视同销售的会计处理blhm.docx

一、新旧增值税税法视同销售售的对比 中华人民民共和国增值值税暂行条例例实施细则（财财法字19993第338号）第44条：单位或或个体经营者者的下列行为为，视同销售售货物： （1）将货货物交付他人人代销； （2）销销售代销货物物； （33）设有两个个以上机构并并实行统一核核算的纳税人人，将其货物物从一个机构构移送其他机机构用于销售售，但相关机机构设在同一一县（市）的的除外； （4）将将自产或委托托加工的货物物用于非应税税项目； （5）将将自产、委托托加工或购买买的货物作为为投资，提供供给其他单位位或个体经营营者； （6）将自自产、委托加加工或购买的的货物分配给给股东或投资资者； （7）将自自产、委托加加工的货物用用于集体福利利或个人消费费； （88）将自产、委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人。 22008年111月5日国国务院第344次常务会议议修订通过新新的中华人人民共和国增增值税暂行条条例(中华华人民共和国国国务院令第第538号），并并据此制定了了中华人民民共和国增值值税暂行条例例实施细则（中中华人民共和和国财政部  国家税务总总局令第500号），其中中第4条：单单位或者个体体工商户的下下列行为，视视同销售货物物： （11）将货物交交付其他单位位或者个人代代销；  （2）销销售代销货物物；  （3）设有有两个以上机机构并实行统统一核算的纳纳税人，将货货物从一个机机构移送其他他机构用于销销售，但相关关机构设在同同一县（市）的的除外；  （4）将将自产或者委委托加工的货货物用于非增增值税应税项项目； （5）将自自产、委托加加工或者购进进的货物作为为投资，提供供给其他单位位或者个体工工商户；  （6）将将自产、委托托加工或者购购进的货物分分配给股东或或者投资者； （77）将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或者个个人消费； （8）将将自产、委托托加工或者购购进的货物无无偿赠送其他他单位或者个个人。  通过新旧旧增值税法对比比，虽然在条条文上没有太太大的变化，但但是结合其他他法规，“视视同销售”业业务主要有以以下方面的变变化： 一是扩大了了视同销售的对对象。新法将将货物、财产产、劳务均列列入了视同销销售的对象，取取消了自产商商品和产品的的限制，不再再区分外购和和自产。尤其其是将劳务也也列入视同销销售，解决了了以前政策不不明确带来的的争议。 二是缩小小了视同销售售的范围。将将自产的货物物、劳务用于于在建工程、管管理部门、非非生产性机构构，不再列入入视同销售。由由于这部分视视同销售的税税收处理，一一方面要增加加应纳税所得得额，另一方方面又要增加加计税基础，从从时间上分析析没有对所得得税造成差异异影响，所以以给予了取消消。 三三是强调了非非货币性资产产交换要视同同销售。这一一点在原所得得税法中也有相相同的规定，如如原中华人人民共和国外外商投资企业业和外国企业业所得税法实施细则则第十三条条规定：企业业取得的收入入为非货币资资产或者权益益的，其收入入额应当参照照当时的市场场价格计算或或者估定。而而原企业所所得税暂行条条例实施细则则第五十八八条更是明确确规定：纳税税人取得的收收入为非货币币资产或者权权益的，其收收入额应当参参照当时的市市场价格计算算或估定。 二、视同同销售的会计计处理 视同销售在会会计上并不一一定就要确认认收入，视同同销售和确认认收入不是完完全的等同关关系，具体分分析如下： 1.上上述视同销售售第(4)条条属于自产自自用性质，分分两种情况： （11）在建工程程（例如购建建机器设备等等生产经营用用固定资产）领领用自产产品品，会计上按按照成本结转转，税法上不确认认销项税额。 借：在在建工程 贷：库存商品（账账面价值） （2）在在建工程（例例如购建办公公楼等不动产产）领用自产产产品，会计计上按照成本本结转，税法法上确认销项项税额。 借：在建建工程 贷：库库存商品（账账面价值） 应交税费费应交增增值税（销项项税额）（库库存商品的公公允价值*117%） 22.