《企业会计准则-投资》指南31018.docx

企业会计准则则投资指指南 3 -（六）长期期投资的减值值按本准则规规定，企业应应对长期投资资的账面价值值定期地逐项项进行检查，至至少于每年年年末检查一次次。如果由于于市价持续下下跌或被投资资单位经营状状况变化等原原因导致其可可收回金额低低于投资的账账面价值，应应将可收回金金额低于长期期投资账面价价值的差额，确确认为当期投投资损失。可收回金额额，指资产的的出售净价与与预计从该资资产的持有和和投资到期处处置中形成的的预计未来现现金流量的现现值两者之中中的较高者。其其中，出售净净价是指资产产的出售价格格减去所发生生的资产处置置费用后的余余额。可收回回金额应当根根据被投资单单位的财务状状况、市场价价值等具体情情况确定。例例如，A企业长期股股权投资的账账面价值为550000000元，由于于被投资单位位已宣告破产产清理，预计计未来能够收收回的投资为为14500000元。则则该项长期股股权投资预计计可收回金额额为14500000元。对有市价的的长期投资，是是否应当计提提减值准备，可可以根据下列列迹象判断：（1）市价价持续2年低于账面面价值。（2）该项项投资暂停交交易1年或1年以上。（3）被投投资单位当年年发生严重亏亏损。（4）被投投资单位持续续2年发生亏损损。（5）被投投资单位进行行清理整顿、清清算或出现其其他不能持续续经营的迹象象。对于无市价价的长期投资资，是否应当当计提减值准准备，可以根根据下列迹象象判断：（1）影响响被投资单位位经营的政治治或法律等环环境的变化，如如税收、贸易易等法规的颁颁布或修订，可可能导致被投投资单位出现现巨额亏损。（2）被投投资单位所供供应的商品或或提供的劳务务因产品过时时或消费者偏偏好改变而使使市场的需求求发生变化，从从而导致被投投资单位财务务状况发生严严重恶化。（3）被投投资单位所在在行业的生产产技术等发生生重大变化，被被投资单位已已失去竞争能能力，从而导导致财务状况况发生严重恶恶化，如进行行清理整顿、清清算等。（4）有证证据表明该项项投资实质上上已经不能再再给企业带来来经济利益的的其他情形。长期投资的的减值准备应应按照个别投投资项目计算算确定，如果果按照上述判判断标准其估估计未来可收收回金额低于于投资账面价价值的，应将将可收回金额额低于长期投投资账面价值值的差额，确确认为当期投投资损失。已确认损失失的长期投资资的价值又得得以恢复，应应在原已确认认的投资损失失的数额内转转回。例如，A企业对B企业投资按成本法核算，其投资的账面价值为50000元。B企业为上市公司，由于B企业的股票持续下跌，其可收回金额估计为20000元。B企业应在期末时计提减值准备30000元，则应计入损益的跌价损失为30000元。如果以后期间B企业的股票市价回升至35000元，应冲减已计提的减值准备15000元，应冲减的减值准备增加当期收益。处置长期投资时，或长期投资划转为短期投资时，应同时结转已计提的长期投资减值准备。（七）投资资的划转短期投资划划转为长期投投资时，应按按成本与市价价孰低结转，并并按此确定的的价值作为长长期投资的初初始投资成本本，初始投资资成本与短期期投资账面余余额的差额，首首先冲减短期期投资跌价准准备，不足冲冲减的，直接接计入当期损损益；拟处置置的长期投资资不调整至短短期投资，待待处置长期投投资时再进行行处理。（八）投资资在财务报告告中的披露按照本准则则的要求，企企业应在财务务报告中披露露与投资有关关的事项包括括：1当期发发生的投资净净损益，其中中重大的投资资净损益项目目应单独披露露。这一披露露要求是指，应应当在利润表表中反映投资资收益净额（扣扣除投资损失失），如果企企业当期出售售子公司等所所产生的重大大的投资损益益，应在利润润表补充资料料中单独披露露。2短期投投资、长期债债权投资和长长期股权投资资的期末余额额，其中长期期股权投资中中属于对子公公司、合营企企业、联营企企业投资的部部分应单独披披露。这一披披露要求是指指，短期投资资、长期债权权投资和长期期股权投资的的期末余额（账账面价值）应应在资产负债债表中单独反反映，其中长长期股权投资资中对子公司司、合营企业业、联营企业业的投资应在在会计报表附附表中单独披披露。本准则则所指的子公公司，是指被被母公司控制制的企业；合合营企业，是是指按合同规规定经营活动动由投资双方方或若干方共共同控制的企企业；联营企企业，是指投投资者对其具具有重大影响响，但不是投投资者的子公公司或合营企企业的企业。3当年提提取的投资损损失准备。这这一披露要求求是指，在会会计报表附表表中应披露当当年计提的短短期投资跌价价准备和长期期投资减值准准备的金额。4投资的的计价方法。这这一披露要求求是指，在会会计报表附注注中应披露投投资的期末计计价方法，如如短期投资的的计价采用成成本与市价孰孰低等。5短期投投资的期末市市价。这一披披露要求是指指，应在资产产负债表短期期投资项目中中单独披露，或或在会计报表表附注中单独独披露的短期期投资在资产产负债表日的的市价。6投资总总额占净资产产的比例。这这一披露要求求是指，在会会计报表附注注中，应披露露投资企业期期末的短期投投资和长期投投资账面价值值合计占该企企业净资产的的比例。7采用权权益法时，投投资企业与被被投资单位会会计政策的重重大差异。