下方面：首先分分析费用用开支的的项目是是否合理理；其次次分析各各项目的的支出是是否有审审查制度度，是否否失控；再次分分析影响响制造费费用的重重点项目目是什么么。制造造费用控控制的责责任人就就是基本本生产车车间的管管理人员员。上面是用本本期实际际与本期期计划进进行比较较分析，还还可以运运用这种种方法将将本期实实际同历历史最好好水平、上上年实际际或国内内外同行行业同类类企业进进行对比比分析。第三节 费费用报表表分析费用报表包包括制造造费用明明细表、管管理费用用明细表表、财务务费用明明细表和和营业费费用明细细表。这这些费用用从性质质上讲，是是不相同同的。制制造费用用是计入入产品生生产成本本的费用用，这项项费用的的高低，直直接影响响产品生生产成本本。管理理费用、财财务费用用和营业业费用不不计入产产品生产产成本，直直接计入入当期损损益，称称为“期间费费用”，这三三项费用用的高低低，不影影响产品品生产成成本，直直接影响响当期利利润。但但是，这这些费用用又有共共同点，都都是按照照“重要性性原则”将许多多项费用用综合起起来核算算的。因因此在分分析上有有许多共共性的东东西。为为便于分分析，首首先将各各费用明明细表分分析中共共性的东东西归纳纳起来介介绍。一、各费用用明细表表的分析析目的与与方法（一）分析析目的设置各种费费用明细细表的目目的一般般为：1. 按照照各费用用的组成成项目反反映费用用的构成成内容，以以便于分分析各项项费用的的开支是是否合理理。2. 按照照各费用用组成项项目反映映各项费费用的上上年周期期实际数数、本年年计划数数、本月月实际数数和本年年累计实实际平均均数，可可以进一一步分析析各项费费用计划划的执行行结果，与与前期对对比的发发展趋势势。3. 按照照各费用用项目的的构成反反映各费费用各个个项目的的变化，以以便于分分析各项项费用超超支或节节约伪原原因，以以及对产产品成本本和本期期利润产产生的影影响。（二）分析析方法对各项费用用明细表表的分析析主要采采用对比比分析法法和构成成比率分分析法。首先应采用用对比分分析法，视