会计舞弊是指会计人员或会计人员与管理者在处理经济业...28620.docx

传统舞弊-会会计舞弊会计舞弊是指会会计人员或会会计人员与管管理者在处理理经济业务过过程中，利用用会计制度、会会计法规等存存在的漏洞进进行不合理的的经济业务处处理，其动机机是恶意地谋谋取企业财产产。具体反映映为当事人在在计算、记录录、整理、凭凭证、编表、保保管及有关业业务处理中的的特定非法行行为。在企业经济工作作中，由于各各种经济活动动的存在，难难免会发生一一些制度上未未涉及到的经经济活动，从从而导致会计计舞弊的产生生。从产生的具体原原因分类。可可以分为制度度性舞弊、理理论性舞弊和和技术性舞弊弊三类。因管管理的原因，没没有制定健全全的内部控制制制度，或虽虽有内部控制制制度但未能能很好地有效效执行，从而而导致工作程程序、计账算算账等方面的的舞弊，称为为制度性舞弊弊。凡违反经经济核算原因因或因故钻取取财务制度的的漏洞而产生生的舞弊，称称为理论性舞舞弊。凡经济济活动中因发发票填制、材材料收发、计计量、账务处处理、报表编编制等方面发发生的舞弊，被被称为技术性性舞弊。造成舞弊的原因因多种多样，各各不相同，其其表现形式也也各不一样。原始票据中的舞舞弊游戏1、原始凭证填填制虚假。例例如采购人员员购买私人物物品的费用计计入会计科目目“原材料”的原始凭证证，或者不交交付原始凭证证，这笔开销销则“顺其自然”进入生产成成本或管理费费用，舞弊人人员的私报行行为便 掩盖盖。在依据原始凭证证填写记账凭凭证时，舞弊弊人员会故意意修改摘要 、变换科目目等，造成舞舞弊事实。有效防止会计舞舞弊的措施如如下：核实凭凭证数据与原原始票据数据据、核实会计计科目设置、审审查原始凭据据涂改的真实实原因、核实实跨期凭证(后附的原始始凭证的日期期与凭证日期期的差异)、核核实原始票据据的审核程序序、审核原始始票据的真伪伪等。2、伪造、篡改改、不如实填填写凭证如：某厂职工利利用一张字迹迹模糊、只有有小写金额没没有大写金额额的发票，在在数字“50.122”前添写“1”，改为“150.112”元，同时按按150.112元添加大大写金额，在在财务科顺利利报销。又如伪造单据套套取现金，私私设小金库。单单位以购买某某种物品为名名，编造假发发票，套取现现金单独存放放，用于不当当支出。某炼炼油厂按规定定应列支年度度业务招待费费为28万元元，但到当年年6月底招待待费实际支出出额已达到225万元，为为了使年度招招待不超过228万元，厂厂领导和会计计人员便商定定，以报销劳劳保用品为名名套取现金，用用于招待费支支出。随后从从劳保商店搞搞来一张空白白发票，自己己编造了有关关数据，填入入空白发票，共共计10万元元，会计人员员依照伪造的的发票做了如如下会计分录录：借：制造费用 11000000 贷：现金金 1000000并进行了相关会会计处理，套套取现金100万元，以个个人名义存储储，专门用于于“压缩”招待费超支支。原始票据舞弊在在企业中是最最见的一种游游戏，但这种种舞弊是对企企业的长期价价值影响最弱弱的一种舞弊弊；在现代舞舞弊方法中，最最重要的舞弊弊在于如何防防控企业资本本运作中的舞舞弊行为，因因为这些舞弊弊可能导致企企业产生财务务危机甚至破破产。让人亦爱亦恨的的财务报表编制会计报表是是加工产生会会计信息的最最后一个环节节，会计报表表复杂的结构构，繁多的数数据为舞弊者者提供可乘之之机。鉴于报报表本身的重重要性，会计计报表舞弊具具有极大的危危害性，它不不但掩盖了舞舞弊的事实本本身，还影响响企业经常管管理的决策与与发展。1、会计报表舞舞弊的具体表表现形式为(1) 同时篡改凭证、账账簿数据编制制报表。(2) 将原始凭据更改改编制成本报报表。(3) 修改库存数据编编制库存报表表。(4) 修改资金收入凭凭据更改现金金流量表。2、财务报表舞舞弊的效应(1)股票市场场具有放大效效应。