税收筹划blqz.docx
Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.税 收 筹 划划目录第一章 税收筹筹划的基本理理论3第一节 税收收筹划的基本本含义3第二节 税收筹划划的法理分析析5第三节 有效效税收筹划理理论6第二章 税收筹筹划的运作框框架7第一节 税收收筹划的运作作管理8第二节 税收收筹划的前期期调查与研究究9第三节 税收收筹划方案的的设计与选择择10第四节 税收收筹划方案的的实施和修正正10第五节 税收收筹划方案的的跟踪和绩效效评估11第六节 税收筹筹划运作的基基本原则11第三章 税收筹筹划的技术与与方法12第一节 税基减减税技术12第二节 税率减减税技术15第三节 应纳税税额减税技术术17第四节 推迟纳纳税义务发生生时间减税技技术17第四章 流转税税的税收筹划划20第一节 增值税税的税收筹划划20第二节 消费税税的税收筹划划31第三节 营业税税的税收筹划划37第五章 所的税税的税收筹划划43第一节 企业所所得税的税收收筹划43第二节 个人所所得税的税收收筹划59第六章 其他税税种的税收筹筹划72第一节 土地增值税税的税收筹划划72第二节 资源税税的税收筹划划77第三节 印花税税的税收筹划划80第四节 房产税税的税收筹划划82第五节 车船税税的税收筹划划85第一章 税收筹筹划的基本理理论本章提要： 税收收筹划是纳税税人在现行法法律框架内，通通过对其经营营活动的安排排，达到少纳纳税或推迟纳纳税目的的行行为。按照是是否符合政府府立法意图，税税收筹划有节节税和避税两两种。尽管各各国对避税看看法不一，但但我们认为，在在法律没有明明确界定的情情况下，根据据税收法定主主义原则，税税收筹划（包包括避税）应应被认定为合合法。 有效税税收筹划不同同于纳税最小小化。按照现现代契约理论论的分析，以以税后收益最最大化为目标标的有效税收收筹划在很多多时候要考虑虑到各种非税税收因素的影影响，并将税税收筹划与企企业的其他经经营策略相协协调，以找出出现实世界的的最优选择。本章重点难点：重点：税收筹划划的定义，有有效税收筹划划理论难点：税收筹划划与偷税、避避税、节税的的区别第一节 税收收筹划的基本本含义本节内容提要:一、税收筹划的的定义与基本本内涵二、税收筹划与与偷税、避税税、节税的区区别一、税收筹划的的定义与基本本内涵（一）、税收筹筹划的定义与与基本内涵u 荷兰国际财政文文献局（IBBFD）在其其编著的国国际税收辞汇汇中指出：税收筹划是是指纳税人通通过经营活动动或个人事务务活动的安排排，实现缴纳纳最低的税收收。u 印度税务专家NN·J·雅萨斯威在在个人投资资和税收筹划划一书中称称，“税收筹划是是纳税人通过过财务活动的的安排，以充充分利用税收收法规所提供供的包括减免免税在内的一一切优惠，从从而获得最大大的税收利益益”。u 美国南加州大学学的W·B·梅格斯博士士在与R·F·梅格斯合著著的会计学学中写道， “人们合理又又合法地安排排自己的经营营活动，使之之缴纳可能最最低的税收，他他们使用的方方法可称之为为税收筹划少交税和和递延交纳税税收是税收筹筹划的目标所所在”。“在纳税发生生之前，有系系统地对企业业经营或投资资行为做出事事先安排，以以达到尽量地地少缴所得税税，这个过程程就是税收筹筹划”。u 由唐腾翔、唐向向编著的税税收筹划一一书认为，”税收筹划是是指在法律规规定许可的范范围内，通过过对经营、投投资理财活动动的事先筹划划和安排，尽尽可能地取得得节税（Taax Savving）的的税收利益”。 u 方卫平在税收收筹划一书书中把税收筹筹划定义为，”税收筹划（tax planning）也称为纳税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划 ，是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤”。 