金融资产的概念和分类讲义dupl.docx

第三章 金融融资产-金融融资产的的概念和和分类 第第一节 金融资资产的概概念和分分类一、金融融资产的的概念金融资产产主要包包括库存存现金、应应收账款款、应收收票据、贷贷款、其其他应收收款、应应收利息息、债权权投资、股股权投资资、基金金投资、衍衍生金融融资产等等。二、金融融资产的的分类金融资产产的分类类与金融融资产的的计量密密切相关关。因此此，企业业应当在在初始确确认金融融资产时时，将其其划分为为下列四四类：（11）以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产产的分类类一旦确确定，不不得随意意改变。企业在初初始确认认时将某某金融资资产或某某金融负负债划分分为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产或或金融负负债后，不不能重分分类为其其他类金金融资产产或金融融负债；其他类类金融资资产或金金融负债债也不能能重分类类为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产或或金融负负债。持有至到到期投资资、贷款款和应收收款项、可可供出售售金融资资产等三三类金融融资产之之间，也也不得随随意重分分类。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的【例题11】关于于金融资资产的重重分类，下下列说法法中正确确的有（ ）。 A以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产不能能重分类类为持有有至到期期投资 B以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产可以以重分类类为持有有至到期期投资 C持有至至到期投投资不能能重分类类为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产 D持有至至到期投投资可以以重分类类为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产 E可供出出售金融融资产可可以重分分类为交交易性金金融资产产【答案】AAC第二节 以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产一、以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产概概述以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产，可以进进一步划划分为交交易性金金融资产产和直接指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产。（一）交交易性金金融资产产，主要要是指企企业为了了近期内内出售的的金融资资产。例例如，企企业以赚赚取差价价为目的的从二级级市场购购入的股股票、债债券、基基金等，就就属于交交易性金金融资产产。衍生生工具不不作为有有效套期期工具的的，也应应当划分分为交易易性金融融资产或或金融负负债。（二）直直接指定定为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。二、以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产的的会计处处理（一）企企业取得得交易性性金融资资产借：交易易性金融融资产成本 （公允允价值） 投资收收益（发发生的交交易费用用） 应收股股利（已已宣告但但尚未发发放的现现金股利利） 应收利利息（已已到付息息期但尚尚未领取取的利息息） 贷：银行存存款等（二）持持有期间间的股利利或利息息借：应收收股利（被被投资单单位宣告告发放的的现金股股利×投资持持股比例例）应收利息息（资产产负债表表日计算算的应收收利息） 贷：投资收收益（三）资资产负债债表日公公允价值值变动1公允允价值上上升借：交易易性金融融资产公允价价值变动动 贷：公允价价值变动动损益2公允允价值下下降借：公允允价值变变动损益益 贷：交易性性金融资资产公允价价值变动动（四）出出售交易易性金融融资产借：银行行存款等等 贷：交易性性金融资资产 投投资收益益（差额额，也可可能在借借方） 同时：借：公允允价值变变动损益益（原计计入该金金融资产产的公允允价值变变动） 贷：投资收收益或：借：投资收收益 贷：公允价价值变动动损益【例题22】20007年年5月，甲甲公司以以4800万元购购入乙公公司股票票60万万股作为为交易性性金融资资产，另另支付手手续费110万元元，20007年年6月330日该该股票每每股市价价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（11）编制制上述经经济业务务的会计计分录。