第二章税制要素与税收分类qmt.docx

第二章税制要要素与税收分分类第一节税制要要素税制要素概概括起来可分分为三个层次次：一般要素素、基本要素素、核心要素素一般要要素包括征税税对象、纳税税人、税率、税税目、计税依依据、纳税环环节、减税免免税、附加、加加成、起征点点、免征额等等等。基基本要素主要要是征税对象象、纳税人、税税率。核核心要素就是是税率。一、基本要要素1.征税对象（1）征征税对象是税税法的最基本本要素征征税对象作为为税法的最基基本要素，主主要是从两个个方面体现。第第一体现了征征税的基本界界线，第二决决定了不同税税种的性质的的差别。（2）征税税对象与税目目税目：即征税对象象的具体内容容，是在税法法中对征税对对象分类规定定的具体的征征税品种和项项目。规定税税目首先是为为了明确具体体的征税范围围。从总总体上讲，税税目由两种方方法进行确立立。一种是列列举法，另一一种是概括法法。（33）征税对象象与计税依据据计税依依据是征税对对象的计量单单位和征收标标准化。有的的税种征税对对象和计税依依据是一致的的，如各种所所得税，征税税对象和计税税依据都是应应税所得额。但但是有的税种种则不一致，如如消费税，征征税对象是应应税消费品，计计税依据则是是消费品的销销售收入。（4）征征税对象与税税源的关系税源是税税收收入的来来源，即各种种税收收入的的最终出处。税税源归根结底底是物质生产产部门的劳动动者创造的国国民收入。个人所得得税的税源与与征税对象一一致，而消费费税和房产税税的税源与征征税对象不一一致。征税对对象与税源是是密切相关的的。国家通过过税收对经济济进行调节的的作用点是在在征税对象上上，国家规定定对什么征税税，如对商品品流转额、对对所得额、对对财产、对各各种行为等征征税。这些都都是国家调节节经济的作用用点。22.纳税人纳税人是是课税主体，从从总体上讲纳纳税人可以分分为两类，就就是自然人和和法人。（1）法人人与社会组织织法人是是具有民事权权利能力和民民事行为能力力，依法独立立享有民事权权利和承担民民事义务的组组织。法人相相对于自然人人而言，是社社会组织在法法律上的人格格化。法人应应当具备下列列条件：依法成立立；有有必要的财产产和经费；有自己己的名称、组组织机构和场场所；能够独立承承担民事责任任。法人人能独立起诉诉和应诉。法法人包括全民民所有制企业业、集体所有有制企业、在在我国境内设设立的中外合合资经营企业业、中外合作作经营企业和和外国企业，这这是企业法人人，此外还包包括机关、事事业单位和社社会团体法人人。（22）纳税人与与负税人在学习纳税税人的概念时时，我们还应应注意负税人人的概念。负负税人就是最最终负担国家家税收的税款款的单位和个个人。纳税人人同负税人是是两个不同的的概念，负税税人是经济学学中的概念，即即税收的实际际负担者，而而纳税人是法法律用语，即即依法缴纳税税收的人。有有的税种，税税收由纳税人人自己负担，纳纳税人本身就就是负税人，如如各种所得税税一般属于这这种情况。有有的税种和税税目，纳税人人与负税人是是不一致的，如如消费税的一一些税目，纳纳税人虽是企企业，但税款款已包括在商商品的价格之之中，负税人人是消费者。税税法中并没有有负税人的规规定，国家在在制定税法时时，只规定由由谁负责缴纳纳税款，并不不规定税款最最终由谁负担担，但税收制制度和税收政政策在客观上上存在着税收收负担，即谁谁是负税人的的问题。因此此在考虑税收收政策和设计计税制度时，必必须认真研究究税收负担问问题。（33）扣缴义务务人扣缴缴义务人是税税法规定的，在在其经营活动动中负有代扣扣税款并向国国库缴纳义务务的单位和个个人。税务机机关按规定给给扣缴义务人人代扣手续费费。同时，扣扣缴义务人必必须按税法规规定代扣税款款，并按规定定期限缴库，否否则依税法规规定要受法律律制裁。对不不按规定扣缴缴的扣缴义务务人，除限令令其缴纳税款款外，还要加加收滞纳金或或酌情处以罚罚金。二、核心心要素11.税率税率是税额额与征税对象象数量之间的的比例，即税税额除以征税税对象的数量量。税率是计计算税额的尺尺度，反映征征税的深度。税税率的高低直直接关系到国国家的财政收收入和纳税人人的负担水平平，是国家税税收政策的具具体体现，为为税收制度的的中心环节。税率有名义税率和实际税率之分。名义税率就是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例，即应纳税额除以征税对象数量。实际税率是实纳税额与实际征税对象的比例，即实纳税额除以实际征税对象数量。