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消费税法消费税法第1页，共60页，编辑于2022年，星期日第一节第一节 消费税法概述消费税法概述一、消费税的概念和特点一、消费税的概念和特点消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。一种税。与增值税同属间接税，征收的税额最终都要转嫁到消费与增值税同属间接税，征收的税额最终都要转嫁到消费者身上。者身上。特点：特点：（一）征税范围的选择性（一）征税范围的选择性（二）征税环节的单一性（二）征税环节的单一性（三）税率、税额的差别性（三）税率、税额的差别性（四）征收方法的多样性（四）征收方法的多样性（五）税收负担的可转嫁性（五）税收负担的可转嫁性第2页，共60页，编辑于2022年，星期日第一节第一节 消费税法概述消费税法概述二、消费税的分类二、消费税的分类（一）按产业政策和消费结构的需要划分（一）按产业政策和消费结构的需要划分1、有选择性的消费税、有选择性的消费税即选择性地对部分消费品征即选择性地对部分消费品征税税（1）有限型消费税）有限型消费税（2）中间型消费税）中间型消费税（3）延伸型消费税）延伸型消费税2、无选择性的消费税、无选择性的消费税即对所有消费品征税即对所有消费品征税（二）按消费税的计税价格是否包含价款划分（二）按消费税的计税价格是否包含价款划分 1、价内税的消费税、价内税的消费税2、价外税的消费税、价外税的消费税第3页，共60页，编辑于2022年，星期日第一节第一节 消费税法概述消费税法概述三、开征消费税的意义三、开征消费税的意义（一）调整产业结构和消费结构（一）调整产业结构和消费结构（二）调节收入分配（二）调节收入分配（三）增加财政收入（三）增加财政收入第4页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容一、纳税义务人一、纳税义务人中华人民共和国中华人民共和国境内境内生产、委托加工和进口应税消费品的生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。单位和个人，为消费税的纳税义务人。对于委托加工应税消费品的，虽然委托方为实际的纳税义务对于委托加工应税消费品的，虽然委托方为实际的纳税义务人，但由受托方（受托方为个体经营者除外）在向委托方交货时人，但由受托方（受托方为个体经营者除外）在向委托方交货时代收代缴税款，即受托方是代缴义务人。代收代缴税款，即受托方是代缴义务人。在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银饰消费税的纳税义务人，委托加工为金银饰消费税的纳税义务人，委托加工(另有规定者除外另有规定者除外)、委、委托代销金银首饰的，受托方是纳税义务人。在零售环节纳税托代销金银首饰的，受托方是纳税义务人。在零售环节纳税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，金银首饰仅限于金基、银的有金银首饰、钻石及钻石饰品，金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。但镀基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。但镀金（银）、包金（银）首饰以及镀金（银）、包金（银）的金（银）、包金（银）首饰以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。税。第5页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围是指在我国境内生产、委托加工及进口是指在我国境内生产、委托加工及进口消费税暂行条例消费税暂行条例规定的应税消费品。规定的应税消费品。我国选择了以下五大类作为法定的应税消费品：我国选择了以下五大类作为法定的应税消费品：（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。造成危害的特殊消费品。（2）奢侈品和非生活必需品。）奢侈品和非生活必需品。（3）高能耗及高档消费品。）高能耗及高档消费品。（4）不可再生和替代的稀缺资源。）不可再生和替代的稀缺资源。（5）具有特定财政意义的产品。）具有特定财政意义的产品。第6页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容增值税和消费税的关系：增值税和消费税的关系：区别：区别：1.征税范围不一样。征税范围不一样。增值税征收范围对于销售和进口的货物增值税征收范围对于销售和进口的货物（范围更广）。消费税的范围仅限于应税消费品。（范围更广）。消费税的范围仅限于应税消费品。2.两个税和价格的关系不一样。两个税和价格的关系不一样。增值税是价外税。消费税是价增值税是价外税。消费税是价内税。内税。3.纳税环节不一样。纳税环节不一样。增值税是道道收税。消费税是只征收一增值税是道道收税。消费税是只征收一次。次。4.计税方法不一样。计税方法不一样。增值税是划分两类纳税人。一般纳税增值税是划分两类纳税人。一般纳税人是购进扣税法。小规模纳税人是简易征税法。消费税是按照应人是购进扣税法。小规模纳税人是简易征税法。消费税是按照应税消费品的种类来分。有的应税消费品按价格，有的按数量，有税消费品的种类来分。有的应税消费品按价格，有的按数量，有的应税消费品是按复合计税。的应税消费品是按复合计税。联系：联系：1.都是对货物征税都是对货物征税，这样就会存在着交叉，存在着重复。，这样就会存在着交叉，存在着重复。2.计税依据。从价征收，两个税的计税依据。从价征收，两个税的计税依据一样计税依据一样。第7页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容例题例题1根据税法规定，下列说法正确的有（根据税法规定，下列说法正确的有（）。）。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税增值税第8页，共60页，编辑于2022年，星期日增值税、消费税和营业税的关系增值税、消费税和营业税的关系流流 转转 税税营营 业业 税税消消 费费 税税增增 值值 税税 第9页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容三、消费税的税目、税率三、消费税的税目、税率（一）烟（一）烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本科目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。