会计避税方法汇总27110.docx

转让定价与反避避税一、相关法律法法规（一）国家税务务总局关于进进一步加强反反避税工作的的通知（国税税发2000470号号）各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方税务局：为维护国家家税收权益、保保障税收公平平和监控管理理税源，总局局于19988年5月6日日下发了关关联企业间业业务往来税务务管理规程（国国税发19998599号文，以下下简称规程程），规规程下发后后， 在各级税务机关关共同努力下下，反避税工工作取得了显显著成效，初初步建立了符符合国际惯例例的转让定价价税务管理机机制。但随着着我国改革开开放不断深入入和“请进来、走走出去”战略的实施施，反避税工工作的重要性性日渐突出。为为了全面提升升反避税工作作水平，各地地要进一步更更新观念，完完善工作机制制，重视基础础信息建设，强强化国内联查查和国际合作作，配备充足足的专职人员员。现就具体体要求通知如如下：一、加强反反避税与其它它征管工作的的衔接与协调调反避税管理理是税收征管管的重要内容容和税源监控控的重要手段段，与纳税申申报、审核评评税、税务检检查（审计）等等日常征管工工作有着紧密密的联系。反反避税调查和和最终调整必必须建立在全全面掌握和了了解企业生产产经营情况、深深入分析企业业财务指标、多多渠道查询分分析可比信息息的基础之上上。因此，各各地在反避税税工作中，要要将反避税与与其他日常税税收征管工作作相结合，通通过税收管理理资源的共享享与优化，提提高反避税工工作的质量。在在纳税申报环环节，要全面面完整准确地地审核企业关关联申报的基基本情况，对对于未按规定定申报或申报报不实的企业业，严格按照照有关规定予予以处罚，提提高申报的真真实性、可靠靠性；在审核核评税环节，发发现避税嫌疑疑户，要及时时移交国际税税收管理部门门，实施反避避税调查；在在日常检查、审审计环节，发发现避税问题题的，应按涉涉外税务审计计规程的要要求，将涉及及反避税的工工作底稿及有有关资料移交交国际税收管管理部门，由由反避税专业业人员实施专专项调查。二、规范操操作，不断完完善反避税工工作机制（一）提高高避税嫌疑户户选案质量。各各地在筛选避避税嫌疑企业业时，要结合合年度所得税税汇算清缴、审审核评税和税税务审计等方方面的资料，重重点审查长期期亏损、微利利却不断扩大大经营规模的的企业和跳跃跃性赢利企业业，以增强选选案的针对性性。进入调查查前，要进行行详细的案头头审计，认真真分析企业历历年生产经营营状况和关联联交易类型，并并与同类企业业的可比信息息进行对比，确确定存在的避避税疑点，提提高选案的质质量。对企业业调查要与稽稽查部门相协协调，正式立立案要按照规规程的规定定履行报批手手续。（二）深入入开展转让定定价调查。各各地要严格按按照规程规规定的程序和和方法开展工工作，认真审审核、分析企企业提供的资资料，准确定定性关联交易易，审查关联联交易定价是是否真实、合合理，了解企企业职能、行行业背景等因因素，积极寻寻找可比企业业信息，为选选择适当的调调整方法、确确定合理的调调整方案提供供依据。要注注意与进出口口税收管理部部门配合，运运用进口税收收和出口退税税有关资料进进行相关分析析。（三）合理理确定转让定定价调整。各各地在选择调调整方法时，应应在充分收集集和详细调查查分析可比信信息资料的基基础上，根据据企业所承担担的职能和风风险、市场经经济条件的变变化、关联交交易的类型和和性质、受控控交易与非受受控交易的差差异，结合各各种调整方法法的适用条件件，选用合适适的转让定价价调整方法，合合理确定调整整方案。在选选择调整方法法时，要注意意各种方法的的不同特点和和适用的不同同情况，可比比非受控价格格法、再销售售价格法、成成本加成法三三种传统调整整方法对可比比性分析要求求较高，对存存在的差异要要进行量化修修正。各地可可积极尝试采采用利润分割割法、交易净净利润法等较较为新型的转转让定价调整整方法，并在在实践过程中中不断探索和和总结完善。调调整方案确定定后，要按照照规程及及有关文件的的规定履行报报批手续，主主管领导应对对转让定价调调查审计全过过程中程序的的完备性、方方法的适用性性、调整的合合理性等进行行把关。结案案报告应报上上一级税务机机关备案。（四）强化化跟踪管理，巩巩固反避税成成果。