纳税审查实验教程bbma.docx

高等职业技术实实验教材纳税审查实验教 程 前 言言高等职业教育作作为培养高层层次技术职业业人才新的教教育模式，就就是要打破普普通高等教育育以理论教学学为主体，以以知识为本位位的教学理念念，强调以能能力为本位，加加大实践教学学的力度，理理论知识以够够用为原则，为为此，需要对对原有的以知知识、学科为为本位的课程程体系进行改改革，按高等等职业教育规规律和特点，进进行课程整合合。本次纳税税审查实验教教程的编写，就就是立足加强强实践性教学学环节，突破破传统的课堂堂教学模式，以以真实的案例例资料展示给给学生。通过过案例教学，使使学生加深对对纳税检查理理论和方法的的进一步理解解，提高学生生的实务操作作水平，能对对企业纳税情情况进行独立立的审查，并并能针对各税税种的特点，分分析出查账的的重点及易出出现问题的环环节，以培养养学生综合分分析问题和解解决问题的能能力，为今后后从事税务会会计工作奠定定良好的基础础。本教程的的编写，遵循循精选内容、加加强实践、培培养技能、突突出应用的原原则，力求高高职特色教育育，以能力培培养为主线，体体现针对性、实实用性、先进进性。本教程分两篇内内容：第一篇篇案例分析示示范，通过这这部分内容的的学习，使学学生学会如何何利用所学的的税法知识和和会计知识，分分析和点评案案例；第二篇篇基本案例，让让学生根据案案例分析示范范，学会独立立地进行纳税税审查案例分分析，以提高高学生正确运运用法律、法法规解决实际际问题的能力力，以更好地地适应社会实实践的需要。本教程在编写过过程中，参考考并汲取了一一些专家、教教授的一些研研究成果，在在此一并表示示衷心的感谢谢。由于编写这样的的案例有一定定的难度，加加之编者的水水平和经验有有限，欠妥和和不足之处在在所难免，敬敬请各位读者者提出宝贵的的意见和建议议。编 者2011年8月月目 录第一篇 案例例示范 1第一章 案例例分析及处理理示范 1第二篇 基本本案例 10第二章 增值值税案例 110第三章 消费费税案例 27第四章 营业业税案例 333第五章 城市市维护建设税税案例 338第六章 资源源税案例 39第七章 土地地增值税案例例 40第八章 城镇镇土地使用税税案例 42第九章 房产产税案例 43第十章 车船船税案例 45第十一章 印花花税案例46第十二章 契税税案例48第十三章 企业业所得税案例例49第十四章 个人人所得税案例例60第十五章 综合合案例65178第一篇 案例例示范第一章 案例分析及及处理示范案例1：取得收收入记入往来来账户一、基本案情红星纺织公司为为增值税一般般纳税人，适适用增值税税税率为17%。税务稽查查人员于某年7月对该企业业增值税纳税税情况进行检检查时，发现现5月份销售一一批货物给小小规模纳税人人，取得含税税销售额811900元，给给购货方开具具了普通发票票，货款收存存银行。企业业的账务处理理为：借：银行存款 811900贷：其他应付款款 819000二、分析点评（一）案情分析析和税务处理理该企业销售货物物取得的价款款，应作为销销售收入处理理，并计提增增值税销项税税额，但企业业挂在往来账账户，少缴了了增值税，所所以应补缴增增值税。含税税收入应换算算为不含税收收入，因此：补记应税收入=819000÷（1+ 177%）=700000（元）应补缴增值税=700000×17%=111900（元元）税务机关按税收收征管法有关关规定责令企企业补缴税款款和滞纳金、处处以罚款等（略略）。（二）账务调整整借：其他应付款款 819000贷：主营业务收收入 700000应交税费增值值税检查调整整 119900 （三）点点评 该企业业销售货物取取得价款，未未记入销售收收入，挂在往往来账户，造造成少缴增值值税。针对这这类问题主要要检查其“往来”账户的发生生额，根据发发生额的大小小有针对性地地追查其原始始依据，查证证往来金额的的具体单位和和往来金额是是否属实，有有无虚列、多多列金额的情情况。同时根根据“往来”账户的发生生额核对相对应的“银行存款”账户的金额额和“库存现金” 账户的金额额。查证其金金额的来源与与账载金额的的来源单位是是否一致，发发生的金额是是否属于正常常的往来款项项，有无故意意多记或少记记“往来”账户金额的的情况。