上述(88)计入营业业外支出并计计算销项税额额，直接结转转库存商品，不不确认收入： 借：营营业外支出 贷贷：库存商品品（账面价值值） 应交交税费应应交增值税（销销项税额）（库库存商品的公公允价值*117%） 除此以上上两种情况外外，其他6种种情况都应按按售价确认收收入，按规定定计算销项税税额，同时结结转成本。 另外 （1）将将货物交付他他人代销的会会计处理： 视同买断方方式，不涉及及手续费的问问题，委托方方在交付商品品时应当确认认销售商品收收入，受托方方作购进商品品处理，发出出商品时： 借：应应收账款 贷：主营业务收收入 应交交税费应应交增值税（销销项税额） 借：主主营业务成本本     贷：库存存商品 收到汇款时时： 借借：银行存款款 贷：应收账账款 收取手续费费方式，企业业应在受托方方交回代销产产品清单时，为为受托方开具具专门发票，同同时做会计处处理。 在发出代销销商品时： 借：委委托代销商品品（成本） 贷贷：库存商品品 收到到代销清单时时： 借借：银行存款款(或应收账账款等)    销销售费用    贷贷：主营业务务收入(或其其他业务收入入)       应应交税费应交增值税税(销项税额额) 借借：主营业务务成本（或其其他业务成本本） 贷：委托托代销商品 （2）销销售代销货物物的会计处理理： 视同买断方方式受托方的的处理： 收到代销销商品时： 借：库库存商品    应应交税费应交增值税税（进项税额额）     贷：应应付账款 实际销售售商品时： 借：银银行存款 贷：主营业务收收入       应应交税费应交增值税税(销项税额额) 借借：主营业务务成本 贷：库库存商品 按合同协协议支付给委委托代销方款款项时： 借：应付付账款 贷：银银行存款  收取手续费费方式，受托托方的处理： 收到到代销商品时时： 借借：受托代销销商品（协议议价格） 贷：受托代销商商品款 实际销售商商品时： 借：银行行存款 贷：应应付账款 应交税费应交增值值税(销项税税额) 收到增值税税专用发票时时： 借借：应交税费费应交增增值税(进项项税额) 贷：应付账款 借：受受托代销商品品款 贷：受托托代销商品 将货款款归还委托代代销单位，并并计算代销手手续费时： 借：应应付账款 贷：银行存款 主营业务务收入(或其其他业务收入入) （55）自产、委委托加工或购购买货物作为为投资的会计计处理： 借：长期期股权投资 贷贷：主营业务务收入 应应交税费应交增值税税(销项税额额) 借借：主营业务务成本 贷：库库存商品 （6）将将自产、委托托加工或购买买的货物分配配给股东或投投资者的会计计处理： 借：应付付股利 贷：主主营业务收入入 应交税税费应交交增值税(销销项税额)   同时时： 借借：主营业务务成本 贷：库库存商品 三、进项项税额转出 中华华人民共和国国增值税暂行行条例(中中华人民共和和国国务院令令第538号号)第十条规规定：下列项项目的进项税税额不得从销销项税额中抵抵扣：     （一）用用于非增值税税应税项目、免免征增值税项项目、集体福福利或者个人人消费的购进进货物或者应应税劳务；    （二二）非正常损损失的购进货货物及相关的的应税劳务；  （三）非非正常损失的的在产品、产产成品所耗用用的购进货物物或者应税劳劳务；      （四）国国务院财政、税税务主管部门门规定的纳税税人自用消费费品；      （五）本本条第（一）项项至第（四）项项规定的货物物的运输费用用和销售免税税货物的运输输费用。  根据所所发生的具体体业务可以判判断应当是视视同销售计算算销项税额，还还是属于进项项税额不得抵抵扣的情况。 视同销售售和进项税额额转出的原理理： 以以原材料用于于非应增值税税项目为例：自产的原材材料用于非增增值税应税项项目(即不应应计算交纳增增值税)视同同销售，如果果是用于生产产经营用的动动产，不计算算销项税额，如如果是用于不不动产，计算算应交增值税税的销项税额额。 外购的的原材料用于于生产经营用用的动产，按按照新增值税税税法的规定，进进项税额可以以抵扣，所以以不需要转出出，如果是用用于购建不动动产，其进项项税额不得抵抵扣，应将增增值税进项税税额转出。 即： （11）在建工程程（例如购建建机器设备等等生产经营用用固定资产）领领用原材料，会会计上按照成成本计入在建建工程，进项项税额不需要要转出计入在在建工程； 借：在在建工程 贷：原材料 （2）在在建工程（例例如购建办公公楼等不动产产）领用原材材料，会计上上按照成本计计入在建工程程，同时进项项税额转出计计入在建工程程。 