对结案案企业的跟踪踪监控是巩固固反避税成果果的主要手段段。要按照规规程的要求求，对结案企企业实施三年年的跟踪管理理，跟踪监控控企业投资、经经营状况、关关联交易、纳纳税申报额等等指标及其变变化情况。通通过对企业年年度财务、会会计报表的分分析，评价企企业的经营成成果，对于仍仍存在转让定定价避税问题题的企业，在在跟踪期内做做税务调整，以以巩固反避税税成果。（五）积极极开展预约定定价谈签工作作。为促进转转让定价工作作从事后调查查调整向税源源管理的转变变，节约调查查成本，降低低税收风险，要要按照有关规规定，借鉴经经验，积极受受理预约定价价申请、充分分准备相关资资料，认真开开展审核评估估、慎重进行行协议谈签，严严格监控执行行情况，把预预约定价工作作推向更高层层次。（六）推动动反避税工作作的集中统一一管理。反避避税工作的管管理对象主要要是存在国内内外关联交易易的大型跨国国企业，由于于反避税管理理的难度较大大、专业化要要求较高，如如果在较低管管理层面上采采用分散管理理的方式，上上行层级过多多，不利于信信息沟通和跨跨区域联查、协协查工作的开开展，影响反反避税工作的的质量和效率率。因此，要要积极推进反反避税工作的的集中统一管管理，根据本本地区所辖大大型外商投资资企业的数量量，适当上收收管理层次，在在基层税务机机关进行属地地管理的基础础上，由地市市级税务局实实施集中优化化的反避税管管理，形成高高水平、高效效率的反避税税管理能力。三、整合信信息，逐步充充实反避税信信息资料库获取可比信信息是转让定定价调查调整整得以完成的的关键因素，拓拓宽可比信息息来源渠道是是提高转让定定价工作效率率的有效途径径。要及时获获取海关、银银行、工商、外外经贸、财政政、统计、外外管、行业主主管局（行业业协会）等部部门发布的各各类信息、动动态。通过因因特网和国际际税收情报交交换渠道，广广泛收集、分分析、整理国国内外各行业业的货物价格格、无形资产产价格、劳务务费率、贷款款利率、行业业利润率等资资料，建立适适合本地区工工作需要的反反避税信息资资料库。对于于运用反避税税信息管理系系统的地区，要要进一步扩大大信息来源渠渠道，充实反反避税信息资资料库，条件件成熟的，应应并入统一的的信息“一户式”管理；没有有运用反避税税信息管理系系统的地区，要要通过信息的的“一户式”管理，实现现反避税基础础信息最大程程度的利用和和共享。要利用税务务机关已掌握握的“口岸电子执执法系统”出口退税子子系统中的出出口货物报送送单电子数据据，进一步充充实反避税价价格信息库。通通过出口货物物报送单“证明联”的商品编码码、商品中文文品名、单价价、数量、计计量单位、出出口日期等信信息，将被调调查企业的关关联出口交易易价格与同期期相同海关出出口商品编码码出口商品的的价格进行比比较，初步判判定企业关联联出口交易价价格是否处于于同期同类出出口商品的价价格区间。同同时，到出口口相同海关商商品编码的企企业，调查该该出口商品的的交易条件，货货物的品名、品品牌、规格、型型号、性能和和结构等，以以及购销环节节和购销环境境等情况，确确定该出口商商品交易价格格与被调查企企业出口价格格的可比性，进进而寻找出可可比价格。四、积极研研究新问题，强强化大户联查查制度要及时研究究避税与反避避税领域出现现的新问题，分分析避税成因因，发现法律律法规的漏洞洞，研究应对对措施，并及及时向上级税税务部门提出出改进意见。在在实践中要开开拓创新、大大胆探索、努努力尝试解决决新型避税问问题的新思路路、新举措，不不断提高税源源监管能力。对对于目前较为为突出的利用用避税地、资资本弱化、假假“来料加工”企业进行避避税的问题，各各地要重视调调查研究，寻寻求有效的解解决途径。各地要认真真按照总局的的部署开展大大户联查工作作，在人力物物力的投入上上提供充分保保障。严格按按照标准选择择调查对象，并并充分考虑成成本效益原则则，调查中注注意协调配合合，发挥全国国联查的优势势，逐步建立立科学高效的的联查模式，在在现行的联查查工作方式外外，可开展产产业链的纵向向联查、同行行业的横向联联查和个别关关联交易行为为的专项调查查等创新模式式。五、重视队队伍建设反避税工作作专业性强、难难度大、人员员素质要求高高。各地税务务机关要从战战略高度，重重视反避税工工作，配备足足够的反避税税专职人员，以以保证反避税税工作的实际际需要。