高等学校会计制度21229.docx

关于印发高等学校会计制度的通知财会201330号 党中央有关部门门，国务院有有关部委、有有关直属机构构，各省、自自治区、直辖辖市、计划单单列市财政厅厅（局），新新疆生产建设设兵团财务局局：为适应财政政预算改革和和高等学校经经济业务发展展需要，进一一步规范高等等学校的会计计核算，提高高会计信息质质量，根据中中华人民共和和国会计法和和事业单位位会计准则（财财政部令第772号），结结合新修订的的高等学校校财务制度（财财教201124888号），我部部对高等学学校会计制度度（试行）（财财预字199981005号）进行行了修订。现现将修订后的的高等学校校会计制度印印发给你们，自自2014年年1月1日起起施行。执行行中有何问题题，请及时反反馈我部。附件：高等等学校会计制制度财  政   部2013年年12月300日附件：高等学校会计制制度目 录第一部分 总说说明第二部分 会计计科目名称和和编号第三部分 会计计科目使用说说明第四部分 会计计报表格式第五部分 财务务报表编制说说明第一部分 总说说明一、为了规范高高等学校的会会计核算，保证会计信信息质量，根据中华人民共和和国会计法、事事业单位会计计准则，结合高等等学校财务制度规规定，制定本制度度。二、本制度适用用于各级人民民政府举办的的全日制普通通高等学校、成人高等学校（以下简称高高等学校）。三、高等学校对对基本建设投投资的会计核核算在执行本本制度的同时时，还应当按照国家家有关基本建建设会计核算算的规定单独独建账、单独独核算。四、高等学校会会计核算一般般采用收付实实现制，但部分经济济业务或者事项的核算算应当按照本本制度的规定定采用权责发发生制。五、高等学校会会计要素包括括资产、负债债、净资产、收收入和支出。六、高等学校应应当按照下列列规定运用会会计科目：（一）高等学校校应当按照本本制度的规定定设置和使用用会计科目。因没有相关业务务不需要使用用的会计科目目可以不设；在不影响账账务处理和编报财务报报表的前提下下，可以根据实实际情况自行行增设本制度度规定以外的明细科科目、减少或或合并本制度度规定的明细细科目。（二）本制度统统一规定会计计科目的编号号，以便于填制制会计凭证、登记账簿、查阅阅账目，实行会计信信息化管理。高高等学校不得得打乱重编。（三）高等学校校在填制会计计凭证、登记记会计账簿时时，应当填列会计科目的名称称，或者同时填填列会计科目目的名称和编编号，不得只填列会计科目编号号、不填列会会计科目名称称。七、高等学校应应当按照下列列规定编报财财务报表：（一）高等学校校的财务报表表由会计报表表及其附注构构成。会计报报表包括资产负债债表、收入支支出表和财政政补助收入支支出表。（二）高等学校校的财务报表表应当按照月月度和年度编编制。（三）高等学校校应当根据本本制度规定编编制并对外提提供真实、完完整的财务报表。高高等学校不得得违反本制度度规定，随意改变财财务报表的编制基础、编编制依据、编编制原则和方方法，不得随意改改变本制度规规定的财务报表有有关数据的会会计口径。（四）高等学校校财务报表应应当根据登记记完整、核对对无误的账簿簿记录和其他有关关资料编制，做到数字真真实、计算准准确、内容完完整、报送及时。（五）高等学校校在编制年度度财务报表时时，应当将校内内独立核算单位1的会计信信息纳入学校校财务报表反反映。（六）高等学校校财务报表应应当由学校负负责人和主管管会计工作的的负责人、会计机机构负责人（会计主管人人员）签名并盖章章。八、高等学校会会计机构设置置、会计人员员配备、会计计基础工作、会计档案管理、内内部控制等，按照中华华人民共和国国会计法、会会计基础工作规范范、会计计档案管理办办法、行行政事业单位位内部控制规范（试行行）等规定执执行。开展会会计信息化工工作的高等学学校，还应按照财政部部制定的相关关会计信息化化工作规范执执行。九、本制度自 2014 年 1 月 1 日起施行。11998 年 3 月 31 日财政部印发发的高等学学校会计制度度（试行）（财预字1998105 号）同时废止。1 本制度所称称校内独立核核算单位，是指高等学学校内部不具具有法人资格格的独立核算算单位或部门门。本制度 所称校内独独立核算单位位不同于本制制度所称附属属单位。本制制度所称附属属单位，是指高等学学校下属的具具有 法人资格的的独立核算单单位。