u 朱洪仁在国际际税收筹划一一书中认为，”税收筹划是自然人和法人生产经营和财务活动的一个组成部分其任务是通过税收负担的最小化来达到所得的最大化”。 （二）税收筹划划的基本特征征前提：遵守或者者说至少不违违反现行税收收法律规范 目的：交纳最低低的税收或者者获得最大的的税收利益事前筹划性：通通过对公司经经营活动或个个人事务的事事先规划和安安排，达到减减轻税负的目目的。 二、税收筹划与与偷税、避税税、节税的区区别 （一）税收筹划划与偷税的区区别偷税：又称税收收欺诈（taax fraaud），指指的是以非法法手段（unnlawfuul meaans）逃避避税收负担，即即纳税人缴纳纳的税少于他他按规定应纳纳的税收。偷税与税收筹划划的区别表现现在偷税：非法性、欺欺诈性税收筹划：合法法或者至少非非违法、事前前筹划性（二）税收筹划划与避税的关关系避税：指纳税人人采取利用某某种法律上的的漏洞或含糊糊之处的方式式来安排自己己的事务，以以减少其应承承担的纳税数数额。避税与税收筹划划的联系与区区别联系区别1.两者具有相相同的特征，即即合法性、事事前筹划性和和相同的目的的性；2.避税是税收收筹划的一个个子集，是其其中不符合立立法精神的行行为；避税由于不符合合政府的立法法意图，因而而具有相当大大的风险，避避税不是税收收筹划的首选选 。（三）税收筹划划与节税的关关系 节税（ttax saaving）：亦称税收节节减，是指以以遵循税收法法规和政策的的合法方式少少交纳税收的的合理行为。税收筹划与节税税避税的关系系节税：符合政府府立法意图的的税收筹划行行为避税：违背了政政府的立法意意图的税收筹筹划行为（四）税收筹划划的内涵 税收筹划划的内涵，实实际上就是纳纳税人在现行行税收法律法法规的框架内内，通过对经经营活动或个个人事务的事事前安排，实实现减轻纳税税义务目的的的行为。如果果从政府的角角度来看纳税税人的税收筹筹划，可以将将其分为节税税与避税。第二节 税收收筹划的法理理分析本节内容提要：一、各国法律对对税收筹划的的态度二、税收筹划的的法理分析一、各国法律对对税收筹划的的态度u 纳税人的节税行行为因与政府府的立法精神神相一致而受受到各国政府府的一致赞同同。u 世界各国法律对对避税的态度度大致可分为为三种：肯定评价（英国国、美国、德德国、阿根廷廷、巴西、日日本、墨西哥哥、挪威） 否定评价（澳大大利亚）未作评价（加拿拿大） 以税收法定定主义原则为为基本立足点点，我们可以以推出以下结结论：u 首先，为防止税税法被滥用而而导致人民财财产权被侵害害，对税法解解释应作严格格限制。当出出现“有利国库推推定”和”有利纳税人人推定”两种解释时时，应采用“有利纳税人人推定”。 u 其次，国民只应应根据税法的的明确要求负负担其法定的的税收义务，没没有法律的明明确规定，国国民不应承担担纳税义务。 “凡非法律禁禁止的的都是是允许的”反映在税法法领域就是税税收法定主义义原则。 u 再次，税收法定定主义原则要要求在税收征征纳过程中应应避免道德判判断。 u 可见，在法律没没有明确界定定的情况下，税税收筹划（包包括避税）应应被认定为合合法行为。 第三节 有效效税收筹划理理论本节内容提要:一、纳税最小化化与税收筹划划二、契约论与有有效税收筹划划理论三、不确定性与与税收筹划的的非税收成本本四、隐性税收与与税收套利一、纳税最小化化与税收筹划划u 纳税最小化（ttax miinimizzationn），指根据据税法规定计计算出的应纳纳税收的最小小化。它的判判定必须明确确两点：一是是纳税主体，二二是纳税期间间。 u 有效税收筹划理理论(Efffectivve Taxx Plannning Theorry) ，以以“税后收益最最大化”为目标，在在实施“税后收益最最大化”这一决策准准则时考虑税税收的作用。 u 有效税收筹划并并不必然带来来纳税最小化化的结果二、契约论与有有效税收筹划划理论 契约理理论将企业视视为由投资人人、所有人、经经理和贷款人人之间订立的的一系列契约约组成的集合合体。