要加加大反避税经经费的投入，改改善反避税工工作环境和办办公条件。要要结合本地区区具体情况，制制定反避税人人才培养发展展规划，加大大反避税培训训力度，拓宽宽培训渠道，提提高反避税工工作人员的素素质。国家税务总总局二四年六月月九日 （二）国家税税务总局关于于进一步加强强外国承包商商税务管理的的通知（国税税发200045号）各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方税务局：     为了加加强对来华承承包海洋和陆陆上对外合作作油（气）田田和海上自营营油（气）田田工程作业或或提供劳务服服务（以下简简称承包石油油工程作业或或提供劳务）的的外国企业和和个人（以下下简称承包商商）的税务管管理，保证国国家税法的实实施，根据中中华人民共和和国税收征收收管理法（以以下简称税收收征管法）及及其实施细则则和中华人人民共和国发发票管理办法法（以下简简称发票管理理办法）及其其实施细则的的有关规定，现现对承包商的的有关纳税事事项通知如下下：     一、承承包商在中国国海域及陆上上承包石油工工程作业或提提供劳务服务务所取得的收收入，应依照照中国税法及及有关规定缴缴纳各项税收收。承包商的的雇员的个人人所得税由该该承包商负责责扣缴。    二、承承包商来华承承包石油工程程作业或提供供劳务服务，应应自领取营业业执照或签订订合同之日起起30日内，到到主管税务机机关办理税务务登记，并依依法申报纳税税。承包商可可以自行或委委托代理人办办理申报纳税税事项。    三、与与承包商签订订承包石油工工程作业或提提供劳务服务务合同的公司司（以下简称称发包方）应应在签定合同同后15日内内，将承包商商的名称、承承包项目、承承包价款、合合同期限、作作业地点及承承包商负责人人姓名、地址址、电话等有有关情况书面面报告承包商商主管税务机机关。对签定定合同业务频频繁的，经发发包方申请，主主管税务机关关批准，可以以采取定期集集中汇总报送送的办法。文文中所说的发发包方系指从从事中外石油油合作勘探、开开发、生产和和承包石油工工程作业的中中外企业。     四、承承包商取得各各项收入时应应按规定向发发包方开具税税务机关监制制的发票，其其境外开具的的发票，必须须到主管税务务机关换领发发票，并将其其境外发票附附在主管税务务机关监制的的发票后面一一起作为结算算凭证交给发发包方，发包包方应凭据承承包商提交的的主管税务机机关监制的发发票结算支付付承包款。    五、对对未按规定办办理税务登记记的承包商，主主管税务机关关可根据税税收征管法及及其实施细则则的有关规定定，核定承包包商应纳税款款，由发包方方在支付承包包价款时扣缴缴。    六、发发包方需要向向境外支付外外汇（属承包包商承包收入入或服务收入入）的，应按按照国家外外汇管理局、国国家税务总局局关于非贸易易及部分资本本项目下售付付汇提交税务务凭证有关问问题的通知（汇汇发199993722号）的有关关规定，向外外汇管理部门门提供由主管管税务机关开开具的完税证证明或免税证证明。    七、承承包商需要出出境的，应当当在出境前向向主管税务机机关结清应纳纳税款、滞纳纳金或提供担担保。未结清清应纳税款、滞滞纳金，又不不提供担保，主主管税务机关关依照有关法法律规定可通通知出入境管管理机关阻止止其出境。    八、本本通知自文到到之日起执行行，原国家家税务总局关关于加强合作作油田外国承承包商税务管管理的通知（国国税发199942113号）同时时废止。二、转让定价的的税收筹划技技巧税收收筹划原理    （一）税收筹划原原理    所谓转转让定价又称称“转移价格格”，是指有有关联的企业业之间进行产产品交易和劳劳务供应时为为均摊利润或或转移利润，根根据双方意愿愿，制定高于于或低于市场场价格的价格格，以实现避避税。它是企企业国内避税税行之有效的的基本方法之之一。    转让定定价的主要方方法是：    1.内内部成本为基基础进行的价价格转让    （1）实实体成本法，即即以销售利润润中心在制造造购买利润中中心所购产品品的实际成本本定价。    （2）标标准成本法，即即按预先规定定的假设成本本定价。标准准成本是当有有效使用劳动动和材料时，应应当符合一种种给定量的产产品单位成本本。