在实际征税中，由于计税依据、减免税、税率制度等不同原因，纳税人实纳税额和应纳税额会不一致，实际征税对象数量与税法规定的征税对象数量也会不一致，实际税率也就会反映了纳税人的实际负担率，真实地反映了纳税人的负担，我们在研究税收政策，制定税收制度时，应注意到名义税率与实际税率的差别。2.我国现行税率我国现行税率主要有三种类型：比例税率、累进税率、定额税率，其中累进税率是三种税率中的最核心部分。（1）比例税率比例税率是应征税额与征税对象数量的等比关系。这种税率，不因征税对象数量的多少而变化。即对同一征税对象，不论数额大小，只规定按一个比率征收的税制。如交通运输营业税的税率是3%，不论纳税人的营业额是10元，还是10000元，税率都是3%。这种税率，税额随着征税对象数量等比例增加。这种税率，在一般情况下，名义税率与实际税率相同。比例税率可分为以下几种：单一比例税率：即一个税种只规定一个税率，如企业所得税采用的税率为25%。差别比例税率：即一个税种规定不同的比例税率。按使用范围可分为：第一，产品差别比例税，第二，行业差别比例税，第三，地区差别比例税。幅度比例税率：国家只规定最高税率和最低税率，各地可以因地制宜在此幅度内自由确定一个比例税率。比例税率计算简便，并且不论征税对象大小，只规定一个比例的税率，不妨碍流转额的扩大，适合于对商品流转额的征收。但是用比例税率调节收入的效果不太理想。（2）累进税率累进税率是随征税对象数量的增大而提高的税率，即按征税对象数量的大小，规定不同等级的税率，征税对象数量越大，税率越高；累进税率税额与征税对象有数量相比，表现为税额的增长幅度大于征税对象数量的增长幅度。累进税率对于调节纳税人收入，有着特殊的作用，所以各种所得税一般都采用累进税率。全额累进税率全额累进税率是累进税率的一种，即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。举例：某甲全年收入300元，某乙全年收入2500元，求应纳税额。【解析】按照全额累进税率表：甲全年收入300元，按5%的税率征税：应纳税额=300×5%=15（元）；乙全年收入2500元，全部收入都有按相应等级税率20%征税：应纳税额=2000×20%=500元。由此可以看出：全额累进税率，它的名义税率与实际税率一般是相等的。表2.2全额累进税率表级数所得额级距税率123456778全年所得额额在400元元以下（含）的的全年所所得额在400010000元的部分分全年所所得额在1000020000元的部部分全年年所得额在2200055000元的的部分全全年所得额在在5000100000元的部分全年所得得额在100000200000元的的部分全全年所得额在在200000500000元的部分分全年所所得额在500000元以以上的部分5101520025304050全额累进税税率在调节收收入方面，较较之比例税率率要合理，但但是使用全额额累进税率，在在两个级距的的临界部位会会出现税负增增加超过应税税所得额增加加的现象，使使税收负担极极不合理。举举例说明如下下。例：某甲年年收入10000元，某乙乙年收生入11001元，求求应纳税额为为多少？【答疑编号号100200201：针针对该题提问问】解：查税率表（见见表2.2），11000元适适用税率100%，10001元适用税税率15%。甲应纳税额=1000×10%=100（元）乙应纳税额=1001×15%=150.15（元）通过这个例子，可以明显地看出，乙取得的收入只比甲多1元钱，却要比甲多纳税50元，税负是极不合理的。这个问题，可以用超额累进税率来解决。超额累进税率超额累进税率是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。一定数量的征税对象可以同时适用几个等级部分的税率。超额累进税率的"超"字是指征税对象数额超过某一等级时，仅就超过部分，按高一级税率计算征税。总体上讲有两种计算方法，一是定义法，二是公式法。定义法：例：某甲年收入1000元，某乙年收入1001元，求应纳税额为多少？【答疑编号10020202：针对该题提问】甲应纳税额额：（1）4400×5%=20（元元）（22）（10000-4000）×10%=60（元元）（33）=800（元）乙应纳税额额：（1）4400×5%=20（元元）（22）（10000-4000）×10%=60（元元）（33）（10001-10000）×155%=0.115（元）（4）=80.115（元）例：计算算2500元元所得额应纳纳税额。按照超额累累进税率的定定义计算如下下：在所得额额2500元元中。