（注意：均属于本科目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。（注意：烟叶属于农产品。）烟叶属于农产品。）（二）酒及酒精。（二）酒及酒精。酒是指酒精度在酒是指酒精度在1度以上的各种酒类饮料。酒包括六个子目：度以上的各种酒类饮料。酒包括六个子目：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。第10页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容（三）化妆品（三）化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩，不舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩，不属于本税目征收范围。属于本税目征收范围。（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。第11页，共60页，编辑于2022年，星期日这样节税筹划对吗？这样节税筹划对吗？吉美公司为一家新成立的主要从事首饰销售的企业。开吉美公司为一家新成立的主要从事首饰销售的企业。开业之前该公司计划按有关税法的相关规定，将金银首饰和非业之前该公司计划按有关税法的相关规定，将金银首饰和非金银首饰的销售额进行分别核算，并分别按各自适用的税率金银首饰的销售额进行分别核算，并分别按各自适用的税率计算缴纳相关的税款。计算缴纳相关的税款。为了慎重起见，该公司就税负和会计核算的相关问题咨询了为了慎重起见，该公司就税负和会计核算的相关问题咨询了有关的税收筹划人员，筹划人员告知公司说，将金银首饰和非金银有关的税收筹划人员，筹划人员告知公司说，将金银首饰和非金银首饰的销售收入合并核算，这样两者的收入就均可按金银首饰首饰的销售收入合并核算，这样两者的收入就均可按金银首饰5%的低税率缴纳消费税，否则非金银首饰的销售收入就要按的低税率缴纳消费税，否则非金银首饰的销售收入就要按10%的的税率缴税。为此筹划人员还提供了这种说法的政策依据，即税率缴税。为此筹划人员还提供了这种说法的政策依据，即财财政部、国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关政部、国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知问题的通知（财税字（财税字1994095号）号）“对既销售金银首饰，对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税银首饰征收消费税”。第12页，共60页，编辑于2022年，星期日这样节税筹划对吗？这样节税筹划对吗？筹划人员还给公司算了一笔账，若公司当年实现销筹划人员还给公司算了一笔账，若公司当年实现销售收入售收入8210万元，其中金银首饰的销售收入为万元，其中金银首饰的销售收入为5675万元，万元，非金银首饰的销售收入为非金银首饰的销售收入为2535万元，公司合计缴纳消费税万元，公司合计缴纳消费税410.5万元（万元（82105%=410.5），城建税及教育费附），城建税及教育费附加加41.05万元，总税负为万元，总税负为451.55万元（不考虑其他税种的影万元（不考虑其他税种的影响）；响）；如果分别核算则税负为消费税如果分别核算则税负为消费税=56755%253510%=537.25（万元），城建税及教育费附加（万元），城建税及教育费附加=537.2510%=53.73（万元），总税负（万元），总税负590.98万元，万元，前者比后者可节税前者比后者可节税139.43万元。看到有这么大的节税效万元。看到有这么大的节税效果，于是该公司便采纳了上述筹划方案。果，于是该公司便采纳了上述筹划方案。第13页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容（五）鞭炮、焰火。（五）鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。（六）（六）成品油成品油汽油；柴油；汽油；柴油；石脑油；溶剂油；润滑油石脑油；溶剂油；润滑油；航空煤油；燃料油；航空煤油；燃料油七七个子目。个子目。（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎不包括农业拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线不包括农业拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（八）摩托车（八）摩托车（九）小汽车（九）小汽车包括二个子目：乘用车、中轻型商用客车。包括二个子目：乘用车、中轻型商用客车。不包括：（不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围。（）电动汽车不属于本税目征收范围。（2）车身长度）车身长度大于大于7米（含）、座位米（含）、座位1023座（含）；（座（含）；（3）沙滩车、雪地车、）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。卡丁车、高尔夫车。（十）（十）高尔夫球及球具高尔夫球及球具包括高尔夫球、球杆及球包（袋）。包括高尔夫球、球杆及球包（袋）。第14页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容（十一）（十一）高档手表高档手表是指每只销售价格（不含增值税）在是指每只销售价格（不含增值税）在10000（含）（含）以上的各类手表。以上的各类手表。（十二）（十二）游艇游艇（十三）（十三）木制一次性筷子。木制一次性筷子。（十四）（十四）实木地板。实木地板。第15页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容适用的税率：适用的税率：比例税率：适用于那些计量单位不规范、价格差异比例税率：适用于那些计量单位不规范、价格差异较大的消费品及消费行为。