这这一披露要求求是指，在会会计报表附注注中，应披露露投资企业与与被投资单位位会计政策的的重大差异，如如投资企业的的存货期末计计价方法与被被投资单位不不同等。8投资变变现及投资收收益汇回的重重大限制。这这一披露要求求是指，在会会计报表附注注中应披露投投资变现及投投资收益汇回回的重大限制制，如被投资资单位在境外外，由于境外外所在地外汇汇管制等原因因，投资收益益的汇回受到到限制等。三、短期投投资举例例1：A企企业于19997年2月20日以银行行存款购入下下列股票作为为短期投资：会计分录如如下：借：短期投投资股票（股股票A）732000股票（股股票B）913000股票（股股票C）7192000贷：银行行存款8833700例2：上述述A企业19977年5月15日以银行行存款购入某某公司（股票票D）已宣告但但尚未分派现现金股利的股股票250000股，作为为短期投资，每每股成交价88.7元，其其中，0.22元为已宣告告但尚未分派派的现金股利利（不含税，下下同），股权权截止日为55月20日。另支支付相关税费费1100元。A企业于6月26日收到股股票D发放的现金金股利。A企业的会计计处理如下：（1）计算算初始投资成成本：成交价（225000××8.7）2175000加：税费11100减：已宣告告现金股利（25000×0.2）5000初始投投资成本2113600（2）购入入短期投资的的会计分录：借：短期投投资股票D 2113600应收股股利股票D 50000贷：银行行存款2188600（3）收到到现金股利的的会计分录：借：银行存存款50000贷：应收收股利50000例3：股票票B公司19977年5月4日宣告于6月10日发放股股利，每100股派2股股票股利利，每股派00.1元的现现金股利，其其他资料如例例1和例2。A企业的会计计处理如下：（1）收到到现金股利时时：借：银行存存款（150000×0.1）1500贷：短期期投资股票B15000（2）分派派的股票股利利，A企业不作分分录，只作备备查登记，登登记增加股票票B股票30000股，由股票票股利所得。取取得股利后的的每股成本为为4.99元（9130001500）÷（1500003000）。（3）19997年5月31日A企业“短期投资”科目的账面面余额如下：例4：上述述A企业19977年6月1日购入B企业19966年1月1日发行的三三年期债券作作为短期投资资，该债券面面值总额为33000000元，年利率率9，A企业按3555000元的的价格购入，另另支付税费等等相关费用11500元，该该债券利息到到期与本金一一起偿还。同同时，A企业又购入入C企业债券作作为短期投资资，该债券面面值总额为22000000元，年利率率8，A企业按2544000元的的价格购入，另另支付税费等等相关费用11000元，该该债券利息到到期与本金一一起偿还。AA企业作如下下会计处理：（1）计算算初始投资成成本：B企业债券C企业债券债券购入价价格35500002554000加：税费1500010000初始投投资成本35655002555000（2）会计计分录：借：短期投投资B企业债债券3565500C企业债债券2550000贷：银行行存款6111500例5：上述述A企业19977年6月20日出售股股票B股份50000股，每股出出售价格6.10元，扣扣除相关税费费200元，实实际所得出售售价格303300元。A企业的会计计处理如下：（1）出售售股票B股票的成本本=4.999×5000=249500（元）：借：银行存存款303000贷：短期期投资股票B 244950投资资收益出售短期期股票53550（2）A企企业19977年6月30日“短期投资”科目的账面面余额如下：例6：A企企业短期投资资按成本与市市价孰低计价价，其19997年6月30日短期投投资成本与市市价金额如下下： A企业分别别按单项投资资、投资类别别、投资总体体计提跌价损损失准备：（1）按单单项投资计提提：应提跌价准准备=320001420006500=239000（元）借：投资收收益计提的短短期投资跌价价准备239900贷：短期期投资跌价准准备股票A 32200股票C 144200B企业债债券65000A企业19997年6月30日“短期投资”账面价值（元元）：1997年年6月30日“短期投资”科目账面余余额16822350减：短期投投资跌价准备备239000短期投投资账面价值值16584450（2）按投投资类别计提提：股票投资应应提跌价准备备=1070085010550000=155850（元元）债券投资应应提跌价准备备=61155006100000=15000（元）借：投资收收益计提的短短期投资跌价价准备173350贷：短期期投资跌价准准备股票158550债券15000A企业19997年6月30日“短期投资”账面价值（元元）：1997年年6月30日“短期投资”科目账面余余额16822350减：短期投投资跌价准备备173500短期投投资账面价值值16650000（3）按投投资总体计提提：应提跌价准准备=1688235016650000=177350（元元）借：投资收收益计提的短短期投资跌价价准备173350贷：短期期投资跌价准准备173550A企业19997年6月30日“短期投资”账面价值（元元）1997年年6月30日“短期投资”科目账面余余额16822350减：短期投投资跌价准备备173500短期投投资账面价值值16650000例7：上述述A企业19977年8月5日出售股票票A全部股份，所所得净收入（扣扣除相关税费费）720000元。