【答疑编编号100220203：针对该题提提问】【解析】400元适适用税率5%税额=400×55%=20（元元）440010000元的部部分适用率110%税税额=（10000-4000）×100%=60（元元）1100022000元的的部分适用率率15%税额=（22000-11000）××15%=1150（元）20002500元的部分适用率20%税额=（2500-2000）×20%=100（元）应纳税额=20+60+150+100330（元）在实际工作中我们使用一种简单的计算方法，称为速算扣除数法，即：应纳税额=用全额累进方法计算的税额速算扣除数应纳税额2500元元×20%1703330（元）结果与定义法计算的税额相同，由此可以看出速成算扣除数法的原理为：速算扣除数全额累进计算的税额超额累进计算的税额超额累进计算的税额全额累进计算的税额速算扣除数计算速算扣扣除数可以使使用计算公式式：本级级速算扣除数数上一级最最高所得额××（本级税率率上一级税税率）上一一级速算扣除除数第一级：所得额在4400元以下下，税率是55%，所得额额如在这一级级里，直接乘乘以5%就是是应纳税额，不不用扣除，即即速算扣除数数为0。第二级：所得额在第第二级4000元到10000元的部分分，适用100%的税率，而而400元以以下部分适用用5%的税率率。第一级所所得额为4000元×（110%-5%）=20（元元），即第二二级速算扣除除数为20元元第三三级： 第一级：4400元以下下按5%的税税率计算，现现按15%的的税率计算，多多征税额为：400元××（15%-5%）=440（元）第二级：40011000元部部分应按100%的税率计计算，现按115%的税率率计算，多征征税额为：（11000元-400元）××（15%-5%）=330（元）第三级速速算扣除数为为：40元+30元=770（元）同样道理理，可以算出出第四、第五五、第六、第第七等相关各各级的速算扣扣除数。例：某个体体工商户年生生产经营应纳纳税所得455000元，要要求计算全累累、超累、速速算扣除数？个体工商户的生生产、经营所所得和企事业业单位的承包包经营、承租租经营所得个个人所得税税税率表 级数所得额级距税率速算扣除数1不超过50000元的502超过50000100000元的部部分102503超过100000300000元的的部分2012504超过300000500000元的的部分3042505超过500000元的部部分356750【答疑编号号100200204：针针对该题提问问】【解解析】（1）全全额累进方法法计算的税额额450000×30%135000（元）（2）超超额累进方法法计算的税额额：定义法5000××5%2550（元）（10000050000）×110%2550（元）（300000100000）××20%44000（元元）（445000300000）×30%45000（元）92550（元）（3）超超额累进方法法计算的税额额：公式法应纳税额450000×30%-42509250（元元）（4）各级级的速算扣除除数：第第一级：0第二级：5000××（10%5%）+00250（元元）第三三级：100000×（220%100%）+255012550（元）第四级：300000×（30%20%）+12504250（元元）第五五级：500000×（335%300%）+4225067750（元）累进税率有两种形式，即全累（包括全额累进和全率累进等）和超累（包括超额累进和超率累进等），现对比如下。在名义税率相同的情况下，实际税率不同，全累负担重，超累负担轻。全累的名义税率与实际税率重合，而超累的实际税率曲线低于名义税率曲线。全累的最大缺点是在累进级距的临界点附近，全累负担不合理，如本章用全额累进税率计算时所举的例子；超累负担合理，把这个例子用超额累进计算，可以看出这一点。甲应纳税额=1000元×10%=100（元）乙应纳税额=1001元×15%=150.15（元）在各个级距上，全累税负变化急剧，而超累变化缓和，也就是随着征税对象数额的增长，税款的增加，全累较快，超累较缓和。在计算上，全累计算简单，超累计算复杂。累进税率的优点在于最体现公平税负的原则，即所得多的多征，所得少的少征，无所得不征，最适合调节纳税人的收入水平。用累进税率征税后，纳税人之间的收入水平的差距就会缩小。累进税率的缺点是在计算和征收上比较复杂。3.定额税率定额税率又称固定税额，是按单位征税对象，直接规定固定税额的一种税率形式。定额税率可分为地区差别定额税率、幅度定额税率和分级定额税率。定额税率计算简便，其征税对象应该是价格固定、质量规格标准较统一的产品。对于价格稳定、质量规格标准统一的产品，应尽量采用定额税率。