关于《审计案例》解析24068.docx

审计案例 第二章章1在销售循循环中为何要要关注关联方方交易？与此此有关的舞弊弊方式有哪些些？如何发现现和防止？答：在进行销销售收入审计计时，必须关关注关联方交交易，因为在在许多销售收收入舞弊案件件中，企业之之间利用关联联交易作假，有有许多 “方便条件件”，所采用的的手段也多种种多样，有的的企业之间用用故意抬高价价格的手法，有有的使用虚假假销售的手段段，虚开发票票；在审审计时，首先先通过与被审审单位沟通，查查询投资文件件或通过合同同了解主要关关联方有哪些些；然后通过过应收账款明明细账和销售明细账账的记录进行行凭证抽查，看看与关联方的的销售业务在在价格上，数数量上有无异异常，对数量量可结合企业业的总体销量量和生产能力力进行分析，对对价格可参照照企业的价目目表和定价方方法进行审计计。2若本案例中中对坏账准备备的转销抽查查时，该公司司有一笔转销销分录为： 借：坏账准准备 银行存款 贷：应收账账款 -光明集集团该笔应收账账款的账龄为为年整，问问对该项业务务进行这种处处理后，可能能会有哪些后后果？设设计目的：本本题考察学员员对于基本会会计处理方法法、会计制度度的把握情况况。具体涉及及到坏账的核核销。答：首先，对刚刚满年的应应收账款不应应一次转销，应应视其可收回回情况进行处处理，不能随随意转销；如如果公司内部部控制不严，很很容易出现当当款项收回时时，被有关人人员贪污挪用用的情况。第三章1对于长期期挂账的应付付账款，若被被审计单位将将其转入营业业外收入账户户，会造成什什么问题？答：对对于长期挂账账的应付账款款，按照会计计制度规定，应应将其转入资资本公积；若若将其转入营营业外收入账账户，会造成成利润虚增，所所有者权益减减少，并由此此形成其他相相关的问题。2审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？B答：审计人员在复核折旧分录及计算的正确性时，应注意：（1）首先是对折旧计提的总体合理性进行复核，对本期增加和减少的固定资产、使用年限长短不一的和折旧方法不同的固定资产作适当调查；（2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性；（3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。（4）在进行分析性复核后，还需要审查折旧的计提和分配的账户，并将“累计折旧”账户贷方的本期计提额与相应的成本费用中的折旧明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。（5）对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。综合练习题资料注册会计师师李文审计大大华公司20001年度会会计报表时，了了解到该公司司固定资产的的期末计价采采用成本与可可变现净值孰孰低法，20001年末该该公司部分固固定资产的资资料及会计处处理情况是：1设备A：账面原值值40万元，累累计折旧4万元，减值值准备为零，该该设备生产的的产品有大量量的不合格。大大华公司按设设备资产净值值补提减值准准备36万元。2设备B：账面原值值10万元，累累计折旧零，减减值准备零，该该设备因长期期未使用，在在可预见的未未来不会再使使用，以认定定其转让价值值为1万元。大华华公司全额提提取减值准备备。3设备C：账面原值值200万，累累计折旧500万元，已提提取减值准备备150万元，该该设备上年度度已遭毁损，不不再具有使用用价值和转让让价值，在上上年已全额减减值准备，大大华公司本年年度又计提取取累计折旧22万元。4设备D：账面原值值30万元，累累计折旧3万元，已提提取减值准备备2万元，该设设备未发现减减值迹象。大大华公司从谨谨慎原则出发发，从本年度度起每年计提减减值准备2万元。要求指出存在的的问题并提出出调整建议。作业一综合合案例答案 A答:问题1. 该公司司固定资产的的期末计价采采用成本与可可变现净值孰孰低法,而按照企企业会计准则则-固定资产的的第四十二条条规定：企业业的固定资产产应当在期末末时按照账面面价值与可收收回金额孰低低计量，对可可收回金额低低于账面价值值的差额，应应当计提固定定资产减值准准备。问问题2 设备A的做法是错错误的，对虽虽然固定资产产尚可使用，但但使用后产生生大量不合格格品的固定资资产，应依照照规定按其账账面价值全额额计提减值准准备。