案例2：分期收收款销售货物物，不按税法法规定确认收收入一、基本案情某橡胶厂为增值值税一般纳税税人，税务稽稽查人员于某某年10月对该企业业当年缴纳增增值税情况进进行检查，发发现企业采用用分期收款方方式销售货物物，因此，重重点审查了“分期收款发发出商品、库库存商品、主主营业务收入入、主营业务务成本”等账户，并并核对记账凭凭证、原始凭凭证和销货合合同。发现该该企业于当年3月7日采用分期期收款方式销销售货物一批批，价款244000000元（不含税税），该批产产品成本155000000元，分三次次平均收取价价款，按合同同规定收款日日期分别为33月7日、6月7日、9月7日。前两次次货款如期收收到，企业按按规定确认收收入和结转成成本，但从99月7日至检查日日期为止，企企业以未收到到款项为由未未确认收入，也也未结转成本本。二、分析点评（一）案情分析析和税务处理理该企业采用分期期收款方式销销售货物，应应以合同约定定的收款日期期确定应税收收入的实现，而而不管当日款款项是否收到到，同时按全全部销售成本本占全部销售售收入的比例例结转销售成成本。该橡胶胶厂9月7日以未收到到款项为由未未确认收入，也也未结转成本本，不符合税税法规定，也也不符合会计计制度，应予予以改正。应确认收入=224000000÷3=8000000（元元）应补缴增值税=8000000×17%=11360000（元）应结转成本=88000000×15000000 ÷24000000=5000000（元元）或者15000000÷3=5000000（元）税务机关按税收收征管法有关关规定责令企企业补缴税款款和滞纳金、处处以罚款等（略略）。（二）账务调整整1.确认收入 借：应收账款 9360000 贷：主主营业务收入入 8000000 应交税费费增值税检查查调整 13600002.结转成本 借：主营业务成成本 5000000 贷：发发出商品 5000000（三）点评在实际工作中，有有的企业往往往在合同约定定收款日期已已到而未及时时收到款项时时，不结转销销售和计提销销项税额，这这样就延误了了税款的入库库时间。检查查时，应以销销货合同为依依据，结合“主营业务收收入”明细账等，核核实到期应转转而未转的主主营业务收入入额和应计提提的销项税额额。同时审查查“分期收款发发出商品”账户贷方发发生额结转主主营业务成本本的资料，查查看有无多转转或少转分期期收款发出商商品销售成本本的问题。案例3：取得价价外费用，记记入职工福利利费一、基本案情瑞丰塑料制品厂厂为增值税一一般纳税人，适用增值税税率为17%。税务稽查人员于某年4月对该企业增值税纳税情况进行检查时，发现企业3月份第42号凭证的业务为：销售一批货物给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额200000元，增值税额34000元；另外开具普通发票，取得货物优质费5000元，款项已收存银行。企业的账务处理为：借：银行存款 2399000 贷：主营业业务收入 2000000 应应交税费应交增值税税（销项税额额）340000 应应付职工薪酬酬职工福利费 5000二、分析点评（一）案情分析析和税务处理理按照税法规定，企企业销售货物物取得的价外外费用（特殊殊规定除外），均均应并入销售售额一并纳税税。该企业将将价外取得的的优质费直接接记入“应付福利费费”账户，偷逃逃了增值税。因因此，应补缴缴增值税。补记应税收入=5000÷÷（1+ 177%）=42733.5（元）应补缴增值税额额=42733.5×17%=7726.5（元元）税务机关按税收收征管法有关关规定责令企企业补缴税款款和滞纳金、处处以罚款等（略略）。（二）账务调整整借：应付职工薪薪酬 5000 贷：其他业业务收入 42733.5 应应交税费增值税检查查调整 726.5（三）点评“价外费用”作作为并入销售售额中的一部部分，它包含含的内容很多多，且有一定定的隐蔽性。检检查时，应根根据开具的发发票所列产品品或劳务名称称，严格界定定价外费用的的性质，结合合账务处理，查查实价外费用用的入账情况况。税务检查查时，发现企企业“应付职工薪酬酬”账户的金额额有突增突减减的现象，要要进一步查实实其对应的原原始依据，确确认其内容是是否真实，资资料金额是否否正确，有无无将应税收入入直接记入“应付职工薪酬酬”账户的情况况。