财务报报表舞弊引发发该股票市场场价值的下降降，后者降幅幅是舞弊额的的50011000倍。(2)影响资本本市场的稳定定。20022年10月，GGAO报告：1997年年1月到20002年6月月因财务舞弊弊或不规范会会计问题而重重编制财务报报表的上市公公司约占全部部上市公司110%，且呈呈上升趋势。2002年舞弊弊给美国造成成损失约60000亿美元元，占当年国国内生产总值值的6%。美国国家会计学学院20022年调查，669.85%的人认为上上市公司财务务会计报告不不可信。(3)舞弊性财财务报表的特特点。目的是是欺骗报表的的使用者，获获得资本市场场的认可，以以谋求影响投投资的决策。(4)手段多样样性且具有创创新性。高层层管理人员往往往参与其中中，上下串通通、内外勾结结等内部控制制固有的局限限性而无法依依赖企业内部部来消除；通通常以维护企企业利益为幌幌子而受到保保护；造成损损害(舞弊金金额、社会影影响等)更大大；审计风险险明显加大，注注册会计师的的责任加大。3、发现财务舞舞弊的思路分分析如何发现财务舞舞弊，并有效效揭露财务舞舞弊行为，从从而有效控制制财务舞弊的的产生，使潜潜在的财务舞舞弊受扼制，对对财务舞弊进进行惩罚，可可以遵循：怀怀疑 求证证 处理(Hoow?Whoo?Why?What?Wheree?Whenn?)。“莫须有”-历史的的悲剧又重演演“莫须有”来自自于南宋奸臣臣秦桧谋害忠忠臣名将岳飞飞的典故。时时过境迁，在在企业管理中中，这种丑恶恶的事情同样样不断出现。1、虚报冒领。虚虚报冒领是指指采取作假的的手法，虚报报费用、冒领领物资。其主主要形式有以以下四种：(1)假造单据据、凭证等进进行欺骗，虚虚报费用。(2)涂改单据据时间、数量量、单价、金金额或添加内内容和金额，多多报费用。(3)对一些以以重量为计量量单位的财产产物资，采用用“在秤进，小秤秤出”等手段，虚虚报损耗，从从中将“多余”出来的物资资占为己有，或或送他人，或或变卖。(4)低列、少少计或不计购购货折让款，侵侵吞折让现金金。“假作真时真亦亦假”1、操纵“假发发票”。是指行为人人在开具发票票时，除在金金额上采用阴阴阳术外，还还开列虚假品品名、价格、数数量、日期等等，以蒙混过过关，便于报报销。具体手手法：虚假品品名；虚假价价格；虚假数数量；假票真真开、用假发发票开具真实实业务等。2、猎取虚假发发票。这种情况虚虚假发票包括括两种，一种种是发票本身身是假的，另另一种情况就就是发票所记记载的内容是是虚假的。如如1998年年严肃查处的的浙江省金华华县虚开增值值税专用发票票案。从19995年3月月到19977年3月，金金华县共有2218户企业业参与虚开发发票，开出发发票共655536份，价价税合计633.1亿元。案案件涉及366个省、市、自自治区和直辖辖市，涉案企企业之多、范范围之广、历历史之长、数数额之大实属属罕见，在全全国引起了强强烈的反响，再再一次为“打假”敲响了警钟钟。3、假账真做。无原凭证而凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其余额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账不符的凭证混杂于众多的凭证之中。4、真账假做。是指故意用错会计科目或忽略某些业务活动中的某些中间科目，达到记账凭证混乱对应关系，以形成错觉。票据中的另类对于一个公司来来说，往往存存在一些所谓谓票据中的“另类”不符合合公司票据管管理规定的票票据。但这些些又在公司经经济活动中普普遍存在，由由于客观活动动中有时也无无法彻底清理理这种现象，所所以给企业的的舞弊造成了了可乘之机。1、另类票据“白条”。所谓“白条”是指行为人人开具或索取取不符合正规规凭证要求的的发货票和收收付款项证据据，以逃避监监督或偷漏税税款的一种舞舞弊手段。