（2）计计算该交交易性金金融资产产的累计计损益。【答案】（1）编编制上述述经济业业务的会会计分录录。20007年55月购入入时 借：交易易性金融融资产成本 4800投资收益益 110贷：银行行存款 499020007年66月300日 借：公允价价值变动动损益 30（4480-60××7.55） 贷：交交易性金金融资产产公允价价值变动动 30020007年88月100日宣告告分派时时 借：应收收股利 12（00.200×60）贷：投资资收益 11220007年88月200日收到到股利时时借：银行行存款 112 贷贷：应收收股利 1220007年112月331日借：交易易性金融融资产公允价价值变动动60（660×8.55-4550）贷：公允允价值变变动损益益 6020008年11月3日日处置借：银行行存款 5155 公允价价值变动动损益 330贷：交易易性金融融资产成本 4880 交易性性金融资资产公允价价值变动动 300 投资收收益 355（2）计计算该交交易性金金融资产产的累计计损益。该交易性性金融资资产的累累计损益益-110-330+112+660-330+335=337万元元。 第三节 持有有至到期期投资一、持有有至到期期投资概概述持有至到到期投资资，是指到期期日固定定、回收收金额固固定或可可确定，且且企业有有明确意意图和能能力持有有至到期期的非衍衍生金融融资产。通通常情况况下，企企业持有有的、在在活跃市市场上有有公开报报价的国国债、企企业债券券、金融融债券等等，可以以划分为为持有至至到期投投资。（一）到到期日固固定、回回收金额额固定或或可确定定（二）有有明确意意图持有有至到期期（三）有有能力持持有至到到期“有能力力持有至至到期”是指企企业有足足够的财财务资源源，并不不受外部部因素影影响将投投资持有有至到期期。（四）到到期前处处置或重重分类对对所持有有剩余非非衍生金金融资产产的影响响企业将持持有至到到期投资资在到期期前处置置或重分分类，通通常表明明其违背背了将投投资持有有到期的的最初意意图。如如果处置置或重分分类为其其他类金金融资产产的金额额相对于于该类投投资（即即企业全全部持有有至到期期投资）在在出售或或重分类类前的总总额较大大，则企企业在处处置或重重分类后后应立即即将其剩剩余的持持有至到到期投资资（即全全部持有有至到期期投资扣扣除已处处置或重重分类的的部分）重重分类为为可供出出售金融融资产。例如，某某企业在在20007年将将某项持持有至到到期投资资重分类类为可供供出售金金融资产产或出售售了一部部分，且且重分类类或出售售部分的的金额相相对于该该企业没没有重分分类或出出售之前前全部持持有至到到期投资资总额比比例较大大，那么么该企业业应当将将剩余的的其他持持有至到到期投资资划分为为可供出出售金融融资产，而而且在220088年和220099年两个个完整的的会计年年度内不不能将任任何金融融资产划划分为持持有至到到期投资资。但是，需需要说明明的是，遇遇到以下下情况时时可以例例外：1出售售日或重重分类日日距离该该项投资资到期日日或赎回回日较近近（如到到期前三三个月内内），且且市场利利率变化化对该项项投资的的公允价价值没有有显著影影响；2根据据合同约约定的偿偿付方式式，企业业已收回回几乎所所有初始始本金；3出售售或重分分类是由由于企业业无法控控制、预预期不会会重复发发生且难难以合理理预计的的独立事事件所引引起。