第二部分 会计计科目名称和和编号序号科目编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款款额度41101短期投资51201财政应返还额度度120101财政直接支付120102财政授权支付61211应收票据71212应收账款81213预付账款91215其他应收款101301存 货111401长期投资121501固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢溢二、负债类182001短期借款192101应缴税费202102应缴国库款212103应缴财政专户款款222201应付职工薪酬232301应付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款272401长期借款282402长期应付款292501代管款项三、净资产类303001事业基金313101非流动资产基金金310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产323201专用基金333301财政补助结转330101基本支出结转330102项目支出结转343302财政补助结余353401非财政补助结转转363402事业结余373403经营结余383404非财政补助结余余分配四、收入类394001财政补助收入404101教育事业收入414102科研事业收入424201上级补助收入434301附属单位上缴收收入444401经营收入454501其他收入五、支出类465001教育事业支出475002科研事业支出485003行政管理支出495004后勤保障支出505005离退休支出515101上缴上级支出525201对附属单位补助助支出535301经营支出545401其他支出第三部分 会计计科目使用说明一、资产类1001 库存存现金一、本科目核算算高等学校的的库存现金。二、高等学校应应当严格按照照国家有关现现金管理的规规定收支现金金，并按照本制度规规定核算现金金的各项收支支业务。三、库存现金的的主要账务处处理如下：（一）从银行等等金融机构提提取现金，按照实际提提取的金额，借记本科目，贷记记“银行存款”等科目；将现金存入入银行等金融融机构，按照实际存入的的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目目。（二）因职工出出差等原因借借出的现金，按照实际借借出的现金金金额，借记“其他他应收款”科目，贷记本科目目；出差人员报报销差旅费时，按照应报销销的金额，借记有关科科目，按照实际借借出的现金金金额，贷记“其他应收收款”科目，按其差额，借记或贷记记本科目。（三）因开展业业务等其他事事项收到现金金，按照实际收收到的金额，借记本科目，贷贷记有关科目目；因购买服务务或商品等其其他事项支出出现金，按照实际支支出的金额，借记有关科科目，贷记本科目目。四、高等学校应应当设置“现金日记账账”，由出纳人员员根据收付款凭证，按照业业务发生顺序序逐笔登记。每每日终了，应当计算当当日的现金收入合计数数、现金支出出合计数和结结余数，并将结余数数与实际库存数核对，做到到账款相符。每日账款核对中中发现现金溢溢余或短缺的的，应当及时进进行处理。如发现现金溢余余，属于应支付付给有关人员员或单位的部部分，借记本科目，贷记“其他他应付款”科目；属于无法查查明原因的部部分，借记本科目，贷记“其其他收入”科目。如发发现现金短缺缺，属于应由责责任人赔偿的部分，借借记“其他应收款款”科目，贷记本科目目；属于无法查查明原因的部分，报经批准后后，借记“其他支出”科目，贷记本科目目。现金收入业务较较多、单独设设有收款部门门的高等学校校，收款部门的收款员应当将将每天所收现现金连同收款款凭据等一并并交财务部门门核收记账；或者将每每天所收现金金直接送存开开户银行后，将收款凭据据及向银行送存现金的的凭证等一并并交财务部门门核收记账。五、高等学校有有外币现金的的，应当分别按按照人民币、各各种外币设置“现金日记记账”进行明细核核算。有关外外币现金业务务的账务处理理参见“银行存款款”科目的相关关规定。六、本科目期末末借方余额，反映高等学学校实际持有有的库存现金金。1002 银行行存款一、本科目核算算高等学校存存入银行或其其他金融机构构的各种存款款。二、高等学校应应当严格按照照国家有关支支付结算办法法的规定办理理银行存款收支业业务，并按照本制制度规定核算算银行存款的的各项收支业业务。三、银行存款的的主要账务处处理如下：（一）将款项存存入银行或其其他金融机构构，借记本科目目，贷记“库存现金”、“教教育事业收入入”、“科研事业收收入”、“应缴财政专专户款”、“经营营收入”等有关科目目。（二）提取和支支出存款时，借记有关科科目，贷记本科目目。四、高等学校发发生外币业务务的，应当按照业业务发生当日日（或当期期初，下同）的即期汇率率，将外币金额额折算为人民民币记账，并登记外币金额和汇汇率。