主主要有以下四四种：（1）白条子。以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。（2）以收据代代替发票。（3）不按发票票规定的用途途使用发票。如如以零售、批批发商业发票票来代替饮食食服务行业发发票。（4）不按发票票规定要求开开具发票。如如不加盖财务务专用章，有有关人员不签签字等。“白条”是企业业普遍存在的的一种现象，如如何有效规避避这种“白条”现象，成为为企业财务管管理中的一个个重要考虑的的因素。2、蓄意设置“账外账”（1）国有企业业的“账外账”。虽然企业三三令五申严禁禁账外设账，但但一些单位置置企业财务规规定于不顾，采采用虚列费用用等多种方式式，套取现金金，另行设账账，以记录不不法经济活动动。关于账外外，主要有有以下三种：账外现金和和银行存款账账，即小金库库账；账外资资产账，即小小仓库；账外外成本、权益益、利润账等等。如某公司设置两两套财务账册册，私设小金金库，用于年年末职工奖金金和福利费支支出，有的企企业搞账外经经营，最常见见的就是以各各种名目将奖奖资金套取出出来，另行开开设账户进行行经营，整个个经营活动另另设账簿核算算，未反映在在法定账册内内。如企业以以私人名义开开了10个储储蓄存款账户户和银行存款款账户，将大大量资金转至至企业财务账账簿之外的私私人账户，用用来进行非法法行为。（2）民营企业业的账外账。目目前国内有相相当部分民营营企业设置了了账外账，但但这种设置不不是发生于企企业内部员工工的舞弊行为为，而是投资资者蓄意为了了逃避国家税税务而设置的的。3、不按规定登登记会计账务务。是指企业业会计人员在在登记账簿的的过程中，不不按记账凭证证的内容和要要求记账，而而是随意改变变业务内容，故故意使用错误误的账户，使使借贷方科目目弄错，混淆淆业务应有的的对应关系，以以掩饰其违法法乱纪的意图图。例如，某某企业下属的的几个业务部部门在经营上上都实行了承承包责任制，即即年底完成公公司所定任务务，就可以作作为提拨、晋晋升、发放奖奖金的前提条条件。该企业一业务部部经理在年底底将近时，眼眼看无法完成成公司合同所所规定的任务务，即私下找找主管该部门门会计核算的的会计人员，许许以重金，要要求其在凳登登记账簿的过过程作一些改改动。会计人人员允诺，年年终，该部门门经理如愿以以偿地被提拨拨为公司副总总经理。追逐假利润获取取不正当业绩绩奖励1、随意调调整报表金额额。一些单位位为了达到一一些不法目的的，随意调理理报表金额，人人为地加大资资产调理利润润；或为了逃逃税，避免检检查而加大成成本费用，减减少利润。如如深圳一辉实实业有限公司司，19933年成立时，注注册资本与实实收资本为为1000万万元，但至11997年，注注册资本与实实收资本陡然然增至1亿元元，后经查，这这次“飞跃”纯属深圳协协力、深蒙、国国正三家会计计师事务所为为获取高额审审计费而出具具了虚假审计计报告所致，短短短几年，该该企业就凭着着假报表和假假报告套取了了银行贷款达达4000多多万元，给国国家造成了极极大的损失。2、虚构经济业业务，编造虚虚假记账凭证证有的单位为了享享受国家税法法规定的的可可以税前利润润连续三年补补亏的税收政政策，而编造造虚假的经营营业务来体现现亏损，也有有的单位为了了体现业绩而而虚构一些经经营业务为大大众呈现一种种“虚盈实亏”的表现繁华华景象。如对某企业的年年终审查时，发发现该企业112月31日日编制了一张张记账凭证，其其内容为：借：应收账款单位位贷：产品销售售收入产品品经审查，该记账账凭证后未附附任何原始凭凭证，年底亦亦未结转产品品销售成本，经经延伸检查，该该企业第二年年年初即用红红字将此笔分分录冲销，可可以断定，该该企业此项账账务处理是编编造的虚假记记账凭证，虚虚构经营业务务，虚增产品品销售收入偷偷逃税金的行行为。