案例4：以旧换换新方式销售售货物，未按按新货物售价价计税一、基本案情税务稽查人员某某年7月，对某家家电商场（增增值税一般纳纳税人）增值值税纳税情况况进行税收检检查。在检查查“主营业务收收入”明细账时，发发现当年3月长虹牌电电视机的销售售收入比其他他月份明显偏偏低，于是进进一步检查相相关会计凭证证，发现3月份第10号凭证、第第21号凭证、第第47号凭证业业务内容均相相同，合计金金额为1400400元，汇汇总企业账务务处理为：借：库存现金 1400400贷：主营业务收收入 1200000 应交税费费应交增值税税（销项税额额）204000经询问企业财会会人员，得知知该商场3月份采用以以旧换新方式式销售了长虹虹牌电视机，实实际收取货款款共计1400400元，开开出普通发票票，旧货折价价款有500000元。二、分析点评（一）案情分析析和税务处理理以旧换新是指纳纳税人在销售售货物的同时时，有偿折价价收回同类旧旧货物的销售售方式。除金金银首饰以旧旧换新业务可可按实际收取取的不含增值值税全部价款款确定销售价价格外，其他他以旧换新业业务应作购销销业务处理，即即按新货物的的同期销售价价格确定应税税销售额，不不能从中扣减减旧货物的回回收价格。回回收的旧货物物应视同外购购材料或商品品处理。该商商场以旧换新新方式销售电电视机，企业业以实际收到到的1404400元申报报缴纳增值税税，旧货折价价款5万元应作而而未作应税销销售额，造成成少缴增值税税。旧货折价价款视为含税税价，所以应应将其转化为为不含税收入入，补缴增值值税。不含税应税收入入额=500000÷（117%）=427335.04（元元）应补增值税额=427355.04×17%=77264.996（元）税务机关按税收收征管法有关关规定责令企企业补缴税款款和滞纳金、处处以罚款等（略略）。（二）账务调整整借：原材料（库库存商品） 500000 贷：主营业业务收入 427335.04 应应交税费增值税检查查调整 77264.996（三）点评以旧换新方式销销售货物，是是纳税人为了了促销，在销销售新货物的的同时，折价价收回同类旧旧货物，并以以折价款冲减减新货物价款款的一种销售售方式。这种种销售方式下下，有的纳税税人会因不熟熟悉税法，容容易漏缴税款款，有的纳税税人出于主观观故意而偷逃逃税款。在税税收检查中，稽稽查人员审查查“主营业务收收入”明细账时，若若发现某种商商品销售价格格明显低于正正常时期的销销售价格又无无正当理由的的，应核实是是否为以旧换换新方式销售售货物。如果果是，则审查查是否按新货货物价格计税税，有无扣减减旧货的折价价款。案例5：收到代代销清单，不不记销售收入入和销项税额额一、基本案情大兴县酒厂为增增值税一般纳纳税人，国税税稽查局于某某年10月对该酒酒厂当年增值值税纳税情况况进行检查。检检查人员经检检查发现企业业有委托代销销商品业务，于于是查阅了委委托代销合同同，发现该酒酒厂5月份委托内内蒙某商场代代销粮食白酒酒，7月份酒厂收收到代销清单单，结算清单单数据如下：销售粮食白白酒54000公斤，不含含税销售额为为600000元，代收白白酒增值税额额为102000元，按合合同规定代销销企业按不含含税销售额的的5%收取手续续费，计扣代代销手续费33000元，酒酒厂实际收到到货款672200元。收到代销清单时时，酒厂账务务处理如下：借：银行存款 672200 贷：应付账账款 667200经查实，该批粮粮食白酒成本本价为240000元，消消费税税率为为20%。二、分析点评（一）案情分析析和税务处理理按照税法规定，该该酒厂将产品品委托他人代代销属视同销销售行为，应应以收到代销销清单的当天天确定为纳税税义务发生时时间。但该酒酒厂收到代销销清单后，未未按规定结转转收入、计提提税金，而是是挂在往来账账户，不符合合会计制度和和税法规定，造造成少缴税款款。白酒既属属于增值税应应税货物又属属于消费税应应税产品，所所以企业应补补缴增值税和和消费税，并并调整相关账账户。 应补记收入660000元元，结转成本本240000元。应补增值税=660000××17% =102000（元）按照现行消费税税法规定，白白酒类产品实实行从价定率率和从量定额额相结合的复复合计税办法法，因此：应补消费税=660000××20%+55400×2×0.5 =117400（元元）税务机关按税收收征管法有关关规定责令企企业补缴税款款和滞纳金、处处以罚款等（略略）。