大部分应税产品采取的是较大的消费品及消费行为。大部分应税产品采取的是比例税率。比例税率。定额税率：一般适用于那些计量单位和等级规格定额税率：一般适用于那些计量单位和等级规格较为规范、价格差异不大的消费品。采用定额税率较为规范、价格差异不大的消费品。采用定额税率的有啤酒、黄酒、成品油。的有啤酒、黄酒、成品油。卷烟、粮食白酒和薯类白酒是定额税率与比例税率卷烟、粮食白酒和薯类白酒是定额税率与比例税率复合采用的，即复合计税。复合采用的，即复合计税。第16页，共60页，编辑于2022年，星期日税目征收范围计税单位税率（税额）说明一、烟1.甲类卷烟每标准条(200 支）调拨价格在70元(含70元，不含增值税)以上的卷烟 进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟、自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟、委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟、未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。条56%采取复合计税的方法应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率。其中定额税率为：每标准箱（250条即50000支）150元1.乙类卷烟每标准条(200 支）调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟条36%第17页，共60页，编辑于2022年，星期日3、雪茄烟各种规格、型号的雪茄烟36%4、烟丝包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟，如斗烟、莫合烟、烟末、水烟、黄红烟丝等等30%税目征收范围计税单位税率（税额）说明一、烟第18页，共60页，编辑于2022年，星期日二、酒及酒精1、白酒20%采取复合计税的方法应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率。其中定额税率为：每斤（500克）0.5元或0.5元/500毫升2、黄酒包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过12度含1的2度)的土甜酒。吨240元第19页，共60页，编辑于2022年，星期日3、啤酒（包括包装和散装啤酒）（1）甲类啤酒，每吨啤酒出厂价格(含包装物及包装物押金)在3 000元(含3 000元，不含增值税)以上的娱乐业、饮食业自制啤酒吨250元（2）乙类啤酒，每吨啤酒出厂价格在3 000元(不含3 000元，不含增值税)以下的吨220元4、其他酒包括糠麸白酒，其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒10%5、酒精5%二、酒及酒精第20页，共60页，编辑于2022年，星期日三、化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石、钻石饰品5%其他10%五、鞭炮、焰火15%第21页，共60页，编辑于2022年，星期日六、成品油1、汽油含铅汽油升1.4元无铅汽油1元2、柴油升0.8元3、石脑油除汽油、柴油、煤油、溶剂油以外的各种轻质油升1元4、溶剂油升1元5、润滑油包括以石油为原料加工的矿物性润滑油，矿物性润滑油基础油升1元6、航空煤油升0.8元7、燃料油包括用于电厂发电、船舶锅炉燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料的各类燃料油升0.8元第22页，共60页，编辑于2022年，星期日七、木制一次性筷子 各种规格的木制一次性筷子以及未经打磨、倒角的木制一次性筷子5%八、实木地板 包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。5%九、游艇 包括艇身长度大于8米(含)小于90米(含)，内置发动机，可以在水上移 动,一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。10%第23页，共60页，编辑于2022年，星期日十、高尔夫球及球具 高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把等10%十一、高档手表 售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表20%十二、汽车轮胎3%子午线轮胎免征消费税十三、摩托车排量250毫升（含250毫升）以下的3%排量超过250毫升升的10%第24页，共60页，编辑于2022年，星期日十四、小汽车1、乘用车小于1.0升（含）的1%1.0升以上至1.5升(含)的3%1.5升以上至2.0升(含)5%2.0升以上至2.5升(含)9%2.5升以上至3.0升(含)12%3.0升以上至4.0升(含)25%4.0升以上40%2、中轻型商用客车 5%第25页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核分别核算算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未未分别核算分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成应税消费品组成成套消费品成套消费品销售的，销售的，从高从高适用税率。适用税率。按按消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，消费税税目、的规定，消费税税目、税率（税额）标准的调整权属于国务院。税率（税额）标准的调整权属于国务院。