契约各各方均是追求求自身效用的的最大化。政府与其他契约约方有何区别别？.政府采取对对策会受到一一定限制；.政府追求的的目标具有综综合性u 税收体系的多重重目标性不仅仅使纳税人处处于不同的税税收地位，同同时它也改变变了投资的税税前回报。 u 由于税率具有累累进性，比边边际投资者处处于更高或更更低税率级次次的投资者可可以通过相互互订立契约而而使总财富达达到最大化，并并使除了政府府以外参与的的当事人受益益。因此，从从某种程度上上讲，这种契契约实现了税税收筹划的PParetoo改进。三、不确定性与与税收筹划的的非税收成本本不确定性的概念念及类型 不确定性（UUncerttaintyy），又称不不完全信息，即即对未来将要要发生事件的的不确知，是是现代契约理理论的一个重重要假设。 对称型不确定性性：尽管未来来投资的现金金流量是不确确定的，但是是签约各方均均可获得同样样的信息 。非对称型不确定定性：签约各各方对投资未未来的现金流流量拥有不对对称的信息 （一）对称型不不确定性下的的有效税收筹筹划 对称称型不确定性性的存在使风风险成为投资资人开展有效效税收筹划时时不得不考虑虑的一个因素素，累进税率率表则进一步步扩大了风险险的影响。 （二）非对称型型不确定性下下的有效税收收筹划 由于契契约双方拥有有不对称信息息，导致一方方无法观察到到交易另一方方的行为或进进行控制，这这增加了契约约订立的成本本。因而，企企业在开展税税收筹划时必必须注意由于于非对称型不不确定性而增增加的成本。 四、隐性税收与与税收套利（一）显性税收收与隐性税收收u 显性税收（exxpliciit taxx）：指通常常意义上由税税务机关等按按税法规定征征收的税收。u 隐性税收（immpliciit taxx）：被定义义为同等风险险的两种资产产税前投资回回报率的差额额。u 纳税人通过税收收筹划减轻的的税收负担不不仅包括显性性税收，同时时也包括隐性性税收。总税税收（显性税税收隐性税税收）的降低低才是理想的的。（二）税收套利利税收套利:指在在总净投资为为0的前提下下，通过一种种资产的买进进和另一种资资产的卖出获获得税收上的的好处。 税收套利通常有有两种形式：买进有税收优惠惠的投资,卖出另一种种一般性的投投资买进一般性投资资,卖出另一种种有税收优惠惠的投资第二章 税收筹筹划的运作框框架本章提要：本章以西方管理理学理论为基基础，将税收收筹划运作分分为前期调查查与研究、方方案诊断和选选择、方案实实施和修正以以及方案跟踪踪和绩效评估估四个基本的的操作步骤，并并提出了实施施税收筹划应应注意的几个个问题。本章重点难点重点：税收筹划划方案的设计计与选择、跟跟踪和绩效评评估难点：税收筹划划方案的设计计与选择第一节 税收收筹划的运作作管理本节内容提要一、税收筹划运运作管理概述述二、税收筹划运运作的组织管管理三、税收筹划运运作的人员管管理四、税收筹划的的业务流程设设计一、税收筹划运运作管理概述述u 税收筹划也应属属于管理的范范畴之一。它它解决的是55W1H的问问题，是一种种指导性、科科学性、预见见性很强的管管理活动。 u 税收筹划的运作作可以遵循一一定的基本框框架。税收筹筹划人员可以以将一环紧扣扣一环的工作作纳入一定的的次序，进行行工作表上的的安排，从而而提高税收筹筹划的效率，节节约筹划的非非税成本。二、税收筹划运运作的组织管管理 企业业的税收筹划划既可以由企企业内部一定定的组织机构构来完成 （自自行税收筹划划） ，设立立专门的税收收筹划部门oor由财务部部门进行；也可以委托托税务中介机机构进行（委委托税收筹划划），委托外部的的中介机构或或个人 。 三、税收筹划运运作的人员管管理u 首先，税收筹划划对设计操作作人员的知识识结构有着很很强的专业性性要求和全面面性要求。 u 其次，税收筹划划人员必须具具有相互协作作的精神。包包括筹划人员员内部的互相相协作和筹划划人员与企业业其他部门工工作人员之间间的有效协作作。 