（二）账务调整整1.借：应付账账款 672000 销销售费用 3000贷：主营业务收收入 600000 应交税费费增值税检查查调整 102000 2.借：营业税税金及附加 174000 贷：应应交税费应交消费税税 174000 3.借：主营业业务成本 240000 贷：委委托代销商品品 240000（三）点评审查时，先了解解企业是否有有委托代销业业务，审查委委托方与受托托方签订的合合同或协议，看看双方是否构构成代销业务务；然后查看看其会计核算算是否正确，将将“库存商品”、“委托代销商商品”、“主营业务收收入”、“应交税费应交增值税税（销项税额额）”、“销售费用”、“应收账款”、“银行存款”等明细账及及会计凭证相相互核对，查查明代销货物物取得的收入入是否按规定定入账，税金金核算是否正正确，重点审审查有无以扣扣除手续费后后的余额记销销售额而少记记销项税额或或将收入挂在在往来结算账账户进行偷税税的问题；或或者通过代销销合同订立的的结算时间和和收到代销清清单的时间核核查商品销售售实现的时间间，查看是否否有延期作销销售、迟报税税款的现象。委托代销和受托托代销货物是是同一经济业业务分别在委委托方和受托托方的不同反反映。若审查查纳税人受托托代销业务时时，应注意受受托方有无在在代销商品销销售后不体现现销售收入和和销项税额的的情况。若采采用手续费方方式代销，要要审查受托方方取得的手续续费做收入处处理的同时是是否核算了营营业税金。另另外，关注“应付账款”、“其他应付款”往来账的动动向，特别要要关注往来发发生而无实际际业务的转来来转去的款项项，必要时可可发协查函或或直接到对方方单位调查。案例6：混合销销售行为，非非应税劳务销销售额未计提提销项税额一、基本案情税务检查人员某某年对海尔家家电专卖商场场（增值税一一般纳税人）进进行增值税纳纳税检查时，发发现8月份第34号凭证的的业务应为混混合销售业务务。其具体内内容为：销售售给星光宾馆馆空调30台并负责责安装，开具具增值税专用用发票收取空空调款1200000元，增增值税销项税税额204000元；同时时开具普通发发票收取安装装费33500元、安装所所需材料费22500元。该该批材料成本本价为17440元。企业业账务处理为为：借：银行存款 1446250 贷：主营业业务收入 1220000应交税费应交交增值税（销销项税额） 204000其他业务收入 33500原材料 22500二、分析点评（一）案情分析析和税务处理理按照税法规定，只只要混合销售售行为应征增增值税的，其其销售额为货货物或者应税税劳务销售额额和非应税劳劳务销售额的的合计数。该该专卖店销售售空调并负责责安装，所收收取的全部价价款和价外收收入应视为混混合销售收入入一并征收增增值税，而该该专卖店没有有将取得的安安装费和材料料费计算销项项税额，安装装空调所耗用用的原材料也也没有作收入入处理，造成成少缴了增值值税。因此，应应补记收入和和补缴增值税税。应补记收入=（3350+2500）÷（1+17%）-33500=16500（元）应补增值税=（3350+2500）÷（1+17%）×17%=8850（元）相关材料成本结结转不正确影影响企业所得得税，此处略略。税务机关按税收收征管法有关关规定责令企企业补缴税款款和滞纳金、处处以罚款等（略略）。（二）账务调整整借：其他业务成成本 11740 原材料料 760贷：其他业务收收入 16550 应应交税费增值税检查查调整 850 （三）点评检查时，应以纳纳税人申报的的或检查核实实的各部分销销售额为依据据，查明纳税税人的税务登登记，落实经经营范围，核核实纳税人是是以销售货物物为主还是以以提供非应税税劳务为主，进进而判断其混混合销售行为为是否全额缴缴纳了增值税税。检查时，应应以纳税人的的纳税申报表表为依据，结结合“主营业务收收入”、“其它业务收收入”明细账，查查明申报的销销售额是否正正确，销售额额中是否包括括了非应税劳劳务的销售额额，同时还应应重点检查“应付福利费费”、“营业外收入入”、“其他应付款”等明细账户户贷方发生额额，查看其摘摘要栏的内容容，进一步对对照账证予以以核实。