二、持有有至到期期投资的的会计处处理 （一）持持有至到到期投资资的初始始计量 借：持有至至到期投投资成本（面面值） 应应收利息息（已到到付息期期但尚未未领取的的利息）持有至到到期投资资利息调调整（差差额，也也可能在在贷方） 贷：银银行存款款等（二）持持有至到到期投资资的后续续计量借：应收收利息（分分期付息息债券按按票面利利率计算算的利息息） 持有至至到期投投资应计利利息（到到期时一一次还本本付息债债券按票票面利率率计算的的利息） 贷：投资收收益（持持有至到到期投资资摊余成成本和实实际利率率计算确确定的利利息收入入） 持有至至到期投投资利息调调整（差差额，也也可能在在借方）金融资产产的摊余余成本，是是指该金金融资产产初始确确认金额额经下列列调整后后的结果果：（11）扣除除已偿还还的本金金；（22）加上上或减去去采用实实际利率率法将该该初始确确认金额额与到期期日金额额之间的的差额进进行摊销销形成的的累计摊摊销额；（33）扣除除已发生生的减值值损失（仅仅适用于于金融资资产）。 （三三）持有有至到期期投资转转换 借：可供出出售金融融资产（重重分类日日公允价价值） 贷：持持有至到到期投资资 资本本公积其他资资本公积积（差额额，也可可能在借借方） （四四）出售售持有至至到期投投资借：银行行存款等等 贷：持有至至到期投投资 投投资收益益（差额额，也可可能在借借方） 【例题33】 AA公司于于20007年11月2日日从证券券市场上上购入BB公司于于20006年11月1日日发行的的债券，该该债券四四年期、票票面年利利率为44%、每每年1月月5日支支付上年年度的利利息，到到期日为为20110年11月1日日，到期期日一次次归还本本金和最最后一次次利息。AA公司购购入债券券的面值值为10000万万元，实实际支付付价款为为9922.777万元，另另支付相相关费用用20万万元。AA公司购购入后将将其划分分为持有有至到期期投资。购购入债券券的实际际利率为为5%。假假定按年年计提利利息。要求：编编制A公公司从220077年1月月1日至至20110年11月1日日上述有有关业务务的会计计分录。 【答答案】（1）220077年1月月2日借：持有有至到期期投资成本 10000 应收利利息 440（110000×4%） 贷：银行存存款 10112.777 持有至到到期投资资利息调调整 277.233（2）220077年1月月5日借：银行行存款 400 贷：应收利利息 440（3）220077年122月311日应确认的的投资收收益=9972.77×5%=48.64万万元，“持有至至到期投投资利息调调整”=48.64-10000×4%=8.664万元元。借：应收收利息 400持有至到到期投资资利息调调整 8.664 贷：投资收收益 488.644 （4）220088年1月月5日借：银行行存款 400 贷：应收利利息 400（5）220088年122月311日应确认的的投资收收益=（972.77+8.64）×5%=49.07万元，“持有至到期投资利息调整”=49.07-1000×4%=9.07万元。 借：应收收利息 400持有至到到期投资资利息调调整 9.007 贷：投资收收益 499.077（6）220099年1月月5日借：银行行存款 400 贷：应收利利息 400（7）220099年122月311日“持有至至到期投投资利息调调整”=277.233-8.64-9.007=99.522万元，投投资收益益=400+9.52= 499.522万元。借：应收收利息 400持有至到到期投资资利息调调整 9.552 贷：投资收收益 499.522（8）220100年1月月1日借：银行行存款 110400 贷：持有至至到期投投资成本 110000 应应收利息息 440 第四节 贷款和和应收款款项 一、贷贷款和应应收款项项概述贷款和应应收款项项，是指指在活跃跃市场中中没有报报价、回回收金额额固定或或可确定定的非衍衍生金融融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。但是，企企业不应应当将下下列非衍衍生金融融资产划划分为贷贷款和应应收款项项：1准备备立即出出售或在在近期出出售的非非衍生金金融资产产；2初始始确认时时被指定定为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的非衍衍生金融融资产；3初始始确认时时被指定定为可供供出售的的非衍生生金融资资产；4因债债务人信信用恶化化以外的的原因，使使持有方方可能难难以收回回几乎所所有初始始投资的的非衍生生金融资资产。企业所持持证券投投资基金金或类似似基金，不不应当划划分为贷贷款和应应收款项项。