四、税收筹划的的业务流程设设计税收筹划的业务务流程设计图图：了解筹划目标任命项目经理，组成项目组搜集信息诊断、评价确定方案拟定各种可行方案实施方案绩效评估工作总结监督反馈调整审批第二节 税收收筹划的前期期调查与研究究本节内容提要：一、了解税收筹筹划的目标二、确定相关的的组织和人员员分工三、进行相关的的信息收集一、了解税收筹筹划的目标 从我国国现行企业税税收筹划的现现状看，企业业税收筹划的的目标可分为为两个层次：涉税零风险：指指企业在税收收方面没有任任何风险或风风险极小以至至可以忽略不不计，是企业业最低层次的的筹划目标。税后收益最大化化：企业可以调调整其经济活活动，以合理理利用国家各各种税收优惠惠政策，获取取最大的税后后收益。 二、确定相关的的组织和人员员分工u 对企业内部组织织有关人员进进行税收筹划划的情况，一一般需要确定定经理人员（项项目负责人）。 u 企业如果委托外外部中介机构构(比如税务务师事务所)进行税收筹筹划，则应当当签订委托协协议或合同。 三、进行相关关的信息收集集（一）税收筹划划需要的信息息从信息的不同来来源，可以将将需要收集的的信息分为内内部信息和外外部信息。税税收筹划需要要收集的信息息主要包括： 内部信息：1.企业组织形形式，2.财务信信息，3.企业发发展现状与未未来规划，4.企业对对风险的态度度外部信息：1.政府的税收收政策，2.税收法法律法规，3.其他法法律法规（二）税收筹划划对信息质量量的要求：准确性、及时性、完整性、相关性、适度性第三节 税收收筹划方案的的设计与选择择本节内容提要：一、税收筹划方方案的设计二、选择最优的的税收筹划方方案一、税收筹划方方案的设计实践中之所以可可能存在不同同的税收筹划划方案，主要要原因有：税收制度的差异异和税收优惠惠政策的多样样化 企业在合法的前前提下的自主主经营权会计方法的多样样性 二、选择最优的的税收筹划方方案在税收筹划备选选方案拟定之之后，企业应应当从企业的的自身特点和和需求出发，选选择最终的筹筹划方案。 第四节 税收收筹划方案的的实施和修正正专人负责，实施施方案方案实施过程中中的再调研实施方案的改进进第五节 税收收筹划方案的的跟踪和绩效效评估本节内容提要：一、税收筹划方方案的跟踪和和总结二、税收筹划方方案的绩效评评估一、税收筹划方方案的跟踪和和总结 税收筹划划方案付诸实实施后，企业业内部筹划人人员应当对方方案进行跟踪踪，分析税收收筹划的实际际执行效果。企企业通过方案案跟踪，通过过总结得失，可可以为今后的的筹划工作积积累宝贵的经经验教训。 二、税收筹划方方案的绩效评评估 借鉴西西肖尔的组织织效能评价标标准，税收筹筹划的绩效评评估应考察以以下方面： 1.目的与手段段 2.时间范围3.硬指标与软软指标4.价值判断第六节 税收筹筹划运作的基基本原则守法原则整体利益原则成本效益原则立足长久原则适时调整原则第三章 税收筹筹划的技术与与方法本章提要： 税收筹筹划技术是税税收筹划过程程中所使用的的技巧与策略略。从税收筹筹划的两个直直接目的减少纳税和和延迟纳税出出发，可以将将税收筹划技技术分为税基基减税技术、税税率减税技术术、应纳税额额减税技术、推推迟纳税义务务发生时间减减税技术等。本章重点难点重点：各种税收收筹划技术的的实现方式和和具体操作难点：各种税收收筹划技术的的实现方式和和具体操作第一节 税基减减税技术本节内容提要一、税基减税技技术的实现二、税基减税技技术的具体操操作一、税基减税技技术与实现 税基减减税技术:指指通过各种税税收政策合理理合法地运用用，使税基由由宽变窄，从从而减少应纳纳税款的技术术。利用免税政策：通过生产活活动、投资活活动等合理安安排，使应税税收入变成免免税收入从而而缩小应税范范围。利用排除条款：纳税人应精精通税法中的的排除条款，避避免使非税收收入成为应税税收入。增加费用扣除：纳税人应合合理安排有关关活动，创造造符合税法关关于增加费用用列支的条件件，以尽量减减少应纳税所所得额。