使用实际际的全部生产产能力，并对对维修和意外外停工时间做做出规定，这这是制定标准准成本的常用用方法。    这两种种方法的前提提是转让与接接受双方都知知道转让价格格的意图和利利益关系，否否则可能会造造成利润的冲冲突而使转让让定价失败。    2.以以市场为基础础的转让定价价    （1）使使用外部交易易的市场价格格。    （2）成成本加价法，即即为包括间接接费用和利润润而在完全成成本上增加一一笔价，加价价包括间接费费用和利润。成成本加价法一一般适用于以以下三种情况况：    交易易货物为市场场上无法得到到的特殊产品品；    销售售利润中心不不对外销售某某种产品时；    当外外界供应商虽虽有能力生产产某产品但却却不生产时。此此时，当内部部和外部交易易特点之间的的差异与产量量和产品差异异相关，而且且差异大得使使以市场为基基础的转让定定价成为不可可能时，也可可以使用成本本加价法。    加价程程序一般是由由两个经济实实体（利润中中心）之间达达成最终分享享产品销售利利润的某些协协议，或规定定一项固定的的百分比，也也可以向产品品经销商对外外销售同类产产品那样，由由一项加价产产生相同的毛毛利润，或者者使一项加价价产生的毛利利润相当于公公司的毛利润润平均水平。    众所周周知，商品价价格上的任何何增减变化都都会带来明显显的税收后果果。在转让定定价的过程中中，产品的转转让价格根据据双方的意愿愿，可高于或或低于市场上上供求关系决决定的价格，以以达到少纳税税甚至不纳税税的目的。也也就是说，在在经济生活中中，凡发生业业务关系、财财务关系或行行政关系的纳纳税人和企业业为躲避按市市场价格交易易所承担的税税收负担，实实行某种类似似经济组织内内部核算的价价格方式转让让相互的产品品，达到转让让利润、减少少纳税的目的的。    比如在在生产型企业业与商业型企企业承担的纳纳税负担不一一致的情况下下，若商业企企业承担的税税率高于生产产企业或反过过来生产企业业承担的税率率高于商业企企业，有联系系的商业企业业和生产企业业就可以通过过某种契约的的形式，增加加生产企业的的利润，减少少商业企业的的利润，或者者增加商业企企业的利润，减减少生产企业业的利润，使使他们共同承承担的税负及及他们各自承承担的税负达达到最少。（二）用转让定定价法进行纳纳税筹划 转让证证定价又称“转移定价”，是指有关关联的企业之之间进行产品品交易和劳务务供应时为均均摊利润或转转移利润，根根据双方的意意愿，制定低低于或高于市市场价格的价价格，以实现现避税。它是是企业进行纳纳税筹划的最最基本的方法法之一。 按照11979年经经济合作与发发展组织关于于转让定价的的调查报告序序言部分的说说明，转让定定价本来是一一个中性概念念。这个专用用概念涉及跨跨国企业或关关联企业中各各个经济实体体之间商品、劳劳务和无形资资产转让时的的定价问题。如如果商品、劳劳务或无形资资产定价过低低，则买方的的盈利能力就就会增强，而而卖方的获利利能力就会相相对减弱；反反之，如果定定价过高，则则卖方的获利利能力就会增增强，而买方方则会遭受同同样的损失。但但对于这个跨跨国集团或关关联企业的整整体来说，则则获利丝毫没没有受到影响响，因为利润润转移只是在在跨国集团或或关联企业之之间内部的各各个公司实体体之间进行的的。比如，在在生产企业和和商品企业承承担的纳税负负担不一致的的情况下，若若商业企业适适用的税率高高于生产性企企业或返过来来生产性企业业的适用税率率高商业企业业时，那么，有有联系的商业业企业和生产产企业就可以以通过某种契契约的形式，增增加低税率一一方的利润，使使两者共同承承担的税负最最小化。 转让定定价避税须有有两个前提条条件： 1、两两个企业存在在两个不同的的税率，如：33%、15%或者33%、27%、18%；2、两个企业业必须属于同同一个利益集集团，否则肥肥水就会流到到外人田。 从法律律方面讲，企企业之间转让让定价或转让让利润是合法法的，一家愿愿打，一家愿愿挨，根本无无懈可击。因因为在市场经经济条件下，任任何一个商品品生产者和经经营者，都有有权利根据自自己的需要来来确定自己所所生产或经营营的商品的价价格标准。对对于这种有悖悖于市场价格格的行为，任任何人无权干干涉。因为法法律上对生产产经营者产品品定价权的保保护及市场供供求变化关系系的变化对产产品价格的影影响决定了商商品生产者可可以利用它们们手中受法律律保护的权利利，对产品价价格和自身利利润水平以及及关联企业间间的平均利润润水平进行调调整。