期末，各种外币币账户的外币币余额应当按按照期末的即即期汇率折算算为人民币金额，作为外币账账户期末人民民币余额。调调整后的各种种外币账户人民币余额额与原账面人人民币余额的的差额，作为汇兑损损益计入相关支出。（一）以外币购购买物资、劳劳务等，按照购入当当日的即期汇汇率将支付的外币或应应支付的外币币折算为人民民币金额，借记有关科科目，贷记本科目、“应应付账款”等科目的外外币账户。（二）以外币收收取相关款项项等，按照收取款款项或收入确确认当日的即期汇率将收收取的外币或或应收取的外外币折算为人人民币金额，借记本科目、“应收收账款”等科目的外外币账户，贷记有关科科目。（三）期末，根根据各外币账账户按期末的的即期汇率调调整后的人民民币余额与原账面面人民币余额额的差额，作为汇兑损损益，借记或贷记记本科目、“应收账账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记记相关支出科目。五、高等学校应应当按开户银银行或其他金金融机构、存存款种类及币币种等，分别设置置“银行存款日日记账”，由出纳人员员根据收付款款凭证，按照业务的发生生顺序逐笔登登记，每日终了应应结出余额。“银行存款日记账”应定期期与“银行对账单单”核对，至少每月核核对一次。月月度终了，高等学校校银行存款账账面余额与银银行对账单余余额之间如有有差额必须逐笔查明原原因并进行处处理，按月编制“银行存款余余额调节表”，调节相符。六、本科目期末末借方余额，反映高等学学校实际存放放在银行或其其他金融机构的款款项。1011 零余余额账户用款款额度一、本科目核算算实行国库集集中支付的高高等学校根据据财政部门批批复的用款计划收收到和支用的的零余额账户户用款额度。二、零余额账户户用款额度的的主要账务处处理如下：（一）在财政授授权支付方式式下，收到代理银银行盖章的财财政授权支付额度到账通通知书时，根据通知书书所列数额，借记本科目目，贷记“财政补助收入入”科目。（二）按规定支支用额度时，借记有关科科目，贷记本科目目。（三）从零余额额账户提取现现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目；将现现金退回学校校零余额账户户时，借记本科目目，贷记“库存现金”科目。（四）因购货退退回等发生国国库授权支付付额度退回的的，属于以前年度支付的款项项，按照退回金金额，借记本科目目，贷记“财政补助结结转”、“财政补补助结余”、“存货”等有关科目目；属于本年度度支付的款项，按照退退回金额，借记本科目目，贷记“教育事业支支出”、“科研事业支出”、“行政管理支支出”、“后勤保障支支出”、“离退休支出”、“存货货”等有关科目目。（五）年度终了了，依据代理银银行提供的对对账单作注销销额度关账务务处理，借记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目，贷记本科目。高等等学校本年度度财政授权支支付预算指标标数大于零余余额账户用款额度下达达数的，根据未下达达的用款额度度，借记“财政应返还还额度财政授授权支付”科目，贷记“财政补助收收入”科目。下年初，高等学学校依据代理理银行提供的的额度恢复到到账通知书作作恢复额度的相关关账务处理，借记本科目目，贷记“财政应返还还额度财政授权支付付”科目。高等等学校收到财财政部门批复复的上年末未未下达零余额账户用用款额度的，借记本科目目，贷记“财政应返还还额度财政授权支付付”科目。三、本科目期末末借方余额，反映高等学学校尚未支用用的零余额账账户用款额度。本本科目年末应应无余额。1101 短期期投资一、本科目核算算高等学校依依法取得的，持有时间不不超过 1 年（含1 年）的投资资，主要是国债债投资。二、高等学校应应当严格遵守守国家法律、行行政法规以及及财政部门、主管部门关于对对外投资的有有关规定。三、本科目应当当按照国债投投资的种类等等进行明细核核算。四、短期投资的的主要账务处处理如下：（一）短期投资资在取得时，应当按照其其实际成本（包括购买价价款以及税金、手手续费等相关关税费）作为投资成成本，借记本科目目，贷记“银行存款”等科目。（二）短期投资资持有期间收收到利息时，按实际收到到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入投资收益”科目。（三）出售短期期投资或到期期收回短期国国债本息，按照实际收收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或或收回短期国国债的成本，贷记本科目，按按其差额，贷记或借记记“其他收入投资收益”科目。