借借：在建工程程 贷：原材料料 应交税税费应交交增值税（进进项税额转出出） 外外购的货物直直接用于购建建不动产，即即直接被消耗耗，其已退出出了有形动产产流通的领域域，其增值税税进项税额不不能抵扣，如如果以前计入入了应交增值值税的进项税税额，那么就就要将该进项项税额转出。 有一点点需要注意：由于管理不不善造成的材材料损失，应应将进项税额额转出，分录录是： 借：待处理理财产损溢 贷贷：原材料 应交税费费应交增增值税（进项项税额转出） 由于核核算、计量差差错造成的材材料损失，进进项税额可以以抵扣，不得得转出。 【例题··计算及会计计处理题】正正保公司为增增值税一般纳纳税企业，适适用增值税税税率为17%，20088年1月发生生如下业务： （11）用A原材材料一批与乙乙公司交换其其持有丁公司司8%的股权权。该批材料料的实际成本本为45万元元，已计提存存货跌价准备备5，经协议议，原材料作作价60万元元。正保公司司取得了丁公公司股权后，对对丁公司无重重大影响。有有关资产转让让及产权登记记手续已办理理完毕。假设设该批原材料料的计税价格格也为60万万元。 （2）下设设的职工食堂堂享受企业提提供的补贴，本本月领用自产产产品一批，该该产品的账面面价值10万万元，市场价价格12万元元（不含增值值税），适用用的消费税税税率为l0%，增值税税税率为17%。 （33）将外购的的液晶电视发发放给职工作作为个人福利利，每台电视视的不含税价价格（购进价价）为1.55万元，其中中生产部门直直接生产人员员为80人，生生产部门管理理人员为200人，公司管管理人员为116人，专设设销售机构人人员为32人人，建造厂房房人员26人人，内部开发发存货管理系系统人员为66人。 （4）为建建设办公楼领领用外购生产产用B材料550万元，其其购入时支付付的增值税为为8.5万元元；该工程同同时领用自产产C产品，该该产品实际成成本为75万万元，计税价价格为90万万元。 （5）将自自产C产品一一批捐赠给希希望工程，其其实际成本为为30万元，计计税价格为550万元。 （6）因因暴雨毁损库库存D材料一一批，该批原原材料实际成成本为2万元元，收回残料料价值0.008万元，保保险公司赔偿偿1.16元元，购入D材材料的增值税税税率为177%。 【答案】 （1）用用A原材料对对丁公司投资资： 借借：长期股权权投资770.2 贷：其他业务收收入660 应交交税费应应交增值税（销销项税额）10.2 借：其其他业务成本本45 存存货跌价准备备5 贷：原材料500 （2）职职工食堂补贴贴属于集体福福利，领用的的自产产品确确认收入： 借：应应付职工薪酬酬职工福福利 15.224 贷：主营营业务收入 112 应交交税费应应交增值税（销销项税额）  2.04 应交消消费税 11.2 借：主营业业务成本10 贷：库库存商品10 （3）将将外购的液晶晶电视用于发发放给职工作作为福利 借：生产产成本      1400.4（800×1.5××1.17） 制制造费用 35.1（20××1.5×11.17） 管管理费用      288.08（116×1.55×1.177） 销售费用用 556.16（332×1.55×1.177） 在建工程程 445.63（226×1.55×1.177） 研发支出出资本化化支出10.533（6×1.5×1.117） 贷：应应付职工薪酬酬非货币币性福利         315.99 实际际发放时： 借：应应付职工薪酬酬非货币币性福利      3115.9 贷：库存商品2700（180××1.5） 应交税费应交增值值税（进项税税额转出）45.99（180××1.5×117%） （4）办办公楼（不动动产）建设领领用外购原材材料： 借：在建工工程558.5 贷：原材料B材料50 应应交税费应交增值税税（进项税额额转出）8.5 领用自产产产品： 借：在建建工程90.3 贷贷：库存商品品C产品品75 应交税费费应交增增值税（销项项税额）115.3（990*17%） （55）捐赠C产产品： 借：营业外外支出38.5 贷贷：库存商品品330 应交交税费应应交增值税(销项税额)8.55（50*117%） （6）批批准处理前： 