二、贷款款和应收收款项的的会计处处理（一）贷贷款1未发发生减值值（1）企企业发放放的贷款款 借：贷款本金（本本金） 贷：吸吸收存款款等 贷款款利息调调整（差差额，也也可能在在借方）（2）资资产负债债表日 借：应收利利息（按按贷款的的合同本本金和合合同利率率计算确确定） 贷贷款利息调调整（差差额，也也可能在在贷方） 贷：利息收收入（按按贷款的的摊余成成本和实实际利率率计算确确定）合同利率率与实际际利率差差异较小小的，也也可以采采用合同同利率计计算确定定利息收收入。 （3）收收回贷款款时 借：吸收存存款等 贷：贷贷款本金 应收收利息 利息息收入（差差额） 2发发生减值值 （1）资产负负债表日日，确定定贷款发发生减值值 借借：资产产减值损损失 贷贷：贷款款损失准准备 同同时：借：贷款款已减值值 贷：贷款（本本金、利利息调整整） （22）资产产负债表表日确认认利息收收入借：贷款款损失准准备（按按贷款的的摊余成成本和实实际利率率计算确确定的利利息收入入） 贷：利息收收入同时，将将按合同同本金和和合同利利率计算算确定的的应收利利息金额额进行表表外登记记。 （33）收回回贷款借：吸收收存款等等贷款损失失准备（相相关贷款款损失准准备余额额）贷：贷款款已减值值 资产减减值损失失（差额额）3对于于确实无无法收回回的贷款款借：贷款款损失准准备”贷：贷款款已减值值4已确确认并转转销的贷贷款以后后又收回回借：贷款款已减值值 贷贷：贷款款损失准准备借：吸收收存款等等 贷：贷款已减值值 资资产减值值损失（差差额） 第五五节 可供出出售金融融资产一、可供供出售金金融资产产概述可供出售售金融资资产，是是指初始始确认时时即被指指定为可可供出售售的非衍衍生金融融资产，以以及没有有划分为为持有至至到期投投资、贷贷款和应应收款项项、以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产。通通常情况况下，划划分为此此类的金金融资产产应当在在活跃的的市场上上有报价价，因此此，企业业从二级级市场上上购入的的、有报报价的债债券投资资、股票票投资、基基金投资资等，可可以划分分为可供供出售金金融资产产。二、可供供出售金金融资产产的会计计处理（一）企企业取得得可供出出售的金金融资产产1股票票投资借：可供供出售金金融资产产成本 （公允允价值与与交易费费用之和和） 应收股股利（已已宣告但但尚未发发放的现现金股利利） 贷：银行存存款等2债券券投资借：可供供出售金金融资产产成本 （面值值） 应收收利息（已已到付息息期但尚尚未领取取的利息息） 可供供出售金金融资产产利息调调整（差差额，也也可能在在贷方） 贷：银行存存款等（二）资资产负债债表日计计算利息息 借：应收收利息（分分期付息息债券按按票面利利率计算算的利息息） 可供出出售金融融资产应计利利息（到到期时一一次还本本付息债债券按票票面利率率计算的的利息） 贷：投资收收益（可可供出售售债券的的摊余成成本和实实际利率率计算确确定的利利息收入入） 可供出出售金融融资产利息调调整（差差额，也也可能在在借方）（三）资资产负债债表日公公允价值值变动 1公公允价值值上升借：可供供出售金金融资产产公允价价值变动动贷：资本本公积其他资资本公积积2公允允价值下下降借：资本本公积其他资资本公积积 贷：可供出出售金融融资产公允价价值变动动（四）资资产负债债表日减减值借：资产产减值损损失（减减记的金金额） 贷：资资本公积积其他资资本公积积（从所所有者权权益中转转出原计入资本本公积的的累计损损失金额额）可供出售售金融资资产公允价价值变动动（差额额） （五）减减值损失失转回 借：可可供出售售金融资资产公允价价值变动动 贷贷：资产产减值损损失 若若可供出出售金融融资产为为股票等等权益工工具投资资 借：可可供出售售金融资资产公允价价值变动动 贷贷：资本本公积其他他资本公公积 （六）将将持有至至到期投投资重分分类为可可供出售售金融资资产 借：可供出出售金融融资产（重重分类日日按其公公允价值值） 贷：持有至至到期投投资资本公积积其他他资本公公积（差差额，也也可能在在借方）（七）出出售可供供出售的的金融资资产 借：银银行存款款等 贷：可可供出售售金融资资产 资资本公积积其他资资本公积积（从所所有者权权益中转转出的公公允价值值累计变动动额，也也可能在在借方） 投投资收益益（差额额，也可可能在借借方）【例题44】20007年55月，甲甲公司以以4800万元购购入乙公公司股票票60万万股作为为可供出出售金融融资产，另另支付手手续费110万元元，20007年年6月330日该该股票每每股市价价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（11）编制制上述经经济业务务的会计计分录。