因为，商商品价格上的的任何增减变变化，都会带带来明显的税税收效果。对对于一个生产产经营者来讲讲，产品价格格的变动与经经济利益有着着十分密切的的关系，基于于价格变动对对生产企业的的影响，纳税税人和个人往往往会不遗余余力地对价值值制度和转让让定价进行分分析研究，寻寻找最佳的纳纳税筹划方法法。 在实际际操作中，价价格筹划法主主要是通过关关联企业不合合市场常规的的交易形成进进行纳税筹划划。关联企业业之间进行转转让定价的方方式很多，主主要有以下几几种：一、销销售货物的转转让定价筹划划集团公司利利用其关联公公司之间提供供原材料，产产品销售等往往来，通过采采用“高进低出”或“低进高出”等内部作价价方法，将收收入转移到低低税负地区的的独立核算企企业，而把费费用尽量转移移到高税负地地区的独立核核算企业，从从而达到转移移利润和减轻轻公司整体税税负的目的，它它包括两种情情况：1、关联企业业间商品交易易采取压低定定价的策略，使使企业应纳的的流转税变为为利润而转移移，进行避免免。 如适用用基本税率117%的增值值税企业，为为减轻增值税税税负，将自自制产成品低低价售给适用用低税率的115%的联营营企业，虽然然减少了企业业的销售额，却却使联营企业业多得了利润润，企业可以以从中多分联联营企业的利利润，从而实实现减轻税负负的目的；22、关联企业业之间商品交交易采取抬高高定价的策略略，转移收入入，进行避税税。 有些实实行高税率增增值税的企业业，在和其低低税负的关联联企业购进产产品时，故意意抬高进价，将将利润转移给给关联企业。这这样，既可以以增加本企业业增值税扣税税额，减轻增增值税税免，又又可以降低所所得税税负，然然后，从低税税负的关联企企业多留利中中多获一部分分利润。 例1：华强建材总总公司生产一一种建筑材料料生产模具，主主要销往山东东、上海、江江苏、珠海、广广东、深圳等等省市，每件件产品市场售售价为310000元，每每单件产品基基本费用如下下：生产成本本150000元，销售费费用30000元，管理费费、财务成本本等综合费用用暂不考虑。问问如何进行纳纳税筹划？ 筹划前前：华强公司司应交所得税税额为： （311000-115000-3000）×33%=44290元 显然，企企业交所得税税较高，为此此，该公司决决定在珠海设设一家全资子子公司专门负负责对公司产产品的销售工工作，总公司司只专注于生生产。总公司司给销售公司司每件产品的的价格为266000元。 则该集集团公司应交交所得税为：（260000-150000）×33%=33630元销销售公司应交交所得税为：（310000-260000-30000）×15%=3300元两公公司共计纳税税为：36330+3000=39600元，比未设设销售公司单单件产品少交交税：42990-39660=3300元。 现在，该该集团经进一一步筹划分析析，只要在税税法准许的情情况下，能够够达到同行业业一般生产型型企业的平均均利润水平，就就可以将部分分利润转让给给珠海销售公公司，故将销销售给珠海公公司的售价降降到230000元/件，则集团团公司应交所所得税为：（23000-15000）×33%=2640元销售公司应交所得税为：（31000-23000-3000）×15%=750元两公司共计纳所得税为：2640+750=3390元由此可见，单件产品价格转让后比价格转让前少交所得税：3960-3390=570元。 比未设设立销售公司司时少交所得得税：42990-33990=9000元。 二、劳劳务转让定价价筹划 关联企企业之间通过过相互提劳务务时多收、少少收甚至不收收劳务费用，使使关联企业之之间的利润根根据需要进行行转移，其做做法同通过转转让定价法基基本相同，均均可以达到减减轻税收负担担的目的。 三、租租赁业务筹划划 关联企企业之间通过过租赁业务进进行筹划主要要有三种方法法：利用自定租租金进行筹划划，如在高税税率地区的公公司借入资金金购买机器设设备，以最低低价格租给低低税率地区的的关联企业，后后者再以高价价租给另一个个高税地区的的企业获取较较高利润；利用售后回回租筹划，设设备可以提取取折旧，承租租方还可以在在利润中扣除除设备租金的的好处。利用多个国国家不同的折折旧政策进行行筹划。 