案例7：取得价价外费用，冲冲减成本一、基本案情五星通讯电缆厂厂为增值税一一般纳税人，某年税务检查人员对其进行增值税纳税检查时，发现“主营业务成本”明细账8月末有贷方发生额，于是抽取会计凭证并核实原始凭证，发现：1.8月份第223号凭证记记载：销售电电缆，收取运运输装卸费33200元，开开具普通发票票，会计处理理为：借：库存现金 3200贷：主营业务成成本 322002.8月份第337号凭证记记载：销售电电缆，收取包包装费20000元，开具具普通发票，会会计处理为：借：银行存款 2000贷：主营业务成成本 200003.8月份第554号凭证记记载：销售电电缆，收取装装卸费18220元，开具具普通发票，会会计处理为：借：银行存款 1820贷：主营业务成成本 18820 企业无无其他纳税问题。二、分析点评（一）案情分析析和税务处理理企业在销售货物物的同时，向向购买方收取取的运输装却却费、包装费费等，属于价价外费用，应应并入销售额额，按所属产产品适用的增增值税税率缴缴纳增值税。但但该企业直接接冲减了主营营业务成本，未未并入销售额额计算销项税税额，所以应应补缴增值税税。价外费用用视同含税收收入，应转化化为不含税收收入。企业应补缴增值值税=（320020001820）÷（1+17%）×17%=11020（元元） 税务机关按税税收征管法有有关规定责令令企业补缴税税款和滞纳金金、处以罚款款等（略）。（二）账务处理理借：主营业务成成本 7020 贷：其他业业务收入 60000应交税费增值值税检查调整整 10220（三）点评“价外费用”作作为并入销售售额中的一部部分，它包含含的内容很多多，且有一定定的隐蔽性。检检查时，应根根据开具的发发票所列产品品或劳务名称称，严格界定定价外费用的的性质，结合合账务处理，查查实价外费用用的入账情况况。凡违反规规定，未按价价外费用计算算销项税额的的，应按原发发生额依价外外费用收入所所属产品的增增值税税率补补缴增值税。案例8：还本销销售，从销售售额中减除还还本支出一、 基本案情某家电商场为增增值税一般纳纳税人，税务务检查人员于于某年11月对该商商场110月份增值值税纳税情况况进行检查，经经询问财务人人员，得知该该商场有还本本销售业务，但但检查“销售费用”明细账时，并并未发现该账账户有还本支支出的核算业业务。经进一一步检查发现现，本年6月7日销售空调调20台，含税税销售额1117000元元，并约定三三个月后（即即9月7日）退还给给购买方300000元价价款。6月7日，企业的的会计处理为为：借：银行存款 1117000贷：主营业务收收入 743358.977应交税费应交交增值税（销销项税额） 126411.03其他应付款 3000009月7日退还给给购买方300000元价价款时，企业业的会计处理理为：借：其他应付款款 300000贷：银行存款 300000检查中，未发现现企业有其它它纳税问题。二、分析点评（一）案情分析析和税务处理理按照税法规定，纳纳税人采用还还本销售方式式，其销售额额应为产品（商商品）销售时时所取得的实实际销售收入入，不得从销销售额中减除除还本支出。而而该商场在采采用还本销售售方式销售商商品时，按扣扣除还本支出出后的余额记记销售，造成成了少缴增值值税。因此，应应补记收入和和补缴增值税税。应补记的收入=300000÷（117%）=256441.03（元元）应补缴增值税=256411.03×17%=44358.997（元）税务机关按税收收征管法有关关规定责令企企业补缴税款款和滞纳金、处处以罚款等（略略）。（二）账务调整整借：销售费用 300000 贷：主营业业务收入 256441.03 应应交税费增值税检查查调整 43588.97 涉及影响企业所所得税问题，此此处略。（三）点评 对还本销售业业务的检查，首首先应了解纳纳税人有无该该项业务。如如有，应重点点检查“销售费用”明细账的摘摘要记录，看看该账户有无无还本支出核核算业务，记记账是否正确确。如果没有有还本支出核核算，一般就就是扣除还本本支出后的余余额记销售。对对此，应要求求纳税人按照照还本支出凭凭证的汇总数数补记销售收收入，并补缴缴增值税。案例9：将自产产货物用于职职工福利，未未记收入和销销项税额一、基本案情汇联食品加工厂厂属增值税一一般纳税人，税税务检查人员员于某年10月对该单单位增值税纳纳税情况进行行检查。