调整建建议：对设备备A按其账面原原值40万元全额计提固定定资产减值准准备。问题3 设备BB的做法也是是正确的。按按照相关规定定，对长期闲闲置不用、在在可预见的未未来不会再使使用、且已无无转让价值的的固定资产，应应当全额计提提固定资产减减值准备。设设备B因长期未使使用，在可预预见的未来不不会再使用，虽虽然经认定其其转让价值为为1万元，大华华公司也需全全额提取减值值准备。问题4 设备C的做法是错错误的，对已已全额计提减减值准备的固固定资产依照照规定不能再再计提折旧。该该设备上年度度已遭毁损，不不再具有使用用价值和转让让价值，在上上年度已全额额减值准备，大大华公司本年年度就不能再再计提累计折折旧2万元。建议议：冲回已提提的2万元折旧。问题5 设备D的做法是错错误的，该设设备未发现减减值迹象，大大华公司又从从本年度起每每年计提减值值准备2万元。建议议：对正常使使用中的固定定资产，不计计提减值准备备，将本年度度计提的减值值准备2万元冲回，以以后年度也无无需计提减值值准备。审计案例研究作作业2一、判断正误并并说明理由1存货期末末盘点是被审审计单位存货货内部控制的的基本要求，但但审计人员也也应承担相应应的责任。答案：不对对理由：存货期末盘盘点属于被审审计单位管理理当局建立健健全内部控制制所承担的责责任，审计人人员不负责任任。2将来料加工工的存货列入入盘点范围可可能导致被审审计单位本年年利润虚增。答答案对：对于于月末采用倒倒挤成本计算算销售成本的的单位，将来来料加工的存存货列入盘点点范围的确可可能导致被审审计单位本年年利润虚增。3为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。答案：对理由：函证证应付债券可可证实其存在在性4对利息支支出，审计人人员应当运用用符合性测试试以减少实质质性测试的工工作量。答案案：错理理由：对于利利息支出，审审计人员主要要采用实质性性测试，检查查利息支出，以以确认其真实实性及正确性性。5审计人员员分析企业投投资业务管理理报告上为了了判断企业长期投投资业务的管管理情况，因因此属于符合合性测试的内内容。答案：对理由由：分析企业业投资业务管管理报告属于于符合性测试试的内容。二、单项案例分分析题第第四章1审计人员员在制定盘点点计划是应关关注哪些问题题？答案案B答：（1）监盘时间间。一般以会会计期末以前前为优；（2）监盘的样样本量。一般般来讲，在考考虑选取多大大样本量进行行盘点时，应应考虑有关实实地盘点，永永续记录的可可靠性，存货货的总金额及及种类，不同同的重要存货货位置的数量量以及以前年年度发现的误误差性质和程程度的内部控控制等。（3）项目选取取问题。一般般来讲，指本本选取应将重重要项目或典典型存货项目目作为对象，同同时对可能过过时或损坏的的项目要仔细细查询，并与与管理人员就就疑虑问题交交换意见。教学建议议：建议讲解解本题时把存存货盘点和考考察企业存货货的内部控制制制度结合起起来。可以分分小组进行。2结合本章案案例2分析永晟股股份有限公司司生产成本内内部控制存在在的主要问题题。作作业二单项案案例 2答案B答：主要问题题是以下几点点：（1）在审计中中我们发现，被被审计单位生生产领用材料料虽有适当的的授权批准手手续，但材料料的发出缺乏乏定额控制，容容易造成材料料领用环节的的浪费，由于于材料的发出出缺乏定额控控制，生产环环节总会有一一些领用而未用的的材料，被审审计单位没有有建立“假材料”制度，这势势必会影响生生产成本的正正确核算；审审计人员还发发现材料单位位成本年度内内某些月份出出现异常波动动，究竟是什什么原因导致致的，审计人人员决定在实实质性测试环环节进一步关关注。 （2）审计人员员发现，被审审单位的制造造费用采用直直接人工工资资进行分配，如如果审计期间间直接人工工工资发生调整整，将影响制制造费用有不不同产品间进进行分配的金金额，审计人人员需要进一一步验证制造造费用的分配配标准在年度度内是否发生生变更以及直直接人工工资资是否发生变变动，进而确确定产品成本本中制造费用用的金额。（3）被审单位位在将生产成成本在产成品品和在产品之间间的分配时，在在产品按约旦旦产量计算，但但审计人员发发现实务环节节并未严格遵遵守该项成本本核算制度，因因此可能会对对成本计算和和报表产生影影响，审计人人员需要在实实质性测试程程序中重点予予以关注。