截留收入，混淆淆是非1、收入不入账账。这类现象主主要指财会人人员隐匿收入入，不报账、不不交公而私自自占用。主要要手段有：（1）对于罚没没款、管理费费和上级拨款款等，不报账账、不上交、升升私自扣留。（2）对于销售售货物或者提提供劳务收取取的现金回扣扣和银行存款款，按应收账账款长期挂账账、伺机挪用用或侵吞。（3）在一些商商业零售及服服务企业，由由于不是每笔笔业务都开发发票，票面金金额可能小于于实收金额，柜柜台人员按票票面金额报交交收入，侵吞差差额款项。（4）在销售货货物、提供劳劳务，特别是是出售账外废废旧物资时，采采取少计价款款、不开发票票、不开发票票等方式直接接侵吞。（5）直接截留留收入，是指指直接将公司司的现金收入入进行截留主主，不反映在在公司账簿中中的行为，以以达到侵吞公公司资金的目目的。2、不正当挂账账挂账作假，就是是利用往来科科目和结算科科目将经济业业务不结算到到位而挂在账账上，或者将将有关资金款款项挂在往来来上，待电动动机成熟再回回到账中，以以达到“缓冲”、隐藏事实实真相之目的的。例如，稽查人员员在查阅某企企业账目时，发发现该企业112月份“商品销售收收入”和“应收账款”账户较之以以往各期发生生额较大，经经查阅明细账账，发现“应收账款”明细账中未未作登记。稽稽查人员根据据账簿记录调调阅有关记账账凭证，发现现有五张凭证证内容全部相相同，为：借：应收账款货：产品销售售收入应交税金金应交增值值税（销项税税）经审查，上述五五张凭证均未未附任何原始始凭证，虚列列收入2000万元，5笔笔业务在“库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均均未作登记，准准备于下年初初将上述分录录作销货退回回独处理。该该企业承包人人为了在承包包期内拿到承承包奖金，虚虚列当期利润润，并采用挂挂往来账的手手段掩盖其不不法的目的。凭证之间的猫腻腻在会计凭证中，也也经常出现利利用凭证进行行舞弊的现象象，对于这种种舞弊行为，通通常有以下两两个方面：1、证证不符。所谓证证不不符，是指原原始凭证与记记账凭证两者者之间的不相相符。这种现象可以说说是具有普遍遍性的，有的的原始凭证所所记录的经济济业务内容，发发生日期与记记账凭证所用用的会计科目目应反映的内内容、记账日日期明显不符符；有的记账账凭证上所列列明的原始凭凭证张数与实实际所附张数数不符等。如审查某企业时时，发现该企企业为粉饰财财务状况，虚虚构产品销售售，授意财务务会计人员设设法增加1550万元的销销售收入，财财会人员即直直接编制记账账凭证，摘要要填写销售商商品给某公司司，并据以记记账，后无附附任何原始凭凭证。2、记账凭证上上账户对应关关系不正常。单位在经济济活动中进行行会计核算，记记账凭证上所所使用的会计计科目和其所所反映的具体体经济业务内内容，应符合合财务会计制制度的规定，但但有些单位却却经常使用一一些往来科目目来偷逃税金金，隐瞒收入入。如审查某企业记记账凭证时，有有如下一张记记账凭证，摘摘要为：预收收单位货款款借：银行存款贷：预收账款款待该企业商品销销售后，又编编制会计分录录为：借：预收账款贷：产成品通过上述会计分分录的编制，来来掩人耳目，从从而达到逃避避税款、隐瞒瞒收入的真正正企图。相信财务账簿的的前提掌握证据据企业管理者往往往认为财务报报表是真实反反映企业资产产状况与经营营状况的，但但前提是基于于事实而编制制，如果在编编制过程中出出现直接编制制报表的账簿簿，则应该另另当别论了。我我们看看会计计人员是如何何操纵账务账账簿，而最终终操纵账务报报表的事实。1、操纵登记账账簿。是指会计人人员在登记账账簿时，不按按照记账凭证证的内容和要要求记账，随随意改变业务务内容，故意意使用错误的的账户，使借借贷方科目弄弄错，混淆业业务应有的对对应关系，以以掩饰其违法法乱纪的意图图。2、账实不符。