四、无无形资产的转转让定价筹划划 无形资资产是指长期期使用而没有有实物形态的的资产，一般般指企业拥有有的商标、商商誉、专利权权、非专利技技术、著作权权，土地使用用权等。由于于无形资产具具有单一性和和专有性的特特点，转让价价格没有统一一的市场价格格标准可以参参照，比其它它转让定价更更为方便，这这就为关联企企业可以通过过无形资产的的特许权使用用转让费转让让定价，来调调节其利润，以以追求税收负负担最小化。 五、贷贷款业务中的的转让定价筹筹划 作为关关联企业之间间的一种投资资形式，贷款款比参股有更更大的灵活性性。关联企业业中的子公司司，以股息形形式偿还母公公司的投资报报酬，在纳税税时不能作为为费用扣除，而而支付的利息息可以作为费费用在税前扣扣除，因此，关关联企业间可可以通过贷款款中的转让定定价方式来转转移利润，例例如，关联企企业的一方为为了增加关联联企业的另一一方的盈利，可可以通过提供供贷款，少收收或不收利息息，减少企业业生产费用，以以达到盈利的的目的；相反反，为了造成成关联方亏损损或微利时，可可以以较高的的利率收取贷贷款利息，提提高其产品成成本。也有些些企业由于资资金比较宽裕裕或利润较多多或贷款比较较通畅，由于于其税负较重重，往往采用用无偿提供贷贷款或采取预预付款的方式式给关联企业业使用，这样样，这部分资资金所支付的的利息全部由由提供资金的的企业来负担担，增加了成成本，减少了了企业负担。六、通过分摊管管理费用转移移利润进行筹筹划我国税法规定，外外国企业在中中国设立的机机构、场所，向向总机构支付付同本机构、场场所的生产、经经营有关的合合理的管理费费用同时，应应当提供总机机构出具有管管理汇集范围围、总额、分分摊依据和方方法的参照文文件，并附有有会计师的审审查报告，但但税法没有具具体规定支付付标准，这给给企业进行纳纳税筹划提供供了相应的空空间。 以上是是转让定价筹筹划的基本方方法，目前被被企业广泛使使用。但是，从从我国税法方方面讲，对企企业之间的转转让定价，税税务部门有权权进行调整。调调整的依据有有两个标准：1、企业实行行转让定价后后，转让企业业是否有利润润，并且利润润是否达到同同行业来平均均利润水平；2、对买卖双双方企业之间间的关系的认认定上，两者者是否属于关关联企业。 所谓关关联企业，是是指两个或两两个以上的企企业在管理、控控制或资本等等方面存在着着直接或间接接的关系的企企业。包括总总机构与它的的分支机构，同同一总机构的的不同分支机机构、母公司司与子公司、同同一母公司的的不同子公司司等。 税务机机关对关联企企业的认定标标准是： 相互互之间直接或或间接持有其其中一方的股股份总和达到到25%或以上上的；企业与另一一企业之间借借贷资金占企企业自有资金金50%或以上上的，或企业业借贷资金额额10%是由另另一企业担保保的；直接或间接接为第三者拥拥有或控制股股份达到155%以上的；企业生产的的产品或商品品的销售（包包括价格和交交易条件等）是是由另一家企企业所控制的的；企业的董事事或经理等高高级管理人员员一半以上或或有一名常务务董事是由另另一企业委派派的；对企业生产产经营交易具具有实际控制制的其它利益益上相关联的的企业（包括括家庭、亲属属关系等）企业生产经经营购进的材材料、零配件件等（包括价价和交易条件件等）是由另另一业所控制制或供应。企业的生产产、经营活动动必须由另一一企业提供的的特许权利（包包括工业产权权、专有技术术等）才能进进行的。 根据以以上规定，企企业与关联企企业之间的购购销业务，不不按独立企业业之间的业务务往来作价的的，当地税务务机关可以依依照下列顺序序和确定的方方法进行调整整。 1、成成本加利法 又称成成本加成法，即即关联企业销销售商品或提提供劳务时，可可以按成本的的合理的费用用和利润作为为公平成立价价格，进行调调整；2、可比受控控价法即按独独立企业间进进行相同或相相似业务的价价格进行调整整。此处衡量量相同或相似似一般是考虑虑购销商品质质量、性能、成成立时间成立立数量、付款款方式、地域域性市场条件件，风险等诸诸多因素的相相同或类似。也也就是说采用用这样方法必必须考虑到所所参照物的可可比性，具体体应考虑以上上各点的可比比性。 需要指指出的是，转转让定价显现现出来的税收收效应，并不不意味着转让让定价的动机机就是为了减减少税免。