五、本科目期末末借方余额，反映高等学学校持有的短短期投资成本本。1201 财政政应返还额度度一、本科目核算算实行国库集集中支付的高高等学校应收收财政返还的的资金额度。二、本科目应当当设置“财政直接支支付”、“财政授权支支付”两个明细科目，进进行明细核算算。三、财政应返还还额度的主要要账务处理如如下：（一）财政直接接支付年度终了，高等等学校根据本本年度财政直直接支付预算算指标数与当当年财政直接支付付实际支出数数的差额，借记本科目目（财政直接支支付），贷记“财政补助助收入”科目。下年度恢复财政政直接支付额额度后，高等学校以以财政直接支支付方式发生实际支出出时，借记有关科科目，贷记本科目目（财政直接支支付）。（二）财政授权权支付年度终了，高等等学校依据代代理银行提供供的对账单作作注销额度的的相关账务处理，借记本科目目（财政授权支支付），贷记“零余额账户户用款额度”科目目。高等学校校本年度财政政授权支付预预算指标数大大于零余额账户用款额额度下达数的的，根据未下达达的用款额度度，借记本科目目（财政授权支付付），贷记“财政补助收收入”科目。下年初，高等学学校依据代理理银行提供的的额度恢复到到账通知书作作恢复额度的相关关账务处理，借记“零余额账户户用款额度”科目，贷记本科目（财政政授权支付）。高等学校校收到财政部部门批复的上上年末未下达零余额账账户用款额度度时，借记“零余额账户户用款额度”科目，贷记本科目（财财政授权支付付）。四、本科目期末末借方余额，反映高等学学校应收财政政返还的资金金额度。1211 应收收票据一、本科目核算算高等学校因因开展经营活活动销售产品品、提供服务务 等而收到的的商业汇票，包括银行承承兑汇票和商商业承兑汇票票。二、本科目应当当按照开出、承承兑商业汇票票的单位等进进行明细核算。三、应收票据的的主要账务处处理如下：（一）因销售产产品、提供服服务等收到商商业汇票，按照商业汇汇票的票面金额，借借记本科目，按照确认的的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应应缴增值税金金额，贷记“应缴税费应缴增值税税”科目。（二）持未到期期的商业汇票票向银行贴现现，按照实际收收到的金额（即扣除贴现息息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息息，借记“经营支出出”等科目，按照商业汇汇票的票面金金额，贷记本科目目。（三）将持有的的商业汇票背背书转让以取取得所需物资资时，按照取得物资的成本，借记有关科科目，按照商业汇汇票的票面金金额，贷记本科目，如有差额额，借记或贷记记“银行存款”等科目。（四）商业汇票票到期时，应当分别以以下情况处理理：1收回应收票票据，按照实际收收到的商业汇汇票票面金额额，借记“银行存款”科目，贷记本科目目。2因付款人无无力支付票款款，收到银行退退回的商业承承兑汇票、委委托收款凭证、未未付票款通知知书或拒付款款证明等，按照商业汇汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目目。四、高等学校应应当设置“应收票据备备查簿”，逐笔登记每每一应收票据的种类、号号数、出票日日期、到期日日、票面金额额、交易合同同号和付款人、承兑兑人、背书人人姓名或单位位名称、背书书转让日、贴贴现日期、贴现率和贴贴现净额、收收款日期、收收回金额和退退票情况等资资料。应收票据到期结结清票款或退退票后，应当在备查查簿内逐笔注注销。五、本科目期末末借方余额，反映高等学学校持有的商商业汇票票面面金额。1212 应收收账款一、本科目核算算高等学校因因开展经营活活动销售产品品、提供服务务等而应收取的款款项。二、本科目应当当按照购货、接接受服务单位位（或个人）进行明细核算。三、应收账款的的主要账务处处理如下：（一）发生应收收账款时，按照应收未未收金额，借记本科目目，按照确认的收入金金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增增值税金 额，贷记“应缴税费应缴增值税税”科目。（二）收回应收收账款时，按照实际收收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。四、逾期三年或或以上、有确确凿证据表明明确实无法收收回的应收账账款，按规定报经经批准后予以以核销。核销销的应收账款款应在“已核销应 收账款备查查簿”中保留登记记。（一）转入待处处置资产时，按照待核销销的应收账款款金额，借记“待处置资产损损溢”科目，贷记本科目目。