根据国家财会制度的规定，有关存货、货币、固定资产、债券等实物资产，其账簿记录必须与实物保持一致。但各单位存在账实不符的情况却十分突出，有的有账无物、有的有物无账，还有的账物不符，这种混乱情形非常容易给一些不法分子有可乘之机。如某企业仓库保保管员早已将将库中的一些些物资私自盗盗卖，收入落落入自己的口口袋，而财会会账簿上这些些物资却依然然存在账上。库库管人员正是是利用本企业业这种差异的的内控制度，来来达到个人的的不法目的。3、账表不符。会计报表是根据会计账簿分析填列的，其数据直接或间接来源于会计账簿所记录的数据，因此，账表必须相符。但在审计人员的审计过程中，发现账表不相符的情况却比比皆是。如某单位为了增增大管理费用用，直接在损损益中多计管管理费用100万元，在资资产负债中同同时增大应收收账款和坏账账准备金额，造造成账表不符符。4、账账不符。主要是指企业各种账簿之间具有勾稽关系。如仓库账簿与财务账簿的库存金额不符，固定资产账簿与财务账簿金额不符，银行对账单与银行日记账不符等。所以管理者应该该在相信财务务报表的同时时，先对编制制报表的各种种数据进行核核查，千万不不能只阅读财财务报表了事事，因为从财财务报表中看看不出任何与与事实不符的的疑点，同时时，如果相信信这些疑点，则则可能在经营营决策中发出出错误的指令令，最终让企企业受损。不动产中的舞弊弊辨识固定资产构成上上作假方式主主要有：1、固定资产与与低值易耗品品的划分不符符合规定标准准。有的企业业将属于低值值易耗品的物物品列作固定定资产，有的的企业将属于于固定资产的的物品列作低低值易耗品，造造成核算上的的混淆不清，也也造成了两者者的价值在向向生产经营成成本、费用转转移时形成和和水平上的不不合规和不合合理。企业为了增加成成本、费用，将将符合固定资资产的物品划划入低值易耗耗品，一次性性摊销或分次次摊销；为了了减少当期成成本、费用，将将符合低值易易耗品的标准准的物品划入入固定资产进进行管理，延延缓其摊销速速度。这种混混淆划分标准准，会导致资资产结构的变变化，使固定定资产与存货货之间发生此此长彼消的关关系，使会计计信息生产错错报，直接影影响投资者的的决策。2、固定资产的的分类不正确确。（1）固定资产产可以分为77大类：生产经营用固定定资产；非生生产经营用固固定资产；租租出固定资产产；不需用固固定资产；未未使用固定资资产；土地；融资租入固固定资产。（2）将未使用用固定资产划划入生产经营营使用的固定定资产之中，会会增加当期的的折旧费用，使使生产费用上上升，还会导导致固定资产产内部结构发发生变化，虚虚增固定资产产使用率，给给信息使用者者以假象，使使管理者作出出错误的决策策。（3）企业将采采用经营租入入的固定资产产与采用融资资租赁方式租租入的固定资资产混为一谈谈，以达到降降低或提高折折旧费用，从从而人为调整整账务成果的的目的。（4）对土地分分类出现错误误。与房屋、建建筑物价值有有关的因征收收地支付的补补偿费，应计计而不计入房房屋、建筑物物的价值，而而将其单独作作为“土地”入账，降低低固定资产的的原始价值，造造成了固定资资产的分类混混乱。3、固定资产的的计价不准。虚增工资人数逃逃避税收自2002年以以来，国税部部门的企业所所得税管户呈呈上升趋势，但但其企业所得得税收入并不不乐观，究其其原因，企业业虚增计税工工资人员，偷偷逃税金的现现象是一个非非常重要的方方面。企业所得税暂暂行条例第第六条规定：经，纳税人人支付给职工工的工资，按按照计税工资资扣除。企业业的计税工资资又是由企业业的人员确定定的，少数新新办企业计税税工资比较随随意，一些非非法支出或不不能正确取得得合法凭证的的费用，混于工资表表作为支出凭凭证减少了计税利利润的实现，偷偷逃了企业所所得税。目前前在我国国内内有相当部分分企业都存在在这种舞弊逃逃避税务的行行为，希望国国家有关部门门能尽快出台台政策，避免免流失。