第26页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算（一）生产销售环节（一）生产销售环节1、直接生产销售、直接生产销售 （1）从价定率计算方法）从价定率计算方法应纳税额应税消费品的销售额应纳税额应税消费品的销售额适用税率适用税率销售额销售应税消费品收取的全部价款价外费用（同增值税）销售额销售应税消费品收取的全部价款价外费用（同增值税）消费税的计税依据与增值税一样：含消费税未含增值税的消费税的计税依据与增值税一样：含消费税未含增值税的销售额销售额一般纳税人：一般纳税人：销售额含增值税的销售额销售额含增值税的销售额/(1+增值税税率增值税税率)小规模纳税人：小规模纳税人：销售额含增值税的销售额销售额含增值税的销售额/（1征收率）征收率）第27页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容销售额的确定：销售额的确定：销售额为纳税人销售应税消费品向购销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。买方收取的全部价款和价外费用。注意：注意：应税消费品连同包装物销售的，均应应税消费品连同包装物销售的，均应计入销售额中征收消费税。如果逾期包装物不随同计入销售额中征收消费税。如果逾期包装物不随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应计入销产品销售，而是收取押金，此项押金则不应计入销售额中征税。不退还和已收取售额中征税。不退还和已收取1年以上的包装物押金年以上的包装物押金（视为含增值税价格）应按所包装货物的适用税率计算应（视为含增值税价格）应按所包装货物的适用税率计算应纳税额；纳税额；酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，均需计入酒类产品销售额外）而收取的包装物押金，均需计入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税中，依酒类产品的适用税率征收消费税。第28页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容【例题例题2】一位客户向某汽车制造厂一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)定定购自用汽车一辆，支付货款购自用汽车一辆，支付货款(含税含税)250800元，另付元，另付设计、改装费设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销元。该辆汽车计征消费税的销售额为售额为()。A.214359元元 B.240000元元C.250800元元D.280800元元第29页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容换、投、抵问题。换、投、抵问题。纳税人用于纳税人用于换取生产资料和消费资换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务料，投资入股和抵偿债务等方面的应税等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品消费品，应当以纳税人同类应税消费品的的最高最高销售价格作为计税依据计算消费销售价格作为计税依据计算消费税。税。第30页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容【例题例题3】某日化公司（一般纳税人）某日化公司（一般纳税人）9月发生以月发生以下购销业务：下购销业务：（1）9日销售化妆品日销售化妆品400箱，每箱不含税单价箱，每箱不含税单价600元；元；13日销售化妆品日销售化妆品500箱，每箱不含税单价箱，每箱不含税单价650元。元。（2）将）将100箱化妆品当作节日礼品发放职工。箱化妆品当作节日礼品发放职工。（3）用）用200箱化妆品与某纸业公司换取产品用箱化妆品与某纸业公司换取产品用包装箱。包装箱。要求：计算日化公司要求：计算日化公司9月份应纳消费税和增值税月份应纳消费税和增值税（消费税税率为（消费税税率为30%）第31页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容（2）从量定额计算方法）从量定额计算方法应纳税额应税消费品的销售数量应纳税额应税消费品的销售数量适用税额适用税额1）销售数量的确定）销售数量的确定 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。税数量。第32页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容2）计量单位的换算标准）计量单位的换算标准啤酒啤酒 1吨吨988升升黄酒黄酒 1吨吨962升升汽油汽油 1吨吨1388升升柴油柴油 1吨吨1176升升石脑油石脑油 1吨吨=1385升升溶剂油溶剂油 1吨吨=1282升升润滑油润滑油 1吨吨=1126升升燃料油燃料油 1吨吨=1015升升航空煤油航空煤油 1吨吨=1246升升第33页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容（3）从价定率和从量定额混合计算方法）从价定率和从量定额混合计算方法适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒酒应纳税额应税销售数量应纳税额应税销售数量定额税率定额税率应税销售额应税销售额比例税率比例税率 生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。用数量。第34页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容例例4（1）假如企业卖了）假如企业卖了10箱卷烟，每箱箱卷烟，每箱定额税率定额税率150元，每条卷烟元，每条卷烟60元，比例元，比例税率为税率为36%。（2）假如销售了）假如销售了3吨粮食白酒，每吨吨粮食白酒，每吨为为5万元，比例税率为万元，比例税率为20%，定额税率，定额税率为每斤为每斤0.5元元。第35页，共60页，编辑于2022年，星期日2、外购已税连续生产应税、外购已税连续生产应税w外外购购已已税税连连续续生生产产应应税税产产品品时时，是是准准予予扣扣除除外购已税产品的已纳税款。外购已税产品的已纳税款。在在对对这这些些连连续续生生产产出出来来的的应应税税消消费费品品计计算算征征税税时时，税税法法规规定定应应按按当当期期生生产产领领用用数数量量计计算算准准予予扣扣除除外外购的应税消费品已纳的消费税税款。