《企业会计准则-投资》指南41019.docx

企业会计准则则投资指指南 4 -四、长期债债券投资举例例例10：YY企业19955年1月3日购入B企业19955年1月1日发行的五五年期债券，票票面利率122，债券面面值10000元，企业按按1050元的的价格购入880张，另支支付有关税费费400元（因因金额较小，直直接计入当期期损益）。该该债券每年付付息一次，最最后一年还本本金并付最后后一次利息。假假设Y企业按年计计算利息，YY企业计提利利息并分别按按实际利率法法和直线法摊摊销溢价的会会计处理如下下：（1）投资资时：初始投资成成本（80×1050）840000减：债券面面值（80×1000）800000债券溢溢价40000（2）购入入债券时的会会计分录：借：长期债债权投资债券投资（面面值）800000债券投资（溢溢价）40000投资收收益长期债券券费用摊销4400贷：银行行存款844400（3）年度度终了计算利利息并摊销溢溢价：按实际利利率法计算：实际利率法法在计算实际际利率时，如如为分期收取取利息，到期期一次收回本本金和最后一一期利息的，应应当根据“债券面值债券溢价（或或减去债券折折价）债券券到期应收本本金的贴现值值各期收取取的债券利息息的贴现值”，并采用“插入法”计算得出。根据上述公公式，先按110的利率率测试：800000×0.62009219600×3.7900787=886065840000（注1）（注1：00.6209921是根据据“期终1元的现值表表”查得的5年后收取的的1元按10利率贴贴现的贴现值值；3.7990787是是根据“年金1元的现值表表”查得的5年中每年收收取的1元按10的利率率贴现的贴现现值。）再按111的利率测测试：800000×0.59334519600×3.6955897=882957840000（注2）（注2：00.5934451是根据据“期终1元的现值表表”查得的5年后收取的的1元按11利率贴贴现的贴现值值；3.6995897是是根据“年金1元的现值表表”查得的5年中每年收收取的1元按11的利率率贴现的贴现现值。）根据插入法法计算实际利利率=10（1110）×（860655840000）÷（860655829577）=10.666注：按照上上述公式计算算的金额应为为8632元（809774×10.666），差额额6元（863228626），这这是由于计算算时小数点保保留位数造成成的，在最后后一年调整。各年会计分分录如下：1995年年12月31日：借：应收利利息96000贷：投资资收益债券利息息收入89554长期期债权投资债券投资资（溢价）66461996年年12月31日：借：应收利利息96000贷：投资资收益债券利息息收入88886长期期债权投资债券投资资（溢价）77141997年年12月31日：借：应收利利息96000贷：投资资收益债券利息息收入88009长期期债权投资债券投资资（溢价）77911998年年12月31日：借：应收利利息96000贷：投资资收益债券利息息收入87225长期期债权投资债券投资资（溢价）88751999年年12月31日：借：应收利利息96000贷：投资资收益债券利息息收入86226长期期债权投资债券投资资（溢价）9974（3）按直直线法计算：会计分录如如下（每年相相同）：借：应收利利息96000贷：投资资收益债券利息息收入88000长期期债权投资债券投资资（溢价）8800（4）各年年收到债券利利息（除最后后一次付息外外）：借：银行存存款96000贷：应收收利息96000（5）到期期还本共收到到最后一次利利息：借：银行存存款896000贷：长期期债权投资债券投资资（面值）880000应收收利息96000五、长期股股权投资举例例（一）成本本法例11：BB企业19966年4月12日购入C公司股份500000股，每每股价格122.12元，另另支付相关税税费320000元，B企业购入C公司股份占占C公司有表决决权资本的33，并准备备长期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995直度的现金股利，每股0.2元，B企业的会会计处理如下下：（1）计算算初始投资成成本：成交价（550000××12.122）6060000加：税费33200初始投资成成本6092200（2）购入入时的会计分分录：借：长期股股权投资C公司6092200贷：银行行存款6099200（3）C公公司宣告分派派股利：借：应收股股利（500000×0.2）100000贷：长期期股权投资C公司100000（注）（注：在我我国，当年实实现的盈余一一般于下年度度一次发放股股利。