事事实上，有相相当一部分转转让定价的目目的是非税的的，如：为了了竞争、为了了占据市场有有利地位、加加速成本回收收、产品进入入市初期为了了打开市场等等原因。一般般来说，商品品经营者在激激烈的市场竞竞争中，不可可能仅考虑其其所实现的避避税金额的多多少，而且必必须，甚至主主要考虑其它它竞争优势。当当经营者进行行税收筹划增增加的利润比比所承担的市市场风险要小小时，纳税人人就会放弃税税收筹划。从我国具体情况况看，由于长长期存在地区区、行业间、部部门间盈利水水平及税收待待遇上差异，利利润转移，转转让定价的机机会和可行性性的程度比较较大。归纳起起来，运用转转让定价进行行筹划的方法法是：当甲企业所所得税税率高高时，采用低低价出贷，高高价进货使乙乙企业实现更更多利润，减减少所得税额额；当乙企业所所得税率较高高时，采取高高价进货、低低价出货给甲甲企业，减少少所得税额。三、对对转让定价研研究的理论贡贡献    世纪纪年代以以后，国际贸贸易迅猛发展展，跨国公司司内部交易在在国际贸易中中的比重快速速上升，双重重征税问题日日显突出。经经济合作与发发展组织（）以以税务当局之之间、税务当当局与跨国公公司之间的协协调人的身份份，对转让定定价作了大量量有益的工作作。年制定并公布布了关于对对所得和资本本避免双重征征税的协定范范本，简称称经合发范范本或范本本。该范本本较多地照顾顾了发达国家家的利益，而而不利于发展展中国家对外外签订税收协协定。为了制制定一个所有有国家普遍接接受的税收协协定范本，联联合国于年成立立了由个发发达国家和个发展中中国家的代表表组成的专家家小组，并于于年年月正式式公布了关关于发达国家家与发展中国国家间避免双双重征税的协协定范本，简简称联合国国范本或范本。联联合国范本兼兼顾了发达国国家和发展中中国家的利益益，它使发达达国家更清楚楚地了解发展展中国家的意意愿，以便更更公平地划分分来源国与居居住国之间的的税收管辖权权，同时也有有助于发展中中国家了解发发达国家的意意见，既维护护税基，又能能吸引外资。范本本在发达国国家中很有影影响力。在年CD范本公公布后不久，发发达国家之间间签订的税收收协定就有个，其中中个原文照照抄，有个基本模仿仿。据联合国国统计，截至至1983年，国国际上的各种种税收协定已已有13166个，约一半半是发达国家家之间签订的的，发展中国国家之间签订订的只有少数数。OECCD范本成成为国际上签签订双边或多多边税收协定定的重要蓝本本。迄今为止止，我国与所所有OECDD成员国都签签订了双边税税收协定。 为了适适应国际经济济形式发展的的需要，范本本经历过多多次修改，使使之具有强烈烈的时代特征征和较大的灵灵活性。其中中年年修订的OOECD范本本第九款（Article ）首次明确提出了转让定价的原则和避免双重征税的相应调整。第九款第一条指出，关联企业之间的交易应与独立企业之间的交易一样，符合正常交易原则，否则，缔约国的税务当局有权对转让定价进行税务调整。第二条是关于第二层次的调整的，“如果缔约国一方对关联企业的某笔转让定价交易进行了税务调整，按照正常交易原则这笔交易的利润确实应发生在该国，那么关联交易所涉及的另一缔约国应对这笔交易的利润作相应的税务调整。确定此类调整时，应参考本协定范本的其他条款，若有必要，健全的缔约国政府应彼此协商就调整取得一致意见。”范本对转让定价确立的两条正常交易原则和相应调整原则得到发达国家和发展中国家的普遍赞同，经合组织成员国之间、经合组织成员国与非成员国之间签订的双边避免双重征税的协定中，都普遍采用了这两条原则。我国与个国家和地区签订的税收协定，也采用了这两个原则。 正常交交易原则和相相应调整原则则在理论上可可是可行的。但但由于跨国公公司集团的成成员之间的商商业交易与独独立企业之间间的交易所承承受的市场压压力不同，集集团内一个成成员向另一个个提供商品和和劳务的成员员支付的转让让价格，出于于营销或财务务策略，或者者是由于全球球税负最小化化的考虑，可可能与市场价价格完全不同同。为了保证证跨国企业的的税基分配公公平，集团内内部转让价格格接近于独立立企业之间的的谈判定价结结果是很重要要的。在实践践中，由于各各国经济发展展水平不同，法法律制度也相相差甚远，因因此执行起来来困难很大。