借：待处理财产产损溢 2.34 贷：原原材料2 应交交税费应交交增值税（进进项税额转出出）0.344 批准准处理后： 借：原原材料 0.08 贷：待待处理财产损损溢   00.08 借：其他他应收款11.16 贷：待处理财产产损溢 1.116 借借：营业外支支出11.1 贷：待待处理财产损损溢   11.1 【识记要点点】 将自产或委委托加工的货货物用于非增增值税应税项项目，以及将将自产、委托托加工或购买买的货物无偿偿赠送他人不不确认收入，直直接结转库存存商品，但前前者用于不动动产工程项目目和后者都要要按照计税价价格计算销项项税额。 由于管理不不善造成的材材料损失，应应将进项税额额转出；由于于核算、计量量差错造成的的材料损失，进进项税额可以以抵扣，不得得转出。 自制原材料料用于不动产产工程项目确确认销项税额额，外购原材材料用于不动动产工程项目目，要将进项项税额转出。  一、企业所得得税法视同销销售规定的主主要变化    企业业所得税法及及其实施条例例施行之前，财财政部、国家家税务总局关于企企业所得税几几个具体问题题的通知（财财税字19996799号）规定，企企业将自己生生产的产品用用于在建工程程、管理部门门、非生产性性机构、捐赠赠、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利奖励等方方面时，应视视同对外销售售处理。国家家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）对捐赠视同销售进行了规范，规定企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业所得得税法实施条条例第二十十五条规定，企企业发生非货货币性资产交交换，以及将将货物、财产产、劳务用于于捐赠、偿债债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利或者利润润分配等用途途的，应当视视同销售货物物、转让财产产或者提供劳劳务，但国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。按照企业业所得税法实实施条例的的规定，应当当视同销售货物物、转让财产产和提供劳务务的特别情形形主要包括两两方面。1、非货币币性资产交换换。根据企业业会计准则的的规定，非货货币性资产交交换，是指交交易双方主要要以存货、固固定资产、无无形资产和长长期股权投资资等非货币性性资产进行的的交换。该交交换不涉及或或只涉及少量量的货币性资资产（即补价价）。新准则则规定，换入入资产的入账账价值可以采采用账面价值值计价，还可可以采用公允允价值计价。如如果非货币性性资产交换同同时满足新准准则第三条的的两个条件（一一是该项交换换具有商业实实质，二是换换入资产或换换出资产的公公允价值能够够可靠地计量量），则采用用公允价值计计价，否则采采用账面价值值计价。实践践中，非货币币性资产交换换的典型事例例是以股权换换股权（股权权置换）、以以存货换固定定资产等，其其所得是对方方等价的资产产。因为在此此交易过程中中没有使用货货币，为了确确定其收入额额，企业会计计准则规定应应当以公允价价值和应支付付的相关税费费作为换入资资产的成本，公公允价值与换换出资产账面面价值的差额额计入当期损损益。2、将货物物、财产、劳劳务用于捐赠赠、偿债、赞赞助、集资、广广告、样品、职职工福利和利利润分配等用用途。由于在在这些行为过过程中对货物物、财产和劳劳务没有以货货币进行计价价，也应当按按照公允价值值确定收入，计计算应纳税额额。企业所得得税法采用用的是法人所所得税模式，缩缩小了视同销销售的范围，对对于货物在统统一法人实体体内部之间的的转移，比如如用于在建工工程、管理部部门、分公司司等不再作为为销售处理。同同时，鉴于上上述视同销售售货物、转让让财产和提供供劳务的情形形比较复杂，有有些特殊情况况下可能不宜宜视同销售货货物、转让财财产和提供劳劳务。因此，企业所得税法实施条例规定了除外条款，授权国务院财政、税务主管部门对上述行为中不宜视同销售货物、转让财产和提供劳务的情形作特别规定。