本例中中，B企业19966年4月2日购入C公司股票，CC公司于5月2日宣告分派派1995年度度的现金股利利，这部分股股利实质上是是由投资以前前年度的盈余余分配得来的的，故不作为为当期的投资资收益，而应应当冲减初始始投资成本。）例12：假假设C公司19977年4月25日宣告以以3月1日为基准日日，分派每股股现金股利22.5元，如如果C公司19966年度每股盈盈余2元，其他资资料如例111，则B企业的会计计处理如下：（1）B企企业19966年度所持股股票应享有的的每股盈余=1996年年度每股盈余余2元×当年投资资持有月份（9）全年月份（12）=.5（元）（注）（注：长期期股票投资采采用成本法核核算，应以被被投资单位宣宣告分配的利利润或现金股股利时，确认认为当期投资资收益。但在在本例中，所所分派的现金金股利超过当当年每股盈余余，其超过部部分视为清算算股利，作为为初始投资成成本的收回，冲冲减初始投资资成本，而不不确认为投资资收益。）（2）C公公司分派现金金股利应冲减减的初始投资资成本=（2.51.5）×500000=500000（元）（3）投资资收益=1.5×500000=750000（元）（4）会计计分录：借：应收股股利C公司（2.55×500000）1250000贷：长期期股权投资C公司500000投资资收益股利收入入750000（二）权益益法例13：AA企业于19996年4月1日以4800000元投资资B企业普通股股，占B企业普通股股的20，B企业19966年度所有者者权益变动如如下（单位：元）：A企业按权权益法核算对对B企业的投资资：（1）投资资时B企业所有者者权益=900000010000004000000100000010000001000000=15000000（元元）（2）A企企业应享有BB企业所有者者权益的份额额=15000000×20=3000000（元）（3）投资资成本与应享享有B企业所有者者权益份额的的差额=48800003000000=1800000（元元）（4）会计计分录：借：长期股股权投资B企业（投投资成本）44800000贷：银行行存款4800000借：长期股股权投资B企业（股股权投资差额额）1800000贷：长期期股权投资B企业（投投资成本）11800000（5）上述述股权投资差差额假设按110年摊销，每每年摊销188000元，19966年应摊销133500元：借：投资收收益股权投资资差额摊销113500贷：长期期股权投资B企业（股股权投资差额额）135000例14：XX企业19955年1月2日向H企业投出如如下资产（单单位：元）：X企业的投投资占H企业有表决决权资本的770，其投投资成本与应应享有H企业所有者者权益份额相相等。19995年H企业全年实实现净利润55500000元；19966年2月份宣告分分派现金股利利3500000元；19966年H企业全年净净亏损21000000元元；19977年H企业全年实实现净利润88500000元。根据资资料（不考虑虑相关税费），X企业的会计处理如下：（1）投资资时：借：长期股股权投资H企业（投投资成本）99000000累计折折旧2000000贷：固定定资产9500000无形形资产土地使用用权1500000（2）19995年12月31日：借：长期股股权投资H企业（损损益调整）（550000×70）385000贷：投资资收益股权投资资收益3855000（3）19995年末“长期股权投投资H企业”科目的账面面余额=90000003850000=12885000（元元）（4）19996年宣告告分派股利：借：应收股股利H企业（3500000×70）2450000贷：长期期股权投资H企业（损益益调整）2445000宣告分派股股利后“长期股权投投资H企业”科目的账面面余额=1228500002450000=10440000（元元）（5）19996年12月31日：可减少“长长期股权投资资H企业”账面价值的的金额为100400000（注）借：投资收收益股权投资资损失10440000贷：长期期股权投资H企业（损损益调整）110400000注：通常常情况下，长长期股权投资资的账面价值值减记至零为为限。备查登登记中应当记记录未减记长长期股权投资资的金额为44300000元（21000000×7010400000）（6）19996年12月31日“长期股权投投资H企业”科目的账面面余额为零。（7）19997年12月31日：可恢复“长长期股权投资资H企业”科目账面价价值=8500000×704300000=1665000（元元）借：长期股股权投资H企业（损损益调整）11650000贷：投资资收益股权投资资收益1655000例15：AA企业于19997年1月2日以5200000元购入入B企业实际发发行在外股数数的10，另支支付20000元税费等相相关费用，AA企业采用成成本法核算此此项投资。