为为了寻求对转转让定价的共共同解决办法法，经合组织织财政事务委委员会领导下下的一个专家家特别工作小小组，对转让让定价问题做做了多年的深深入研究，于于1979年提提出并正式公公布了转让让定价与跨国国公司（TTransffer Prricingg and Multiinatioonal EEnterpprisess）的报告。报报告的重要目目的是要提供供普遍适用的的指导方针，使使之既适用于于发达国家之之间的转让定定价，也适用用于发达国家家与发展中国国家之间的转转让定价。该该报告的影响响力相当广泛泛。如，联邦邦德国和日本本的转让定价价规则都参照照了该报告的的内容。该报报告的许多方方法和规则后后来成了国际际上通行的惯惯例。 19779年公布的的转让定价价与跨国公司司对确定有有形资产、劳劳务、资金及及无形资产等等方面的正常常交易价格的的方法作出了了明确的规定定，其内容受受美国国内内收入法典（Code of Internal Revenue）第482节的内容的影响很大，很多内容是以国内收入法典作为参考，但它不是美国法典的简单翻版，而是博采各国转让定价规则之长的时代佳作。该报告坚持正常交易原则，推荐可比非受控价格法、再售价格法和成本加成法作为确定正常交易价格的常用方法，当这些方法不适用时，也可采用其他方法。有关确定正常交易价格的方法的内容在第一节已详细论述，在此不再赘述。报告公布之后，各各国政府和跨跨国公司对报报告也提出了了很多意见。财政政事务委员会会在综合考虑虑各国政府和和跨国公司的的意见之后，于于1984年出出版了报告转转让定价与跨跨国公司：三三个税收问题题（Traansferr Priccing AAnd Muultinaationaal Entterpriises:TThree Issuees On Taxattion），作作为19799年指导方针针的补充。11984报告告实际包含三三个报告。其其中第一个报报告转让定定价、对应调调整和相互协协商程序（Transfer Pricing,Corresponding Adjustments And Mutual Agreement Procedures）是OECD财政事务委员会（Committee On Fiscal Affairs）1982年提出的。第二个报告跨国银行企业的征税问题（Taxation Of Multinational Banking Enterprises）和第三个报告集权管理与劳务费用的分摊（Allocation Of Central Management And Service Costs ）是1984年6月提出的。1984年报告重申了跨国企业内部转让定价应符合正常交易原则，指出，“减少转让定价调整引起的双重征税的可能性的责任首先在于跨国企业（MNE）本身，它无论在什么情况下，都应安排其内部交易价格符合正常交易价格”。在相互协商程序方面，1984年报告同时强调了对应调整的相互协商程序，指出1977年OECD范本第 款提供的程序仍是有效的工具。“税务当局应当制定灵活的相互协商程序，如果由于另一国采取措施，使得特定税收的全部或部分产生争议，一旦责任明确，就应尽快执行，在没有正当理由的情况下不应拒绝相互协商程序的申请。”OECD于19979年公布布了转让定定价与跨国公公司为标志志的转让定价价指导方针，后后来又进行了了多次修订。1992年12月，经合组织要求其下属的跨国公司税收工作小组对1979年报告进行修改补充。该补充修订的新的指导方针对跨国公司和税务当局的转让定价指导方针（Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations）于1995年公布。新的指导方针增加了许多新的内容，如可比性（怎样使集团内部转让与独立企业之间的转让具有实际可比性）和转让定价调整方法，包括利润方法。 19996年4月新增了有有关无形资产产和劳务两章章。19977年八月，新新增了关于成成本分摊安排排一章。19998年月月，公布了监监督执行指导导方针的实际际案例和程序序，附加在11995年转转让定价指导导方针的八八章核心内容容的后面。这这些新章涵盖盖了正常交易易原则下的成成本分摊协议议，它是各方方普遍赞同的的用来规范跨跨国关联交易易的国际标准准。该章内容容代表了全部部成成员国一致同同意采用成本本分摊协议进进行税务划分分，并同意采采用统一的原原则处理这些些国际税收问问题。OEC