根据企业业所得税法实实施条例第第二十五条规规定，国税函函20088828号号文件就企业业处置资产的的所得税处理理问题作了进进一步明确。该该文件规定，企企业将资产移移送他人的下下列情形，因因资产所有权权属已发生改改变而不属于于内部处置资资产，应按规规定视同销售售确定收入：（一）用于于市场推广或或销售；（二二）用于交际际应酬；（三三）用于职工工奖励或福利利；（四）用用于股息分配配；（五）用用于对外捐赠赠；（六）其其他改变资产产所有权属的的用途。此规规定适应了我我国目前企业业资产移送他他人形式不断断变化的新形形势，具有很很强的操作性性和前瞻性。二、自建商商品房转为自自用或经营不不再视同销售售     国税税函200088288号文件同时时明确，企业业发生下列情情形的处置资资产，除将资资产转移至境境外以外，由由于资产所有有权属在形式式和实质上均均不发生改变变，可作为内内部处置资产产，不视同销销售确认收入入，相关资产产的计税基础础延续计算。（一一）将资产用用于生产、制制造、加工另另一产品；（二二）改变资产产形状、结构构或性能；（三三）改变资产产用途（如自自建商品房转转为自用或经经营）；（四四）将资产在在总机构及其其分支机构之之间转移；（五五）上述两种种或两种以上上情形的混合合；（六）其其他不改变资资产所有权属属的用途的。即即除将资产转转移至境外以以外，企业上上述6项经营营活动可视为为内部处置资资产行为，不不再视同销售售确认收入。此前，根据据国家税务总总局关于房房地产开发业业务征收企业业所得税问题题的通知（国国税发20006311号），房地地产开发企业业的下列行为为应视同销售售确认收入：开发企业将将开发产品转转作固定资产产或用于捐赠赠、赞助、职职工福利、奖奖励、对外投投资、分配给给股东或投资资人、抵偿债债务、换取其其他企事业单单位和个人的的非货币性资资产等行为，应应视同销售。国税函220088828号文件件明确企业改改变资产用途途（如自建商商品房转为自自用或经营），即即自建商品房房转为自用或或经营等不再再视同销售，自自2008年年1月1日起起执行。因此此，房地产企企业应高度关关注此项变化化，对20008年1月11日以前发生生的处置资产产，20088年1月1日日以后尚未进进行税务处理理的，应按新新政策规定执执行。三、视同销销售应区分不不同情况确认认收入    企业业所得税法实实施条例第第十三条规定定，企业所得得税法第六条条所称企业以以非货币形式式取得的收入入，应当按照照公允价值确确定收入额。公公允价值，是是指按照市场场价格确定的的价值。由于于视同销售货货物、转让财财产或者提供供劳务行为中中对货物、财财产和劳务没没有以货币进进行计价，一一般认为，也也应当按照公公允价值确认认其收入，计计算应纳税额额。对此，国税税函200088288号文件规定定，企业将资资产移送他人人视同销售情情形，属于企企业自制的资资产，应按企企业同类资产产同期对外销销售价格确定定销售收入；属于外购的的资产，可按按购入时的价价格确定销售售收入。当然然，如果属于于上述内部处处置资产的情情形，且该资资产在空间上上并没有转移移至境外，则则该内部处置置资产的行为为就不用确认认收入，也无无须缴纳企业业所得税，相相关资产尚未未结转的成本本或尚未计提提的折旧可继继续在后期结结转或计提。如如果不属于内内部处置资产产行为，或虽虽属于内部处处置资产的行行为，但资产产被转移至境境外，就应视视同销售，确确认收入，缴缴纳企业所得得税。同时涉涉及增值税、营营业税及消费费税的也应按按现行政策规规定依法缴纳纳。另外，国家家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。企业整体资产置换原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。此外，国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知（国税发2000119号）规定，企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。文件还就企业分立业务作出规定，被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳企业所得税。