（二）报经批准准予以核销时时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。（三）已核销应应收账款在以以后期间收回回的，按照实际收收回的金额，借记“银行行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。五、本科目期末末借方余额，反映高等学学校尚未收回回的应收账款款。1213 预付付账款一、本科目核算算高等学校按按照购货、劳劳务合同或协协议规定预付付给供应单位的款款项。二、本科目应当当按照供应单单位（或个人）进行明细核核算。高等学校应当通通过明细核算算或辅助登记记方式，登记预付账账款的资金性质（区分分财政补助资资金、非财政政专项资金和和其他资金）。三、预付账款的的主要账务处处理如下：（一）发生预付付账款时，按照实际预预付的金额，借记本科目目，贷记“零余额账账户用款额度度”、“财政补助收收入”、“银行存款”等科目。（二）收到所购购物资或劳务务，按照购入物物资或劳务的的成本，借记有关科目，按按照相应预付付账款金额，贷记本科目目，按照补付的的款项，贷记“零余余额账户用款款额度”、“财政补助收收入”、“银行存款”等科目。收到所购固定资资产、无形资资产的，按照确定的的资产成本，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“非流动资产产基金固定资产、无形资资产”科目；同时，按资产购置置支出，借记“教育事业支出”、“科科研事业支出出”、“行政管理支支出”、“后勤保障支支出”、“经营支支出”等科目，按照相应预预付账款金额额，贷记本科目目，按照补付的款项项，贷记“零余额账户户用款额度”、“财政补助收收入”、“银行存款”等等科目。四、逾期三年或或以上、有确确凿证据表明明因供货单位位破产、撤销销等原因已无望再再收到所购物物资，且确实无法法收回的预付付账款，按规定报经批准后予予以核销。核核销的预付账账款应在“已核销预付付账款备查簿”中保留登登记。（一）转入待处处置资产时，按照待核销销的预付账款款金额，借记“待处置资产损损溢”科目，贷记本科目目。（二）报经批准准予以核销时时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。（三）已核销预预付账款在以以后期间收回回的，按照实际收收回的金额，借记“银行行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。五、本科目期末末借方余额，反映高等学学校实际预付付但尚未结算算的款项。1215 其他他应收款一、本科目核算算高等学校除除财政应返还还额度、应收收票据、应收收账款、预付账款款以外的其他他各项应收及及暂付款项，如职工预借借的差旅费、拨付给内内部有关部门门的备用金、拨拨付给校内独独立核算单位位用于保障其基本运运行的补贴经经费、应向职职工收取的各各种垫付款项项、应向附属单位收取取的垫付的人人员经费等。二、本科目应当当按照其他应应收款的类别别以及债务单单位（或个人）进行明细核算。三、其他应收款款的主要账务务处理如下：（一）发生其他他各项应收及及暂付款项时时，借记本科目目，贷记“银行存款”、“库库存现金”等科目。（二）收回或转转销其他各项项应收及暂付付款项时，借记“库存现金”、“银行存存款”等科目，贷记本科目目。（三）向校内独独立核算单位位拨付补贴经经费时，借记本科目目，贷记“银行存款”等科目。收到校内独立核核算单位有关关使用补贴经经费实际支出出金额与用途途的上报信息时，借记“后勤保障支支出”等科目，贷记本科目目。（四）高等学校校内部实行备备用金制度的的，有关部门使使用备用金以后应当及时到到财务部门报报销并补足备备用金。财务务部门核定并并发放备用金时，借记记本科目，贷记“库存现金”等科目。根根据报销数用用现金补足备用金金定额时，借记有关科科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数数都不再通过过本科目核算算。四、逾期三年或或以上、有确确凿证据表明明确实无法收收回的其他应应收款，按规定报报经批准后予予以核销。核核销的其他应应收款应在“已核销其他应收款备备查簿”中保留登记记。（一）转入待处处置资产时，按照待核销销的其他应收收款金额，借记“待处置资产产损溢”科目，贷记本科目目。（二）报经批准准予以核销时时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。