购的应税消费品已纳的消费税税款。第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容当期生产领用数量当期生产领用数量=期初库存期初库存+当期购进当期购进-期末库期末库存存第36页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容（1）扣除范围：）扣除范围：（一）外购已税烟丝生产的卷烟。（一）外购已税烟丝生产的卷烟。（二）外购已税化妆品原料生产的化妆品（二）外购已税化妆品原料生产的化妆品（三）外购已税珠宝玉石原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。（三）外购已税珠宝玉石原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。（四）外购已税鞭炮焰火原料生产的鞭炮焰火（四）外购已税鞭炮焰火原料生产的鞭炮焰火（五）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）原料生产的汽车轮胎。（五）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）原料生产的汽车轮胎。（六）外购已税摩托车零件生产的摩托车。（六）外购已税摩托车零件生产的摩托车。（七）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（七）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（八）外购已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；（八）外购已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；（九）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（九）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（十）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（十）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（十一）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。（十一）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。第37页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容【例题例题5】下列各项中，符合消费税法有关应按当期下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是费税税款规定的是()。A.外购已税白酒生产的药酒外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰 第38页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节 消费税法的基本内容当期准予扣除的外购已当期准予扣除的外购已税消费品已纳税款税消费品已纳税款当期准予扣除的外当期准予扣除的外购应税消费品买价购应税消费品买价外购应税消费品外购应税消费品适用税率适用税率当期准予扣除的外购当期准予扣除的外购应税消费品买价应税消费品买价期初库存的外购应期初库存的外购应税消费品的买价税消费品的买价当期购进的应税当期购进的应税消费品的买价消费品的买价期末库存的外购应税期末库存的外购应税消费品的买价消费品的买价（2）计算公式）计算公式第39页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容 例例6 某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万万元，当月又外购应税烟丝金额元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末万元（不含增值税），月末库存烟丝金额库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。当月准予万元，其余被当月生产卷烟领用。当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税款为？生产了扣除的外购烟丝已纳的消费税款为？生产了10箱卷烟，每箱箱卷烟，每箱150元的定额税率，每箱元的定额税率，每箱250条，一条条，一条60元，则卷烟的元，则卷烟的应纳税额？应纳税额？外购已税化妆品，期初外购已税化妆品，期初20万，本期外购万，本期外购50万，期末万，期末库存库存10万，则本期可扣除的外购已税化妆品已纳消费税款？销万，则本期可扣除的外购已税化妆品已纳消费税款？销售化妆品售化妆品300万元，则应纳税额？万元，则应纳税额？第40页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容（3）扣税环节）扣税环节允许扣除已纳税款的应税消费品只限允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从于从工业企业工业企业购进的应税消费品和购进的应税消费品和进口进口环节环节已缴纳消费税的应税消费品，对从已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。款一律不得扣除。第41页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容3、自产自用应税消费品应纳税额的计算、自产自用应税消费品应纳税额的计算（1）用于连续生产应税消费品的，不纳税。）用于连续生产应税消费品的，不纳税。“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的应税消费品的”，是指作为生产最终应税消费品的直，是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品。