11997年5月2日B企业宣告分分派现金股利利。A企业可获得得现金股利440000元元。19977年7月2日A企业再以188000000元购入B企业实际发发行在外股数数的25，另支支付90000元税费等相相关费用。至至此持股比例例达35，改用用权益法核算算此项投资。如如果19977年1月1日B企业所有者者权益合计为为45000000元，分分派的现金股股利为4000000元；1997年度度净利润为66000000元，其中，116月份实现净净利润为3000000元元。A企业和B企业的所得得税税率均为为33，股权权投资差额按按10年摊销（不不考虑追溯调调整时股权投投资差额的摊摊销对所得税税的影响）。A企业的会计处理如下：（1）19997年1月1日投资时：借：长期股股权投资B企业（52000002000）5220000贷：银行行存款5222000（2）19997年宣告告分派股利：借：应收股股利400000贷：长期期股权投资B企业400000（3）19997年7月2日再次投资资时：第一，对原原按成本法核核算的对B企业投资采采用追溯调整整法，调整原原投资的账面面价值1997年年投资时产生生的股权投资资差额=5222000（45000000×10）=720000（元）1997年年16月份应摊销销的股权投资资差额=722000÷10÷2=36000（元）1997年年16月份应确认认的投资收益益=3000000×10=300000（元）成本法改为为权益法的累累积影响数=3000003600=264000（元）借：长期股股权投资B企业（投投资成本）44100000B企业（股股权投资差额额）684000B企业（损损益调整）330000贷：长期期股权投资B企业4820000利润润分配未分配利利润264000第二，追加加投资借：长期股股权投资B企业（投资资成本）（1180000009000）18090000贷：银行行存款18009000（4）计算算再次投资的的股权投资差差额：股权投资差差额=18009000（4500000040000003000000）×25=1809900011000000=7009000（元元）借：长期股股权投资B企业（股股权投资差额额）7090000贷：长期期股权投资B企业（投投资成本）77090000股权投资差差额按10年摊销，由由于19977年16月份已已经摊销了66个月，尚可可摊销年限为为9.5年，为为114个月。1997年年712月份应摊摊销额=（6840007090000）÷114×6=7777400÷114×6=409916（元）借：投资收收益股权投资资差额摊销440916贷：长期期股权投资B企业（股股权投资差额额）409116（5）计算算1997年712月份应享享有的投资收收益：投资收益=3000000×35=1050000（元）借：长期股股权投资B企业（损损益调整）11050000贷：投资资收益股权投资资收益1055000六、长期投投资减值例16：AA企业19977年1月1日对B企业长期股股权投资的账账面价值为44500000元，A企业持有B企业的股份份为750000股，并按按权益法核算算该项长期股股权投资。同同年7月5日，由于B企业所在地地区发生洪水水，企业被冲冲毁，大部分分资产已损失失，并难有恢恢复的可能，使使其股票市价价下跌为每股股2元。A企业提取该该项投资的减减值准备的会会计处理如下下：应提减值准准备=45000002×750000=3000000（元）借：投资收收益计提的长长期投资减值值准备3000000贷：长期期投资减值准准备B企业3000000七、投资的的划转例17：AA企业“短期投资K企业股票票”科目的账面面余额780000元，计计提跌价损失失准备200000元。A企业计划长长期持有K企业的股份份，19977年12月31日A企业持有K企业股票的的市价为577000元，则则A企业在编制制1997年度度会计报表时时，将该项投投资转为长期期投资。A企业的会计计处理如下：借：长期股股权投资K企业570000短期投投资跌价准备备200000投资收收益投资划转转损失10000贷：短期期投资780000八、投资的的处置例18：BB企业19966年以固定资资产向C企业投资，初初始投资成本本为350000元，采用用成本法核算算。19977年，B企业出售该该项投资，出出售所得价款款450000元。假设该该项投资未计计提减值准备备。B企业的会计计处理如下（不不考虑相关税税费）：借：银行存存款450000贷：长期期股权投资C企业350000投资资收益股权出售售收益100000（完）来源：20011企业会计计准则