（三）已核销其其他应收款在在以后期间收收回的，按照实际收收回的金额，借记“银银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。五、本科目期末末借方余额，反映高等学学校尚未收回回的其他应收收款。1301 存 货一、本科目核算算高等学校在在开展业务活活动及其他活活动中为耗用用而储存的各种材材料、燃料、包包装物、低值值易耗品及达达不到固定资资产标准的用具、装装具、动植物物等的实际成成本。高等学校随买随随用的零星办办公用品，可以在购进进时直接列作作支出，不通过本科科目核算。二、本科目应当当按照存货的的种类、规格格、保管地点点等进行明细细核算。发生自行加工存存货业务的高高等学校，应当在本科科目下设置“生产成本”明细科科目，归集核算自自行加工存货货所发生的实实际成本（包括耗用的直接材材料费用、发发生的直接人人工费用和分分配的间接费费用）。三、存货的主要要账务处理如如下：（一）存货在取取得时，应当按照其其实际成本入入账。1.购入的存货货，其成本包括括购买价款、相相关税费、运运输费、装卸费、保险费以以及其他使得得存货达到目目前场所和状状态所发生的的其他支出。高等学校校按照税法规规定属于增值值税一般纳税税人的，其购进非自用（如用于生生产对外销售售的产品）材料所支付付的税法规定定可抵扣的增值税进项税税额不计入材材料成本。购入的存货验收收入库，按确定的成成本，借记本科目目，贷记“银行存款”、“应应付账款”、“财政补助收收入”、“零余额账户户用款额度”等科目。属于增值税一般般纳税人的高高等学校购入入非自用材料料的，按确定的成本（不含税税法规定可抵抵扣增值税进进项税额），借记本科科目，按增值税专用发票票上注明的增增值税额，借记“应缴税费应缴增值税（进项税额）”科目，按实际支付付或应付的金金额，贷记“银行存款”、“应付账账款”等科目。2.自行加工的的存货，其成本包括括耗用的直接接材料费用、发发生的直接人工费用和和按照一定方方法分配的与与存货加工有有关的间接费费用。自行加工的存货货在加工过程程中发生各种种费用时，借记本科目目（生产成本），贷记记本科目（领用材料相相关的明细科科目）、“应付职工薪酬”、“银行行存款”等科目。加工完成的存货货验收入库，按照所发生生的实际成本本，借记本科目（相关明细科科目），贷记本科科目（生产成本）。3.接受捐赠、无无偿调入的存存货，其成本按照照有关凭据注注明的金额加上相关税费费、运输费等等确定；没有相关凭凭据的，其成本比照照同 类或类似存存货的市场价价格加上相关关税费、运输输费等确定；没有相关 凭据、同类类或类似存货货的市场价格格也无法可靠靠取得的，该存货按照照 名义金额（即人民币 1 元，下同）入账。接受捐赠、无偿偿调入的存货货验收入库，按照确定的的成本，借记 本科目，按照发生的的相关税费、运运输费等，贷记“银行存款”等科 目，按照其差额额，贷记“其他收入”科目。按照名义金额入入账的情况下下，按照名义金金额，借记本科目目，贷记“其他收入”科目；按照发生的的相关税费、运运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）存货在发发出时，应当根据实实际情况采用用先进先出法法、加权平均法或者个个别计价法确确定发出存货货的实际成本本。计价方法法一经 确定，不得随意变变更。低值易易耗品的成本本于领用时一一次摊销。1.开展业务活活动等领用、发发出存货，按领用、发发出存货的实实际成本，借记“教教育事业支出出”、“科研事业支支出”、“行政管理支支 出”、“后勤保障支支出”、“离退休支出出”、“经营支出”等科目， 贷记本科目目。2.对外捐赠、无无偿调出存货货，转入待处置置资产时，按照存货的的账面余额，借记记“待处置资产产损溢”科目，贷记本科目目。属于增值税一般般纳税人的高高等学校无偿偿调出购进的的非自用材料，转入待处置置资产时，按照存货的的账面余额与与相关增值税税进项税 额转出金额额的合计金额额，借记“待处置资产产损溢”科目，按存货的 账面余额，贷记本科目目，按转出的增增值税进项税税额，贷记“应缴税 费应缴增值值税（进项税额转转出）”科目。实际捐出、调出出存货时，按照“待处置资产产损溢”科目的相应应余额，借记“其其他支出”科目，贷记“待处置资产产损溢”科目。四、高等学校的的存货应当定定期进行清查查盘点，至少每年盘盘点一次。对于发生的的存货盘盈、盘盘亏或者报废废、毁损，应当及时查查明原因，按规定报经经批准后进行行账务处理。（一）盘盈的存存货，按照同类或或类似存货的的实际成本或或市场价格确定入账价值值；同类或类似似存货的实际际成本、市场场价格均无法法可靠取得的，按照照名义金额入入账。盘盈的存货，按按照确定的入入账价值，借记本科目目，贷记“其他收入”科目。