二、税基减税技技术的具体操操作（一）销售额、营营业额减税技技术的具体操操作销售额、营业额额的减少主要要依赖免税政政策和利用排排除条款。 增值税的免税政政策有哪些？主要集中于价外外费用。代垫垫运费在什么么情况下不纳纳入销售额？（二）企业所得得税应纳税所所得额减税技技术的具体操操作企业应纳税所得得额税基的减减少主要通过过收入免税政政策（1.国债利利息免税，22.符合条件件的技术转让让所得,在一一个纳税年度度内,不超过过500万元元的部分免税税）和增加费用用（1.坏账损损失采用备抵抵法核算，2.企业安安置残疾人支支付的工资加加计扣除，3.“三新”研发费用的的加计扣除）扣除政策实实现。坏帐损失采用备备抵法核算增增加费用扣除除1.政策依据根据企业所得得税税前扣除除办法第四四十五条，纳纳税人发生的的坏账损失原原则上应按实实际发生额据据实扣除；经经报税务机关关批准，也可可提取坏账准准备金。前一一种方法即所所谓的直接冲冲销法，后一一种方法即所所谓备抵法。 2.筹划思路 两种方方法的根本区区别是坏账损损失计入期间间费用的时间间不同。在当当期没有实际际发生坏帐损损失的情况下下，采用备抵抵法可增加当当期扣除费用用，降低应纳纳税所得额。 3.具体案案例 【案例一】某企企业20088年12月331日应收账账款借方余额额为50000万元，经税税务机关批准准同意按5计提坏账准准备。20008年10月月10日发生生坏账损失110万元，经经税务机关批批准同意核销销。下表是两两种核算方法法下费用列支支与纳税情况况比较（企业业所得税税率率为25%） 两种核核算方法下费费用列支与纳纳税情况比较较表 单单位：万元核算方法费用列支额减少纳税额直接冲销法102.5备抵法25（5000×55) 6.25企业安置残旧人人就业所支付付工资的加计计扣除 根据财财政部、国家家税务总局关关于促进残疾疾人就业税收收优惠政策的的通知，财财税2000792号号的规定：企企业安置残疾疾人员所支付付的工资可在在据实扣除的的基础上，再再按照支付给给残疾职工工工资的1000%加计扣除除。 2.具体案例【案例3-2】甲甲生产企业22008年利利润总额3000万元，职职工总数1000人，月平平均安置残疾疾人30人，残残疾人平均月月工资20000元。不考考虑其他因素素，企业的税税负情况如何何？3.案例解析u 企业可加计扣除除的残疾人工工资成本支出出为： 20000×12×30=722（万元）u 可退还增值税为为：30×350000=105（万万元）u 实际应纳税所得得额为：3000-72105=3333（万元元）u 应交企业所得税税为：3333×25%=883.25（万万元）4.分析评价u 企业除获得所得得税每月每名名残疾人工资资加计扣除1100%的税税收减免优惠惠外，还实际际获得退还增增值税的税收收优惠。 u 月平均实际安置置的残疾人占占单位在职职职工总数的比比例高于255%（含255%），并且且实际安置的的残疾人人数数多于10人人（含10人人）的单位且且生产销售货货物或提供加加工、修理修修配劳务取得得的收入占增增值税业务和和营业税业务务收入之和达达到50%的的单位才符合合上述享受上上述税收优惠惠的条件 。（三）个人所得得税应纳税所所得额减税技技术的具体操操作个人所得税应纳纳税所得额税税基的减少主主要依赖于收收入免税政策策（我国个人所所得税法中有有哪几种费用用扣除方式呢呢？）和增加费用用扣除政策（我国个人所所得税法中有有哪些收入免免税政策？）。 定额扣除固定比比例扣除(采用分劈收收入方式增加加费用扣除): 适用于工薪薪所得、劳务务报酬所得等等项目 据实扣除(通过过合理安排修修缮费用增加加费用扣除): 适用于财产产转让所得与与财产租赁所所得等项目 采用分劈收入方方式增加费用用扣除分劈收入：指在在合理合法的的情况下，将将所得在两个个或两个以上上纳税人之间间进行分割，它它主要运用于于由两个或两两个以上纳税税人共同完成成的劳务项目目上。 1.具体案例 【案例三】有有甲乙两个纳纳税人共同完完成了一项收收入为50000元的劳务务。