二、单单项案例分析析题第五五章1审计人员员在审查长期期借款时除了了案例中提到到的内容，还还应注意把握握哪些审查要要点？A答：审查年年末有无到期期末偿还的借借款，逾期借借款是否办理理了延期手续续；审查查借款是否在在资产负债表表上恰当披露露，一年内到到期的长期借借款是否已转转到流动负债债2审计人员员李欣审查发发现A公司在东安安公司注册后后不久即有一一笔与投资额相等等的资金减少少额，怀疑实实收资本的存存在有问题，你你认为应如何何审查实收资资本的真实存存在？设设计目的：本本题的设计具具有典型性。考考察学员解决决实际问题的的应变能力单项案案例第 5章练习 B答：真实实存在的审查查目的就是要要确定出资者者的投资是否否确实用到了了被投资企业业的经营活动动中，成为被被投资企业的的经营资金。审审计人员通过过审阅银行存存款、固定资资产、存货、无无形资产账簿簿，发现有无无贷记与出资资者投资的一一致的资金记记录；通通过对固定资资产、存货等等实物资产的的盘查，对收收到这些财产产的验收手续续、法律文书书的审阅，确确定实收资本本的合法性和和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等等。3确定瑞丰公司的长期股权投资所采用的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？A答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法。在权益法下，审计人员除了应注意审查接受投资企业净资产是否真实准确外，还要注意审查投资企业投资额占被投资企业的实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实准确。为了检查上述问题，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据。综合案例题题目见相关关资料作业业二综合题答：（11）案例中存存在的错误主主要有：12月份应记记入在建工程程却记入甲产产品的原材料料300000元，少记在在建工程成本本，虚记甲产产品的材料成成本；应应记入福利部部门的工资却却记入甲产品品的工资 55000元，少少记应付福利利费，多记入入生产成本；多摊销低值易耗耗品 20000元，制造造费用虚增，增增加了甲产品品的单位生产产成本。（2）A.122月份应记入入在建工程却却记入甲产品品的原材料330000元元，少记在建建工程成本，增增加甲产品的的材料成本，减减少利润，逃逃避纳税，建建议做如是调调整分录：借：在建建工程 300000贷：生产产成本 -直接材料料（原材料） 30000 ；应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资 5000元，导致少记应付福利费，虚增生产成本，减少利润,逃避纳税，建议做如下分录调整：借：应付福利费 50000贷：生产成本直接人工（工资） 50000多摊销低值易耗品 2000元，导致制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本，建议做调整分录：借：低值易耗品摊销 2000贷：制造费用 2000审计案例研究作作业3一、判断正误误并说明理由由1如果审计计人员已从被被审计单位的的开户银行获获取了银行对对账单和所有有已支付支票票清单，该审审计人员就勿勿需再向银行行进行函证。B答案：错理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。2盘点库存现现金时，必须须有被审计单单位会计主管管人员和审计计人员参加，并并由出纳员进进行盘点。答案案：错理理由：盘点库库存现金时，必必须有出纳员员和被审计单单位会计主管管人员参加，并并由审计人员员进行盘点。3对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。B答案：对理由：对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对可以查找损益形成环节内部控制中环节中可能存在的问题。4利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规性、合法性。答案：错理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。