（2）计计算该可可供出售售金融资资产的累累计损益益。【答案】（1）编编制上述述经济业业务的会会计分录录。20007年55月购入入时 借：可供供出售金金融资产产成本 4990贷：银行行存款 490020007年66月300日 借：资本公公积其他资资本公积积 440（4490-60××7.55） 贷：可可供出售售金融资资产公允价价值变动动 40020007年88月100日宣告告分派时时 借：应收收股利 12（00.200×60）贷：投资资收益 11220007年88月200日收到到股利时时借：银行行存款 112 贷贷：应收收股利 1220007年112月331日借：可供供出售金金融资产产公允价价值变动动60（660×8.55-4550）贷：资本本公积其他资资本公积积 60020008年11月3日日处置借：银行行存款 5155 资资本公积积其他资资本公积积 20贷：可供供出售金金融资产产成本 4990 可供出出售金融融资产公允价价值变动动 200 投资收收益 255（2）计计算该可可供出售售金融资资产的累累计损益益。该可供出出售金融融资产的的累计损损益112+225=337万元元。金融资产产的初始始计量及及后续计计量可图图示如下下：金融资产产初始计计量及后后续计量量类别初始计量量后续计量量以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产 公允价值值,交易易费用计计入当期损损益公允价值值,变动动计入当当期损益益持有至到到期投资资 公允价值值，交易易费用计计入初始始入账金金额，构构成成本本组成部部分摊余成本本贷款和应应收款项项可供出售售金融资资产 公允价值值,变动动计入权权益第六节 金融融资产减减值一、金融融资产减减值损失失的确认认企业应当当在资产产负债表表日对以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产以外的的金融资资产的账账面价值值进行检检查，有有客观证证据表明明该金融融资产发发生减值值的，应应当计提提减值准准备。二、金融融资产减减值损失失的计量量（一）持持有至到到期投资资、贷款款和应收收款项减减值损失失的计量量1持有有至到期期投资、贷贷款和应应收款项项等金融融资产发发生减值值时，应应当将该该金融资资产的账账面价值值减记至至预计未未来现金金流量（不不包括尚尚未发生生的未来来信用损损失）现现值，减减记的金金额确认认为资产产减值损损失，计计入当期期损益。预计未来来现金流流量现值值，应当当按照该该金融资资产的原原实际利利率折现现确定，并并考虑相相关担保保物的价价值（取取得和出出售该担担保物发发生的费费用应当当予以扣扣除）。原原实际利利率是初初始确认认该金融融资产时时计算确确定的实实际利率率。对于于浮动利利率贷款款、应收收款项或或持有至至到期投投资，在在计算未未来现金金流量现现值时可可采用合合同规定定的现行行实际利利率作为为折现率率。短期应收收款项的的预计未未来现金金流量与与其现值值相差很很小的，在在确定相相关减值值损失时时，可不不对其预预计未来来现金流流量进行行折现。2对于于存在大大量性质质类似且且以摊余余成本后后续计量量金融资资产的企企业，在在考虑金金融资产产减值测测试时，应应当先将将单项金金额重大大的金融融资产区区分开来来，单独独进行减减值测试试。如有有客观证证据表明明其已发发生减值值，应当当确认减减值损失失，计入入当期损损益。对对单项金金额不重重大的金金融资产产，可以以单独进进行减值值测试，或或包括在在具有类类似信用用风险特特征的金金融资产产组合中中进行减减值测试试。实务务中，企企业可以以根据具具体情况况确定单单项金额额重大的的标准。该该项标准准一经确确定，应应当一致致运用，不不得随意意变更。3对持持有至到到期投资资、贷款款和应收收款项等等金融资资产确认认减值损损失后，如如有客观观证据表表明该金金融资产产价值已已恢复，且且客观上上与确认认该损失失后发生生的事项项有关（如如债务人人的信用用评级已已提高等等），原原确认的的减值损损失应当当予以转转回，计计入当期期损益。