下表是不不同分配与纳纳税顺序下费费用扣除及纳纳税情况比较较。不同分配与纳税税顺序下费用用扣除及纳税税情况比较表表 单位：元元 分配与纳税顺序序收入金额费用扣除应纳税所得额应纳税额税后收入先税后分（甲乙乙共同）5000100040008004200先分后税甲250080017003402160乙250080017003402160 由此可见见，分劈收入入使得甲乙两两人合计增加加了600元元的费用扣除除额，从而减减少120元元的应纳税额额。u 通过合理安排修修缮费用增加加费用扣除2. 案例解析析1.政策依据 税法规规定：纳税人人出租财产取取得财产租赁赁收入，在计计算征税时，除除可依法减去去规定费用和和有关税、费费外，还准予予扣除能够提提供有效、准准确凭证，证证明由纳税人人负担的该出出租财产实际际开支的修缮缮费用。允许许扣除的修缮缮费用，以每每次800元元为限，一次次扣除不完的的，准予在下下一次继续扣扣除，直至扣扣完为止。2.具体案例 【案例四】22008年11月王某有一一私房出租，租租期为6个月月。每月的房房租收入减去去规定费用和和有关税费后后的应纳税所所得额为10054元。王王某计划对这这一出租房屋屋进行维修，预预计维修费至至少要42000元。王某某应该何时开开始维修房屋屋呢？ 3.案例解析七种维修方案下下维修费用扣扣除情况表 单位位：元纳税期限维修费用扣除1月维修2月维修3月维修4月维修5月维修6月维修7月维修1月8000000002月800800000003月80080080000004月8008008008000005月800800800800800006月2008008008008008000合计420040003200240016008000 由此可可见，选择房房屋出租期间间进行房屋的的修缮是增加加费用扣除的的最好方法，且且维修时间越越早，获得的的维修费用扣扣除金额越大大。 第二节 税率减减税技术本节内容提要一、税率减税技技术与实现二、税率减税技技术的具体操操作一、税率减税技技术与实现 税率减减税技术：指指通过各种税税收政策合理理合法地运用用，使纳税人人的使用税率率由高变低，从从而减少应纳纳税额的技术术。 利用差别税率政政策: 通过各种活活动的合理安安排，尽量投投资低税率项项目或生产低低税率产品。控制应纳税所得得额: 通过对应纳纳税所得额的的合理调节，将将其适用税率率控制在尽量量低的水平上上。转换收入性质: 通过条件的的改变，或通通过创造符合合税法要求的的条件，使收收入性质发生生变化，从而而适用较低税税率。（一）增值税、消消费税、营业业税税率减税税技术的具体体操作增值税: 基本本税率：177%低税率：113%消费税: 产品品差别比例税税率：3%45%, 复合税率营业税: 行业业比例税率（二）企业所得得税税率减税税技术的具体体操作u 根据现行企业所所得税优惠政政策，国家需需要重点扶持持的高新技术术企业适用115的税率率，小型微利利企业适用220%的税率率，而其他企企业则适用225%的税率率。 u 企业所得税适用用税率由高到到低的实现主主要可以依赖赖差别税率政政策和控制应应纳税所得额额规模来实现现。 （三）个人所得得税税率减税税技术的具体体操作我国个人所得税税主要采用分分类所得税的的方式，不同同收入项目实实行不同的税税率形式和税税率水平。平均工资奖金发发放，控制月月应纳税所得得额转换收入入性质平均工资奖金发发放，控制月月应纳税所得得额1.具体案例 【案例一一】假设某一一纳税人准备备该年11月月份离开所工工作单位，其其每月工资应应纳所得额22000元，适适用10%的的边际税率，该该纳税人年初初至10月份份可得奖金110000元元,那么要求求单位如何发发放这100000元奖金金呢？ 2.