5审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。答案：对理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。二、单项案例分析题第六章1从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。单项案例分析题第七章1审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？答：项目组审计人员首先将 2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿利润总额分析表运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。2如果审计人员在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？A答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27税率，而要按33%的税率缴纳所得税董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司 应纳所得税 198万元（600×33%），实纳162万元（600×27%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税贷：应交税金应交所得税三、综合案例分析题 A 答案填制下列库存现金情况表，指出该单位在库存现金管理上存在什么问题？并指出审计意见。表（略）对现金进行账实清点，账实不符.从而认定报表中的现金的数额有问题。该公司的白条抵库问题，应对借出的8000元和1300元不明去向款予以收回。补办手续入账。审计说明调整整事项：经对对现金进行真真实性盘点时时，账实不符符。可以认定定报表中的现现金数额有问问题。说明该该公司对现金金的管理很乱乱。我认为存存在以下几点点问题:（1）白条抵库库情况严重。（2）日报销业务不能及时入账，造成库存现金与银行核定的库存现金不符，超出银行的最高核定限额。（3）现金账实不符，容易给有关人员舞弊提供了可能。针对上述情况作出如下审计意见：阻止白条抵库的现象发生,追回8000元的白条或补办正规的借款手续，及时入账。查明库存现金中没有去向的1300元现金，或由出纳承担这1300元的差额。及时控制库存现金不超过法定最高限额。建议SY公司调整上述事项，并追究当事人的责任。审计案例研究作作业4一、判断正误并并说明理由 1如期初余余额对会计报报表存在重大大影响，但无无法对其获取取充分、适当当的审计证据据，审计人员员应当对本期期会计报表发发表保留意见见类型的审计计报告。A答案：错理由：如期期初余额对本本期会计报表表存在重大影影响，但无法法对其获取充充分、适当的的审计证据，注注册会计师应应当对本期会会计报表发表表保留意见或或无法表示意意见审计报告告2审计人员对对期后事项的的审计，都是是在复核审计计工作底稿时时进行的。A答案：错理由：期后后事项的审计计，不是在复复核审计工作作底稿时进行行的，而应该该在审计过程程中就要考虑虑期后事项的的审计。 3审计人员员向银行索取取资产负债表表日后7天左右的对对账单，其目目的是验证被被审计单位有有无期后事项项的发生。B.错 是了解资产产负债表日后后的进账情况况，验证现金金收支的截止止期。4审计人员员在完成审计计工作时与被被审计单位管管理当局要沟沟通商讨审计计报告的措辞辞答答案：AB错理由：沟通仅仅是是向管理当局局告知和解释释审计意见的的类型几审计计报告措辞，并并非商讨。 5审计人人员在出具审审计报告时，应应将已审计的的会计报表作作为附件赠送送报表使用人人。B错报表不属属于附件,也不是送使使用者,是送委托人人二、单项项案例分析题题第八章章1对期初余余额进行审核核依赖的主要要资料有哪些些？答答：被审计单单位的本年和和上年的会计计资料及相关关文件；前任注册会会计师的工作作底稿，审计计报告等。2审计人员员江芳对华光光公司的期后后事项实施审审计的意义何何在？B.实质重于于形式会计报报表，其编制制基础是对连连续不断的经经营活动的一一种人为划分分。信息是连连续的，最近近的信息有时时更重要3对下列各各种情况，注注册会计师应应签发何种类类型的审计报报告？