接材料、并构成最终产品实体的应税消费品。（2）用于其他方面的的规定）用于其他方面的的规定 “用于其他方面的用于其他方面的”，是指：（，是指：（1）用于生产非）用于生产非应税消费品；（应税消费品；（2）在建工程；（）在建工程；（3）管理部门、非）管理部门、非生产机构；（生产机构；（4）用于馈赠、赞助、集资、广告、样）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。视同销售，于移送时纳税视同销售，于移送时纳税第42页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容例题例题7下列各项中，应当交消费税的有（下列各项中，应当交消费税的有（）。）。A.用于本企业连续生产的应税消费品用于本企业连续生产的应税消费品B用于奖励代理商销售业绩的应税消费品用于奖励代理商销售业绩的应税消费品C用于本企业生产线基建工程的应税消费品用于本企业生产线基建工程的应税消费品D用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品品第43页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容【例题例题8】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验用于本厂研究所作碰撞试验 B.赠送给贫困地区赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车移送改装分场改装加长型豪华小轿车 D.供上级单位长期使用供上级单位长期使用第44页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容（3）组成计税价格及税额的计算）组成计税价格及税额的计算纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其它方面的，应纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其它方面的，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。税。1）同类消费品销售价格的确定）同类消费品销售价格的确定 如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：入加权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的；销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的。无销售价格的。如果没有同类货物的销售价格，按组成计税价格确定销如果没有同类货物的销售价格，按组成计税价格确定销售额。售额。第45页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容2）组成计税价格的计算）组成计税价格的计算组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）/（1消费税税率）消费税税率）成本成本（1成本利润率）成本利润率）/（1消费税税率）消费税税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格适用税率适用税率第46页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容1、甲类卷烟1011、贵重首饰及珠宝玉石62、乙类卷烟512、汽车轮胎53、雪茄烟513、摩托车64、烟丝514、乘用车85、粮食白酒1015、中轻型商用客车5%6、薯类白酒516、高尔夫球及球具107、其他酒517、高档手表208、酒精518、游艇109、化妆品519、木制一次性筷子5%10、鞭炮、焰火520、实木地板5%第47页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容对从价定率征收消费税的应税消费品对从价定率征收消费税的应税消费品【例题例题8】某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福利，这批化妆品某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福利，这批化妆品的成本的成本6000元，成本利润率为元，成本利润率为5%。组成计税价格为：。组成计税价格为：组成计税价格组成计税价格=6000（1+5%）（1-30%）=9000（元）（元）A.应纳消费税应纳消费税=900030%=2700（元）（元）B.应纳增值税应纳增值税=900017%=1530（元）（元）上述组价公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组成计上述组价公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，也是计算增值税的依据。税价格既是计算消费税的依据，也是计算增值税的依据。第48页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容对从量定额征收消费税的应税消费品对从量定额征收消费税的应税消费品【例题例题9】某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒10吨吨，无偿提供给某啤酒节，已知每，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本吨成本1000元，无同类产品售价。元，无同类产品售价。A.应纳消费税应纳消费税=10220=2200（元）（元）B.应纳增值税应纳增值税=101000(1+10%)+220017%=2244（元）（元）消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，确定，组价中应含消费税税金。组价中应含消费税税金。第49页，共60页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容对复合计税办法征收消费税的应税消费品对复合计税办法征收消费税的