在检检查会计凭证证时，发现：1.4月27日日第147号凭证证会计分录为为：借：其他应收款款 9450 贷：库存商商品猪肉火腿 9450凭证下附有本厂厂职工签名的的花名册。2.4月30日日第170号凭证证会计分录为为：借：应付职工薪薪酬职工福利费费9450 贷：其他应应收款 94500凭证下没附任何何单据。经税务检查人员员的进一步核核实，查明这这两项业务是是企业在“五一”前发给职工工每人5斤猪肉火腿腿作为福利，企企业共1800人。该厂加加工生产的猪猪肉火腿成本本价为10.5元/斤，平均售售价为18.72元/斤（含税）。二、分析点评（一）案情分析析和税务处理理根据税法规定，纳纳税人将自产产、委托加工工的货物用于于集体福利或或个人消费应应视同销售货货物，计算缴缴纳增值税。视视同销售货物物行为无销售售额的，应按按纳税人同类类货物的平均均价格或组成成计税价格确确定。企业共发给职工工900斤（180×5）猪肉火腿腿作为福利，所所以，计税销售额=9900×18.722÷(117%）=144000（元）增值税销项税额额=144000×17%=22448（元元）税务机关按税收收征管法有关关规定责令企企业补缴税款款和滞纳金、处处以罚款等（略略）。（二）账务调整整 借：应付职工工薪酬职工福利费 73988 主营营业务成本 9450 贷：主营营业务收入 144000应交税费增值值税检查调整整 2448（三）点评 在对增值税一般般纳税人进行行纳税检查时时，应对其相相关的会计科科目进行审核核，如在对销销项税检查时时应检查“在建工程”、“营业外支出出”、“其他应收款”、“应付职工薪薪酬”等科目，看看是否有将自自产或者委托托加工的货物物用于非应税税项目、集体体福利或者个个人消费而不不作销售，以以及作销售处处理而按产品品成本价计算算销项税额的的情况。案例10：取得得红字专用发发票，未冲减减进项税额一、基本案情 新化封闭母线厂厂属增值税一一般纳税人，税税务检查人员于某年10月检查了了该厂增值税税纳税情况，通通过对凭证、账账簿、报表的的检查，发现现：1.3月9日第第43号凭证记记载：购进原原材料一批，取取得增值税专专用发票，发发票上注明价价款为1800000元，税税款306000元。增值值税专用发票票已通过认证证，货款未付付。企业会计计分录为：借：原材料 1880000 应交税税费应交增值税税（进项税额额）306000 贷：应付账账款 221060002.3月23日日第127号凭证证记载：3月9日购进的原材材料，经本单单位质检部门门的检验，不不符合质量要要求，该厂要要求全部退货货，并取得红红字专用发票票，企业会计计分录为：借：原材料 1880000（红红字） 贷：应付账账款 11800000（红字）二、分析点评（一）案情分析析和税务处理理根据税法规定，企企业购进货物物时进项税额额已抵扣，在在发生退货情情况下，应凭凭收到的红字字增值税专用用发票扣减当当期进项税额额。该单位在在发生退货时时，只冲减了了原材料，对对进项税额未未作调整，造造成多抵扣进进项税额，少少缴增值税款款306000元。因此，该该企业应补缴缴税款306600元。税务机关按税收收征管法有关关规定责令企企业补缴税款款和滞纳金、处处以罚款等（略略）。（二）账务调整整 借：应交税费增值税检查查调整306600（红字字） 贷：应付账款 306000（红字） （三）点评如发生退货，购购买方在未付付货款并且未未作账务处理理的情况下，应应将原发票联联和抵扣联主主动退还销售售方。在购买买方已付款或或货款未付但但已做账务处处理，发票联联和抵扣联无无法退还的情情况下，购买买方必须取得得当地主管税税务机关开具具的进货退出出及索取折让让证明单，并并送交销售方方，作为销售售方开具红字字专用发票的的合法依据。购购买方收到红红字专用发票票后，应将红红字专用发票票所注明的增增值税额从当当期进项税额额中扣减。如如不扣减，造造成不纳税或或少纳税的，属属于偷税行为为。 检查人员检查企企业账薄、凭凭证及发票，发发现“原材料”或“库存商品”明细账有红红字冲减现象象，若属于退退货业务，则则应审查纳税税人进货退出出或折让货物物的账务处理理是否正确，调调阅原始凭证证并查看收到到的红字专用用发票注明的的金额和开具具的时间，查查明有无不冲冲减或延期冲冲减进项税额额的情况。