（1）注册会计计师未曾观察察客户的存货货盘点，又无无其他程序可可供替代。（2）委托人对对注册会计师师的审计范围围加以严重限限制答答：针对（11），注册会会计师应出具具保留意见或或拒绝表示意意见的审计报报告，未曾观观察存货盘点点且无其他替替代程序，应应视存货金额额占资产总额额的比例大小小签发保留意意见或拒绝表表示意见的审审计报告。针针对（2），应签发发拒绝表示意意见审计报告告。针对对（3），注册会会计师应出具具无保留意见见加解释说明明段。针针对（4），注册会会计师应出具具保留意见审审计报告。第 九 章章 1. 验资项项目组验资的的主要依据是是什么? 对中昌公公司、飞龙公公司和万方公公司设立验资资的结果与三三方的出资规规定有何不同同？答答：验资项目目组依据独独立审计实务务公告第 ll号验资的的要求，对京京江有限责任任公司实施验验资。设立验验资所获取的的验资证据表表明三方与出出资规定不符符的情况如下下：中昌公司司应于20001年9月30日前缴付土地地使用权出资资300万元，实际缴缴付200万元，未未按规定缴足足金额为1000万元；飞飞龙公司应于于 2001年9月30日前缴付货币币资金10000万元，实实际缴付7880万元，未未按规定缴足足金额为2220万元；万万方公司应于于2001年9月30日前缴付设备备2100万元元（262.5万美元），实实际缴付20080万元（2600万美元），未未按规定缴足足金额为200万元（2.55万美元）。2结合“黎夏公司总总经理任期目目标履行情况况表”分析黎夏公公司20011年的经济效效益总体水平平低于20000年的主要要原因。AB答:黎夏公司总总经理任期各各项经济指标标基本达到委委托经营合同同中预定的任任期目标。22001年的的主营业务收收入等指标未未能完成任期期目标，20000年相同同指标的情况况良好，弥补补了第二年的的不足，两年年平均水平仍仍达到了任期期目标。就整整体分析，黎黎夏公司20001年的经经济效益总体体水平不如22000年。尤其其是主营业务务收入、应收收账款周转率率、存货平均均周转率、速速动比率、总总资产报酬率率等指标 22001年均均低于20000年和行业业平均水平差异的成成因来自两方方面。一方面面受客观经济济环境、国家家宏观政策调调整的影响。 2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化另一方面 2001年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。1“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？练习建议：思考审计人员的责任2会计师事务务所为什么必必须审慎选择择客户？练习要要求：复习审审计风险方面面的知识。AB答：（1）会计师事事务所应建立立质量控制政政策和程序以以决定是否接接受新客户或或继续与老客客户合作，其其目的是降低低与那些缺乏乏正直性的客客户打交道的的风险。会计计师事务所无无法为某一客客户的正直性性和可信赖性性作出担保或或承诺，而客客户的正直性性和可信赖性性很可能会影影响其财务报报表的认定在决定承承接业务时，会会计师事务所所也应该考虑虑自身的独立立性和专业胜胜任能力，比比如：特殊行行业、特殊领领域的知识、会会计师事务所所的规模和完完成委托所需需要的人力资资源等。（2）为了提高高审计质量，会会计师事务所所在接受一个个新客户前，应应对其各个方方面进行认真真地评价；对对于老客户应应定期进行再再评价。这些些评价的目的的是：确定可可能涉及执业业责任的相关关风险；确定定会计师事务务所是否具有有专业胜任能能力；避免潜潜在的利益冲冲突。三、综合合案例分析题题资料某合资企业业中方通过当当地甲公司对对该合资企业业投资。验资资时，审计人人员审查有关关投入资本的的记录为：1甲公司垫垫付合资企业业原材料采购购货款10万元。借借记“原材料”，贷记“其他应付款款甲公司”。（相关内内容见平时作作业）答案：1通过甲公公司的投资要要有合资外方方的认可证明明。2完工固定定资产转作中中方投资要在在合同中有规规定，并经合合资企业验收收3若上述两两点证实后，中中方的实际投投资为1400万元（原材材料10万元+工程款1200万元+人民币汇款款10万元）。4合资企业业用自有资金金偿还建筑公公司债务后，“其他应付款甲公司”科目的借方余额10万元实际为中方资本的应投未投数。审计人员应建议企业补投。