案例解析 有两种选选择方式：u 平均每月发放，则则每月的应纳纳税所得额为为3000元元（2000010000），适用115%的边际际税率，应纳纳个人所得税税合计为：（33000×15%1125）×1032250（元）u 10000元奖奖金集中在110月份发放放，则应纳个个人所得税合合计为：(2000×110%255）×9（122000×20%3375）33600（元元）3.分析评价u 采用平均奖金发发放的形式有有利于节税。u 这种减税技术具具体运用于企企业工资、薪薪金发放方式式的策划上。u 企业选择年薪制制时，也应尽尽量选择平均均发放的方式式。转换收入性质u 我国个人所得税税采用分类所所得税制，不不同的收入项项目适用不同同的税率，而而不同的收入入项目又是通通过法律进行行定义的。 u 纳税人可以在税税法范围内，通通过创造或修修改必要要件件来改变收入入性质，使之之适用低税率率。 2.具体案例 【案例二二】某作家是是自由撰稿人人，经常向某某报纸投稿，平平均一个月稿稿酬收入90000元（每每篇稿酬9000元，一个个月发表100篇）。现在在该报社计划划聘请该作家家作为本报社社的正式记者者，那么他的的工资加奖金金收入刚好也也是每个月99000元。那那么该作家是是否该接受这这份聘请呢？3. 案例解析析u 如果该作家接受受聘请成为该该报社的正式式记者，那么他与报社之之间就是一种种雇佣与被雇雇佣的关系，其其在该报社取取得的所得应应按工资、薪薪金所得纳税税。则该作家家每月应纳个个人所得税额额是：（9000020000）×20%3375 =11025（元元）u 如果该作家没有有接受该报社社的聘请，仍仍是自由撰稿稿人，那么其其向该报社投投稿取得的所所得就应该作作为稿酬所得得缴纳个人所所得税 。Ø 如果该作家平时时向该报社自自由投稿，其其当月应纳个个人所得税额额是： （900800）××20%×（1300%）×10 =1140（元 ）Ø 如果该作家将将自己的稿件件作为一个整整体连载，并并且每月100篇作为一个个单元，则该该作家当月应应缴的个人所所得税额是： 90000×（1200%）×20%×（1300%） =11008（元元） 综上比较，该作作家选择以自自由撰稿人的的身份比较合合适。第三节 应纳税税额减税技术术本节内容提要一、应纳税额减减税技术与实实现二、应纳税额减减税技术的具具体操作一、应纳税额减减税技术与实实现 应纳税额额减税技术：指利用各种种税收优惠使使应纳税额由由大变小的技技术。利用先交后返税税收优惠政策策: 纳税人按照照税法规定先先交纳其应纳纳税款，国家家再按规定予予以返还。利用减税免税优优惠政策: 利用减税免免税优惠政策策节税的关键键在于创造或或满足税法要要求的减免税税条件。利用税款抵免政政策: 利用税款抵抵免政策主要要是创造满足足税款抵免政政策所要求的的条件来享受受这一政策 。1.具体案例 地处广广州市的某公公共污水处理理企业于20008年100月份采购了了一环境保护护设备用于降降低处理过污污水中的废弃弃物含量，该该设备价值5500万元，是是国务院制定定的环境保保护专用设备备企业所得税税优惠目录中中列举的设备备。2.案例解析按照税法中关于于环境保护专专用设备投资资额的10%可以从企业业当年的应纳纳税额中抵免免政策，该企企业可从从当当年应纳税额额中抵扣500万元。 第四节 推迟纳纳税义务发生生时间减税技技术本节内容提要一、推迟纳税义义务发生时间间减税技术与与实现二、推迟纳税义义务发生时间间减税技术的的具体操作一、推迟纳税义义务发生时间间减税技术与与实现u 推迟纳税义务发发生时间减税税技术：指通通过财务核算算方式或销售售结算方式、经经济活动的事事先安排使纳纳税义务发生生时间向后推推迟，以达到到延迟纳税的的目的。 u 推迟纳税义务发发生时间减税税技术可以通通过推迟税法法上收入实现现时间减税技技术和费用提提前扣除减税税技术来实现现。（一）推迟税法法上收入实现现时间减税技技术u 根据增值税暂行行条例实施细细则关于纳税税义务发生时时间的规定可可以看出，采采用预收货款款结算方式对对纳税人最为为有利，委托托代销方式次次之，赊销方方式第三，而而直接收款和和托收承付方方式列第四。