假设设A企业按单项项投资计提跌跌价损失准备备，则A企业作如下下会计处理：借：银行存存款720000短期投投资跌价准备备股票A32000贷：短期期投资股票A732200投资资收益出售短期期股票20000例8：上述述A企业19977年12月31日按成本本与市价孰低低计价，其成成本与市价有有关资料如下下页表。A企业分别别按单项投资资、投资类别别、投资总体体计提跌价损损失准备：（1）按单单项投资计提提：借：短期投投资跌价准备备股票C142200贷：投资资收益计提的短短期投资跌价价准备142200借：投资收收益计提的短短期投资跌价价准备186600贷：短期期投资跌价准准备股票D136600B企业债债券（1155006500）5000A企业19997年12月31日“短期投资”账面价值（元元）：1997年年12月31日“短期投资”科目账面余余额16099150减：短期投投资跌价准备备251000（注）短期投投资账面价值值15840050（注：23390032001420001360005000=251000（元）（2）按投投资类别计提提：股票投资市市价高于成本本=101660009976550=183350（元）债券投资应应提跌价准备备=（61150006050000）15000=50000（元）由于短期股股票投资的市市价已恢复，市市价高于成本本183500元，A企业应在已已计提的跌价价准备的范围围内冲回。借：短期投投资跌价准备备股票158550贷：投资资收益计提的短短期投资跌价价准备158850由于短期债债券投资的市市价仍然继续续下降，应补补提跌价准备备5000元，以以保持债券投投资跌价准备备账面余额为为6500元。借：投资收收益计提的短短期投资跌价价准备50000贷：短期期投资跌价准准备债券50000A企业19997年12月31日“短期投资”账面价值（元元）：1997年年12月31日“短期投资”科目账面余余额16099150减：短期投投资跌价准备备6500（注注）短期投投资账面价值值16026650注：（115850158500）（150005000）=65000元（3）按投投资总体计提提：短期投资市市价高于成本本=1621100016091150=111850（元元），表明短短期投资市价价已经恢复。由由于A企业已计提提跌价准备117350元元，A企业应在177350元的的范围内冲回回已提的跌价价准备：借：短期投投资跌价准备备173500贷：投资资收益计提的短短期投资跌价价准备173350A企业19997年12月31日“短期投资”账面价值（元元）：1997年年12月31日“短期投资”科目账面余余额16099150减：短期投投资跌价准备备（173550173500）0短期投投资账面价值值16091150例9：假如如上述A企业19977年12月31日短期投投资成本与市市价资料如下下表：A企业分别别按单项投资资、投资类别别、投资总体体计提跌价损损失准备：（1）按单单项投资计提提：借：短期投投资跌价准备备股票C142200贷：投资资收益计提的短短期投资跌价价准备142200借：投资收收益计提的短短期投资跌价价准备136600贷：短期期投资跌价准准备股票D136600借：短期投投资跌价准备备B企业债债券5000贷：投资资收益计提的短短期投资跌价价准备（655001500）5000借：投资收收益计提的短短期投资跌价价准备10000贷：短期期投资跌价准准备C企业债债券10000A企业19997年12月31日“短期投资”账面价值（元元）：1997年年12月31日“短期投资”科目账面余余额16099150减：短期投投资跌价准备备161000（注）短期投投资账面价值值15930050（注：233900320014200013600050001000=161000（元）（2）按投投资类别计提提：股票投资应应提跌价准备备=（99765509860000）158550=-42200（元）债券投资应应提跌价准备备=（61150006090000）15000=10000（元）借：短期投投资跌价准备备股票42000贷：投资资收益计提的短短期投资跌价价准备42000借：投资收收益计提的短短期投资跌价价准备10000贷：短期期投资跌价准准备债券10000A企业19997年12月31日“短期投资”账面价值（元元）：1997年年12月31日“短期投资”科目账面余余额16099150减：短期投投资跌价准备备141500（注）短期投投资账面价值值15950000（注：155850420015001000=141500（元）（3）按投投资总体计提提：应提跌价准准备=（1609115015950000）173550=-32200（元）借：短期投投资跌价准备备3200贷：投资资收益计提的短短期投资跌价价准备32000A企业19997年12月31日“短期投资”账面价值（元元）：1997年年12月31日“短期投资”科目账面余余额16099150减：短期投投资跌价准备备（1735503200）14150短期投投资账面价值值15950000下接投资资指南4来源：20011企业会计计准则