但但是，该该转回后后的账面面价值不不应当超超过假定定不计提提减值准准备情况况下该金金融资产产在转回回日的摊摊余成本本。4外币币金融资资产发生生减值的的，预计计未来现现金流量量现值应应先按外外币确定，在计计量减值值时再按按资产负负债表日日即期汇汇率折成成为记账账本位币币反映的的金额。该该项金额额小于相相关外币币金融资资产以记记账本位位币反映映的账面面价值的的部分，确确认为减减值损失失，计入入当期损损益。5持有有至到期期投资、贷贷款和应应收款项项等金融融资产确确认减值值损失后后，利息息收入应应当按照照确定减减值损失失时对未未来现金金流量进进行折现现采用的的折现率率作为利利率计算算确认。（二）可可供出售售金融资资产1可供供出售金金融资产产发生减减值时，即即使该金金融资产产没有终终止确认认，原直直接计入入所有者者权益的的因公允允价值下下降形成成的累计计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。2对于于已确认认减值损损失的可可供出售售债务工工具，在在随后的的会计期期间公允允价值已已上升且且客观上上与原减减值损失失确认后后发生的的事项有有关的，原原确认的的减值损损失应当当予以转转回，计计入当期期损益（资资产减值值损失）。可供出售售权益工工具投资资发生的的减值损损失，不不得通过过损益转转回。但但是，在在活跃市市场中没没有报价价且其公公允价值值不能可可靠计量量的权益益工具投投资，或或与该权权益工具具挂钩并并须通过过交付该该权益工工具结算算的衍生生金融资资产发生生的减值值损失，不不得转回回。3可供供出售金金融资产产发生减减值后，利利息收入入应当按按照确定定减值损损失时对对未来现现金流量量进行折折现采用用的折现现率作为为利率计计算确认认。 第第七节 金融融资产转转移一、 金融资产产转移概概述金融资产产转移，是是指企业业（转出出方）将将金融资资产让与与或交付付给该金金融资产产发行方方以外的的另一方方（转入入方）。企业金融融资产转转移，包包括下列列两种情情形：一一是将收收取金融融资产现现金流量量的权利利转移给给另一方方；二是是将金融融资产转转移给另另一方，但但保留收收取金融融资产现现金流量量的权利利，并承承担将收收取的现现金流量量支付给给最终收收款方的的义务，同同时满足足下列条条件：（一）从从该金融融资产收收到对等等的现金金流量时时，才有有义务将将其支付付给最终终收款方方。企业业发生短短期垫付付款，但但有权全全额收回回该垫付付款并按按照市场场上同期期银行贷贷款利率率计收利利息的，视视同满足足本条件件。（二）根根据合同同约定，不不能出售售该金融融资产或或作为担担保物，但但可以将将其作为为对最终终收款方方支付现现金流量量的保证证。（三）有有义务将将收取的的现金流流量及时时支付给给最终收收款方。企企业无权权将该现现金流量量进行再再投资，但但按照合合同约定定在相邻邻两次支支付间隔隔期内将将所收到到的现金金流量进进行现金金或现金金等价物物投资的的除外。企企业按照照合同约约定进行行再投资资的，应应当将投投资收益益按照合合同约定定支付给给最终收收款方。二、金融融资产转转移的确确认和计计量（一）金金融资产产整体转转移和部部分转移移的区分分企业应当当将金融融资产转转移区分分为金融融资产整整体转移移和部分分转移，并并分别按按照本准准则有关关规定处处理。金融资产产部分转转移，包包括下列列三种情情形：1将金金融资产产所产生生现金流流量中特特定、可可辨认部部分转移移，如企企业将一一组类似似贷款的的应收利利息转移移等。2将金金融资产产所产生生全部现现金流量量的一定定比例转转移，如如企业将将一组类类似贷款款的本金金和应收收利息合合计的一一定比例例转移等等。3将金金融资产产所产生生现金流流量中特特定、可可辨认部部分的一一定比例例转移，如如企业将将一组类类似贷款款的应收收利息的的一定比比例转移移等。（二）符符合终止止确认条条件的情情形 1符符合终止止确认条条件的判判断以下例子子表明企企业已将将金融资资产所有有权上几几乎所有有风险和和报酬转转移给了了转入方方，应当当终止确确认相关关金融资资产。（1）企企业以不不附追索索权方式式出售金金融资产产；（2）企企业将金金融资产产出售，同同时与买买入方签签订协议议，在约约定期限限结束时时按当日日该金融融资产的的公允价价值回购购；（3）企企业将金金融资产产出售，同同时与买买入方签签订看跌跌期权合合约（即即买入方方有权将将该金融融资产返返售给企企业），但但从合约约条款判判断，该该看跌期期权是一一项重大大价外期期权（即即期权合合约的条条款设计计，使得得金融资资产的买买方极小小可能会会到期行行权）。