一方面定额税率计算简单；另一方面定额税率有利于企业改进包装，售价提高而税额不增，避免了从价征税这方面的缺点；定额税率还有利于促进企业提高产品质量。三、一般要素1.纳税期限：是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。各种税都明确规定了税款的缴纳期限。纳税期限是税收固定性特征的重要体现。在确定纳税期限时应考虑：根据国民经济各部门生产经营的不同特点和不同的征税对象决定。如企为所得税，以年所得额为征税对象，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补的办法。根据纳税人交纳税款数额的多少来决定。交纳税款多的纳税人，纳税期限核定短些；反之，纳税期限核定长一些。根据纳税行为发生的情况，以从事生产经营活动的次数为纳税期限，实行按次征收。例如个人所得税中对劳务报酬所得就是按次征收。为保证国家财政收入，防止偷漏税，在纳税行为发生前预先交纳税款。比如固定资产投资方向调节税。2.减税、免税：是税法中对某些特殊情况给予减少或免除税负的一种规定。减税是对应征税款减征其中一部分；免税是对应征税款全部予以免征。按照具体内容划分，可分为政策性减免税和照顾困难减免税；按时间划分为长期减免税和定期减免税。3.起征点与免征额是与减、免税有关的两个概念。起征点是税法规定征税对象开始征税的数额。征税对象数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就其全部数额征税。如我国现行增值税就有起征点的规定，其中销售货物的起征点为月销售额20005000元。免征额是税法规定的征税对象中免于征税的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。例如，我国现行个人所得税，就是免征额的规定，其中对工资薪金的征税，从2008年3月1日起免征额为2000元。第二节税收分分类 税收分类的的方法很多，依依据不同的标标准，在我国国主要可以分分为：一、按征征税对象分类类这是很很重要、最基基本的一种分分类方法。把把我国现行税税种按照征税税对象分类，可可以分为五大大类：11.对流转额额的征税类2.所得得额的征税类类3.对对资源的征税税类4.对财产的征征税类55.对行为的的征税类二、按计税税依据分类：从价税和从从量税从从价税是以征征税对象的价价格为依据，按按一定比例计计征的税种，如如增值税、营营业税、关税税等。从量税税是以征税对对象的数量（重重量、面积、件件数）为依据据，规定固定定税额计征的的税种，如资资源税、车船船使用税、土土地使用税等等。三、按税税收收入的归归属权分类：中央税、地地方税、中央央和地方共享享税在我我国，收入划划归中央政府府所有的税种种是中央税，收收入划归地方方政府的税种种是地方税，收收入由地方和和中央共享的的税种是中央央和地方共享享税。划分共共享税的应是是那些既能兼兼顾各方面经经济利益，又又有利于调动动地方组织收收入积极性的的税种，如：增值税、资资源税、证券券交易税。四、按税税负是否转嫁嫁分类按按税负是否转转嫁分类：直直接税和间接接税。直直接税是由纳纳税人直接负负担，不易转转嫁的税种，如如所得税，财财产税等；间间接税是纳税税人能将税负负转嫁给他人人负担的税种种，主要是对对商品征收的的各种税，如如销售税、消消费税、增值值税等。税负转嫁是是指纳税人将将其缴纳的税税款，通过各各种途径全部部或部分地转转移给他人负负担的经济过过程和经济现现象。税税负转嫁的方方式，主要有有如下几种：前转：指税负通过过市场买卖，由由卖方向买方方转嫁。后转：指税税负无法通过过市场买卖转转给买方，而而改向为向后后转嫁给上一一环节的生产产者或经营者者。 消消转：纳税人人在无法将税税负前转或后后转的情况下下，倚自己努努力提高生产产效率，扩大大生产规模，降降低生产成本本，使由承担担的税负造成成的损失在新新增的利润中中得到抵补。五、其他分类方法实物税和货币税。按税收交纳形式分类，可分为实物税和货币税。实物税是以实物形式交纳的税种，货币税是以货币形式交纳的税种。一般税和目的税。按照税收用途分类，可分为一般税和目的税。一般税，又称普通税，是用于国家一般经费，没有专门用途的税，这种税的收入由国家统一支配使用。目的税，又称特别税，是具有专门用途的税。如城建税、美国的社会保险税。定率税和配赋税。按照税款的确定方法分类，可分为定率税和配赋税。定率税是国家事先在税法中按照征税对象规定固定税率计征的税种；配赋税是国家采取分摊税款式的办法征收的税种，即国家对某种税只规定应征税款总额，然后按照纳税人或征税对象进行分摊，所以又叫摊派税。