同同时也应注意意“应付账款”的贷方红字字或借方发生生额。第二篇 基本本案例第二章 增值税案案例案例11：一、基本案情飞跃公司属于增增值税一般纳纳税人，主要要生产经营各种家用电器器。税务检查人员于某年6月对该公司司本年15月份的增值税税纳税情况进进行检查时，发发现问题如下下：1.在检查“销销售费用”账户时发现现有红字冲减减费用现象，进进一步检查原原始凭证，发发现是该公司司因对方违约约，向购货方方收取的延期期付款利息、储储备费等，共计计74000元，企企业账务处理理为：借：银行存款 740000贷：销售费用 740002.3月份第440号凭证记记载，销售货货物给消费者者个人。企业业未开具发票票，只开具收收据，货款收收存银行。其其账务处理为：借：银行存款 233400贷：其他应付款款 2344003.5月份第227号凭证记记载，销售货货物给某商场场，开具增值值税专用发票票，取得不含含税销售额33000000元，增值税税额510000元；另外外在销售货物物的同时向购购货方收取货货物优质费400000元，开开具资金往来来发票。企业业的账务处理理为：借：银行存款 3991000 贷：主营业业务收入 3000000 应应交税费应交增值税税（销项税额额） 510000其他应付款 4000004.在检查主营营业务收入、应应交税费、应应付职工薪酬酬等账户及增增值税专用发发票中，发现现企业在销售售货物同时向向购货方收取取运输装卸费费10000元元，包装费110000元元，开具普通通发票。企业业的账务处理理为：借：银行存款 200000 贷：应付职职工薪酬 10000 其其他应付款 1000005.5月份第440号凭证记记载，购进原原材料一批，取得增增值税专用发发票一张，价价款500000元，增值值税额85000元；取得得运输部门开开具的普通发发票一张，运运费500元元。上述款项项均用银行存存款支付，但但原材料在运运输途中丢失失3000元元。企业会计处处理为：借：原材料 477465 应交税税费应交增值税税（进项税额额）85355 待处理理财产损益 30000 贷：银行存存款 5590006.5月份第998号凭证记记载，接受某某企业的委托托，为其加工工一批产品，开开具普通发票票，取得加工工费收入100530元。企企业会计处理理为：借：银行存款 100530 贷：营业外外收入 110530二、要求请根据会计制度度和税法规定定对案件进行行分析、计算算应补的税款款、做出相应应账务调整并并进行点评。案例12：一、基本案情税务检查人员于于某年8月20日对某某企业（增值税税一般纳税人人，适用增值值税税率为117%）当年年17月份的增值值税缴纳情况况进行检查时时，发现的问问题如下：1.2月4日第第10号凭证证记载，销售售货物一批给给宏伟商场，开开具增值税专专用发票，取取得销售额22700000元，增值税税459000元；另外，开开具收款收据据，取得包装装物押金收入入117000元。按照合合同规定，包包装物的退还还时间为3个个月，逾期没没收押金。企企业会计处理理为：借：银行存款 3277600贷：主营业务收收入 2700000应交税费应交交增值税（销销项税额） 459000其他应付款 1170002.5月7日第第4号凭证记记载，没收宏宏伟商场包装装物押金111700元。其其会计处理为为： 借：其他他应付款 117000 贷：营业外收入入 1177003.检查该企业业本年17月份的“其他应付款包装物押金金”明细账时，得得到以下数据据：（1）贷方发生生额有：1月4日收取押金金5000元，1月20日收取押金金7000元，2月10日收取押押金160000元，3月15日收取押押金80000元，4月19日收取押押金10000元。税务检查人员检检查企业出借借包装物合同同，发现包装装物的回收期期均为半年。（2）本年7月月5日“其他应付款包装物押金金”发生一笔借借方发生额55000元，抽抽取其会计凭证，是是因购买方逾逾期未退还包包装物而没收收了包装物押押金，企业会会计处理为： 借：其他应付付款一包装物物押金 5000 贷：应付职工薪薪酬职工福利费 50004.