u 纳税人应尽量通通过销售方式式、货款结算算方式的合理理安排，尽量量采用有利于于纳税人的货货款结算方式式，尽量推迟迟纳税义务发发生时间。 （二）费用提前前扣除减税技技术费用提前扣除技技术:指通过过经济活动、财财务核算方式式的安排，使使费用扣除时时间提前，达达到延迟纳税税的目的。 利用费用提前扣扣除方式减税税可通过以下下途径实现： 合理筹划经济活活动（避免费费用资本化）利用固定加速资资产折旧二、推迟纳税义义务发生时间间减税技术的的具体操作1.具体案例 某公公司为增值税税一般纳税人人，当月发生生销售业务五五笔，共计11800万元元（不含税价价，下同），其其中三笔业务务，对方直接接以转账支票票取货，货款款合计10000万元；另另外两笔业务务的资金暂时时不能回笼，可可能要拖较长长时间。 解：u 如果该公司对这这五笔销售业业务全部采取取直接收款方方式进行销售售，则该公司司当月发生的的销项税额为为：1800×17%3306（万元元）u 如果对上述五笔笔业务采取了了以下销售方方式：Ø 能直接收回货款款的三笔业务务1000万万元用直接销销售方式，在在当月全部作作销售处理，并并计提销项税税金。 Ø 对另外两笔业务务则在业务发发生时按照预预计收款时间间与对方分别别签定了赊销销和分期收款款合同，其中中一笔业务的的销售款3000万元，两两年以后一次次性付清；另另一笔业务的的销售款约定定一年以后先先付250万万元，一年半半以后付1550万元；余余额100万万元两年以后后结清。 Ø 经过筹划后，该该公司当月发发生的销项税税额为 ： 1000××17%1170（万元元） 另外两笔笔业务计提销销项税额的时时间和金额分分别是： 一年后，计计提销项税额额为：2500×17%442.5（万万元）； 一年半后后，计提销项项税额1500×17%225.5（万万元）； 两年后，计计提销项税额额（300100）××17%668（万元）；这种策划使得在在销售不受影影响的情况下下，企业的纳纳税义务时间间大大推迟了了，企业不仅仅减轻了税款款支付的压力力，而且取得得了货币的时时间价值。 （二）费用提前前扣除减税技技术的具体操操作1.具体案例 某个人独独资企业未享享受任何的减减免税优惠政政策，20008年购入原原值为1000万元的固定定资产一件，使使用期限为110年。预计计10年内企企业未扣除折折旧的年利润润均维持在220万元。 2.筹划思路u 如果企业选择实实行平均使用用年限法计提提折旧Ø 则年折旧额为：100÷10100万元/年Ø 扣除折旧后的利利润收入为：2010010（万万元）Ø 年纳税额为：110×35%00.675=2.8255（万元）Ø 税负为：（2.825÷10）×100%28.255%如果企业选择加加速折旧法Ø 则在前5年每年年折旧额为220万元，应应纳税所得额额为0，应纳纳税额也为00；后5年每每年折旧额为为0，应纳税税所得额为220万元。 Ø 则应纳税额为： 20×35%00.675=6.3255（万元）Ø 年税负为：（66.325÷÷20）×100%31.6225%Ø 把后5年的税负负平摊到100年来计算，则十年内平均税税额为：（66.325××5）÷103.1625十年内平均税负负为：（3.1625÷÷10）×100%31.6225%因此，此时企业业就应选择使使用直线折旧旧法 。3.案例评析 利用费费用提前扣除除来节减税收收，不仅要满满足费用可提提前扣除的条条件，还需要要避开使该技技术失效的其其他情况，如如减免税期间间、亏损抵免免、适用累进进税率等。第四章 流转税税的税收筹划划本章提要：本章围绕增值税税、消费税、营营业税的基本本内容，按照照政策依据、筹筹划思路与案案例分析的基基本体例，从从企业生产经经营行为的细细节入手，介介绍了各税种种的基本筹划划方法，并对对各种方法进进行简要评述述。本章重点难点重点：各流转税税筹划的政策策依据和筹划划思路难点：