2符合合终止确确认条件件时的计计量（1）金金融资产产整体转转移满足足终止条条件时，相相关金融融资产转转移损益益应按如如下公式式计算：金融资产产整体转转移的损损益=因因转移收收到的对对价+原原直接计计入所有有者权益益的公允允价值变变动累计计利得（如如为累计计损失，应应为减项项）-所所转移金金融资产产的账面面价值说明：因转移移收到的的对价=因转移移交易收收到的价价款+新获得得金融资资产的公公允价值值+因转移移获得服服务资产产的公允允价值-新承担担金融负负债的公公允价值值-因转移移承担的的服务负负债的公公允价值值。其中中,新获得得的金融融资产或或新承担担的金融融负债，包包括看涨涨期权、看看跌期权权、担保保负债、远远期合同同、互换换等；原直接接计入所所有者权权益的公公允价值值变动累累计利得得或损失失，是指指所转移移金融资资产（可可供出售售金融资资产）转转移前公公允价值值变动直直接计入入所有者者权益的的累计额额。金融资产产部分转转移满足足终止确确认条件件的，应应当将所所转移金金融资产产整体的的账面价价值，在在终止确确认部分分和未终终止确认认部分（在在此种情情况下，所所保留的的服务资资产应当当视同未未终止确确认金融融资产的的一部分分）之间间，按照照各自的的相对公公允价值值进行分分摊，未未终止确确认部分分的公允允价值按按照下列列规定确确定：第一，企企业出售售过与未未终止确确认部分分类似的的金融资资产，或或发生过过与未终终止确认认部分有有关的其其他市场场交易的的，应当当按照最最近实际际交易价价格确定定。第二，未未终止确确认部分分在活跃跃市场上上没有报报价，且且最近市市场上也也没有与与其有关关的实际际交易价价格的，应应当按照照所转移移金融资资产整体体的公允允价值扣扣除终止止确认部部分的对对价后的的余额确确定。该该金融资资产整体体的公允允价值确确实难以以合理确确定的，按按照金融融资产整整体的账账面价值值扣除终终止确认认部分的的对价后后的余额额确定。（三）不不符合终终止确认认条件的的情形1不符符合终止止确认条条件的判判断以下例子子表明企企业保留留了金融融资产所所有权上上几乎所所有风险险和报酬酬，不应应当终止止确认相相关金融融资产：（1）企企业采用用附追索索权方式式出售金金融资产产；（2）企企业将金金融资产产出售，同同时与买买入方签签订协议议，在约约定期限限结束时时按固定定价格将将该金融融资产回回购；（3）企企业将金金融资产产出售，同同时与买买入方签签订看跌跌期权合合约（即即买入方方有权将将该金融融资产返返售给企企业），但但从合约约条款判判断，该该看跌期期权是一一项重大大价内期期权（即即期权合合约的条条款设计计，使得得金融资资产的买买方很可可能会到到期行权权）；（4）企企业（银银行）将将信贷资资产整体体转移，同同时保证证对金融融资产买买方可能能发生的的信用损损失进行行全额补补偿。2不符符合终止止确认时时的计量量金融资产产转移不不满足终终止确认认条件的的，应当当继续确确认该金金融资产产，所收收到的对对价确认认为一项项金融负负债。此此类金融融资产转转移实质质上具有有融资性性质，不不能将金金融资产产与所确确认的金金融负债债相互抵抵销。比比如，企企业将国国债卖出出后又承承诺将以以固定价价格买回回，因卖卖出国债债所收到到的款项项应单独独确认为为一项金金融负债债。【例题55】关于于金融资资产转移移，下列列项目中中，应终终止确认认金融资资产的有有（ ）。 A 企业以以不附追追索权方方式出售售金融资资产 B企业业将金融融资产出出售，同同时与买买入方签签订协议议，在约约定期限限结束时时按当日日该金融融资产的的公允价价值回购购 C企业业将金融融资产出出售，同同时与买买入方签签订看跌跌期权合合约，但但从合约约条款判判断，该该看跌期期权是一一项重大大价外期期权 D企业业采用附附追索权权方式出出售金融融资产；E企业业将金融融资产出出售，同同时与买买入方签签订协议议，在约约定期限限结束时时按固定定价格将将该金融融资产回回购 【答案】AABC【解析】“选项D和E”表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。（四）继继续涉入入的情形形1继续续涉入