（二）盘亏或者者毁损、报废废的存货，转入待处置置资产时，按照待处置存货的账账面余额，借记“待处置资产产损溢”科目，贷记本科目。属于增值税一般般纳税人的高高等学校购进进的非自用材材料发生盘亏亏或者毁损、报废废的，转入待处置置资产时，按照存货的的账面余额与与相关增值税进项税税额转出金额额的合计金额额，借记“待处置资产产损溢”科目，按存货的的账面余额，贷记本科目目，按转出的增增值税进项税税额，贷记“应缴税费费应缴增值值税（进项税额转转出）”科目。报经批准予以处处置时，按照“待处置资产产损溢”科目的相应应余额，借记“其他他支出”科目，贷记“待处置资产产损溢”科目。处置存货过程中中所取得的收收入、发生的的费用，以及处置收收入扣除相关处置费用用后的净收入入的账务处理理，参见“待处置资产产损溢”科目。五、本科目期末末借方余额，反映高等学学校存货的实实际成本。1401 长期期投资一、本科目核算算高等学校依依法取得的，持有时间超超过 1 年（不含 1 年）的的股权和债权权性质的投资资。二、高等学校应应当严格遵守守国家法律、行行政法规以及及财政部门、主管部门有关高高等学校对外外投资的规定定。三、本科目应当当按照长期投投资的种类和和被投资单位位等进行明细细核算。四、长期投资的的主要账务处处理如下：（一）长期股权权投资1.长期股权投投资在取得时时，应当按照其其实际成本作作为投资成本本。（1）以货币资资金取得的长长期股权投资资，按照实际支支付的全部价价款（包括购买价价款以及税金金、手续费等等相关税费）作为投资成成本，借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成成本金额，借记“事业基金金一般基金金”科目，贷记“非流动资产产基金长期投资”科目目。（2）以固定资资产取得的长长期股权投资资，按照评估价价值加上相关关税费作为投资成成本，借记本科目目，贷记“非流动资产产基金长期投资”科目，按按照发生的相相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出固固定资产对应的非流动资产产基金，借记“非流动资产产基金固定资产产”科目，按照投出固定资资产已计提折折旧，借记“累计折旧”科目，按照投出固定资产的账面面余额，贷记“固定资产”科目。（3）以已入账账无形资产取取得的长期股股权投资，按照评估价价值加上相关税费作为为投资成本，借记本科目目，贷记“非流动资产产基金长期投资”科科目，按照发生的的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出无无形资产对应的非流动动资产基金，借记“非流动资产产基金无形资产产”科目，按照投出出无形资产已已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照投出无形资产产的账面余额额，贷记“无形资产”科目。以未入账无形资资产取得的长长期股权投资资，按照评估价价值加上相关税费作为投资资成本，借记本科目目，贷记“非流动资产产基金长期投资”科目，按照发生的的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。2.长期股权投投资持有期间间，收到利润等等投资收益时时，按照实际收到的金额，借借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入投资收益”科目。3.转让长期股股权投资，转入待处置置资产时，按照待转让让长期股权投资的账面余余额，借记“待处置资产产损溢处置资产产价值”科目，贷记本科目目。实际转让时，按按照所转让长长期股权投资资对应的非流流动资产基金金，借记“非流动资资产基金长期投资”科目，贷记“待处置资产产损溢处置资产产价值”科目。转让长期股权投投资过程中取取得价款、发发生相关税费费，以及转让价款扣除相关税税费后的净收收入的账务处处理，参见“待处置资产产损溢”科目。4.因被投资单单位破产清算算等原因，有确凿证据据表明长期股股权投资发生损失，按按规定报经批批准后予以核核销。将待核核销长期股权权投资转入待处置资产产时，按照待核销销的长期股权权投资账面余余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目目。报经批准予以核核销时，借记“非流动资产产基金长期投资资”科目，贷记“待待处置资产损损溢”科目。（二）长期债券券投资1.长期债券投投资在取得时时，应当按照其其实际成本作作为投资成本本。以货币资金购入入的长期债券券投资，按照实际支支付的全部价价款（包括购买