B公司货币资金内部控制的研究.docx

2019届毕业论文B公司货币资金内部控制的研究姓名：石泽亮学院：管理工程与商学院专业班级：会计1504指导教师：高婉莹I摘 要货币资金是企业最重要的支付手段和流通手段，也是企业最应重视进行控制的资产。但是由于其用途广泛并且拥有较高的流动性，极易产生被挪用、被盗窃、被坐支等问题。我国多数中小企业的货币资金内部控制制度尚不健全，资金管理方面未得到应有的重视。若要保证货币资金的安全与高效利用，企业就必须建立完备的货币资金内部控制管理体系。本文以B公司为例，结合该公司的公司结构、内部控制的定义和要素、COSO内部控制框架等理论，对B公司当前的货币资金内部控制体系进行讨论。根据B公司货币资金内部控制的现状，本文发现了其货币资金的监督不到位、未做到项目风险评估、资金预算制度不科学和分权制度不合理等问题，并对以上的问题提出相应的改进措施。关键词：货币资金；内部控制；改进措施AbstractMonetary fund is the most important means of payment and circulation for an enterprise, and it is also the asset that an enterprise should attach most importance to control. However, due to the wide use of monetary fund and high liquidity, it is easy to lead to such problems as misappropriation, theft, and unauthorized outlay out of receipt. The internal control system of monetary funds of most small and medium-sized enterprises in China is not well-developed, and the fund management has not been given sufficient attention. In order to ensure the safe and efficient use of monetary funds, enterprises need to set up an appropriate internal control management system of monetary funds.Taking Company B as an example, this research paper discusses the current internal control system of Company Bs monetary fund by analyzing its corporate structure, definition and elements of internal control, COSO internal control framework and other theories. According to Company B's internal control of monetary fund, we found Company B has problems such as the supervision of monetary fund is not enough, the risk assessment of the project is insufficient, the fund budget system is not scientific and the decentralization system is not reasonable, and put forward corresponding improvement measures for the above problems.Keywords：monetary fund; internal control; corrective actionsII目 录摘 要IAbstractII1 绪论11.1 研究背景及意义11.2 国内外文献综述11.3 研究内容与方法32 货币资金内部控制理论概述52.1 资金管理相关理论52.2 内部控制的定义52.3 内部控制的原则和要素52.4 COSO内部控制框架概述63 B公司货币资金内部控制分析83.1 B公司简介83.2 B公司货币资金内部控制现状83.3 货币资金内部控制存在的问题104 B公司货币资金内部控制的改进对策144.1 建立风险评估体系144.2 完善资金预算管理体制144.3 落实不相容岗位分离制度144.4 完善企业集团间的监督制度154.5 优化分权制度15结束语17参考文献18致谢19B公司货币资金内部控制的研究1 绪论1.1 研究背景及意义1.1.1 研究背景2001年，财政部印发了内部会计控制规范基本规范(试行)，该法极大推动了我国企业内部控制的进展，内部控制也逐步趋向于合理。但是，我国企业的内部控制无论在制度上还是在内部控制的执行上都仍处于较低水平。我们也应注意到，近年来公司内部控制失效的案例频繁出现：长生生物疫苗事件，乐视网身处绝境，拼多多重大漏洞损失上百亿等。这些案例也都体现出了内部控制的缺失或不完善对企业极大的负面影响，同时这些案例在很大程度上打击了资本的信心，对社会主义市场经济产生了严重干扰。当前，我国资本市场仍处于不成熟的阶段，对于交易市场、交易制度与监管体系的改进和完善亟需处理。防止货币资金的挪用、严格审核资金收支业务已成为现代企业不可忽略的工作。B公司是近年来新成立的企业化管理的事业单位，其主要领域为工程施工和基础设施建设。B公司货币资金流量大、货币资金内控方面存在诸多不足且具有代表性，故本文以B公司为研究对象，分析其在货币资金内部控制中的不足，并针对其不足提出改进措施。1.1.2 研究意义货币资金在很大程度上影响了企业的偿债能力和信用水平，这使得它可以有效降低企业的营运风险。合理健全的内部控制制度可以使得企业的货币资金始终在合理的区间内运行。货币资金在企业中极其重要。对于中小企业来说，加强货币资金的内部控制是较低成本降低企业营运风险的措施之一。而对于大型企业来说，货币资金的控制也同样重要。大型企业业务范围广、现金流量多、决策风险大，更应重视货币资金的内部控制问题。除货币资金的安全性外，货币资金的使用效率也是衡量企业内部控制有效性的重要因素之一。在保证资金不会短缺的前提下，企业将当前过剩的货币资金进行短期或长期投资，投资收益一方面可以与货币时间价值成本相抵消，另一方面可以获得额外利润，实现企业利润的最大化。1.2 国内外文献综述1.2.1 国外研究现状（1）法律法规研究现状1972年，美国审计准则委员会给出内部控制的定义，认为内部控制是“在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法”。2001年，安然公司财务诈骗所引发的丑闻震惊世界，同时也击垮了美国投资者的信心，但这一事件也极大推动了美国对保护投资者相关的法案的制定工作，萨班斯奥克斯利法案应运而生。该法案强调企业管理层需要承担有关财务报告的责任，同时也应保证企业内控有效性。随后，COSO委员会颁布了具有代表性意义的企业风险管理整体框架，它全面改进了原有的内部管理体系，使得美国的企业内部管理快速成熟。（2）学术类研究现状Shine G.（2011）对会计部门对现金内部控制对有效性和效率进行分析，主要解决了如何提高公共部门对货币资金使用效率对问题。Lcrmioara-Rodica Hurloiu, Elena Burtea, Bianca-Florentina Preda（2014）从环境对财务管理和内部控制两方面进行分析，认为内部环境是整个内部控制的基石。Keryn Chalmers, David Hay, Hichem Khlif（2019）通过对文献的实证分析，得出监督环境决定了内部控制的披露水平，改进信息披露制度可以提高信息披露的及时性，降低审计成本这一结论。1.2.2 国内研究现状（1）法律法规研究现状建国以来，我国的内部控制从欠缺逐步发展，逐渐完备。在我国市场经济的高速发展的过程中，市场对于建立健全相关内部控制的法律法规的呼声也越来越高。1996年，中国注册会计师协会为了提高审计效率和质量，颁布了独立审计具体准则第9号企业内部控制与审计风险。随后，我国通过了新会计法。2001年至2004年，财政部发布了多部内部会计控制规范，使企业绝大多数的内控操作标准化。2008年，财政部等五部委印发了企业内部控制基本规范，以加强和规范企业的内部控制。紧接着在2010年发布的企业控制配套指引中，理论界进一步在制度层面规范内部控制，提高财务报告质量。至此，一套完整的、符合我国国情的企业内部管理体系框架已基本建成。2017年再次修正的会计法着重从财务人员配备、核算程序控制等方面规范企业的内部管理制度，从实务层面提高了公司的内控制度。（2）学术类研究现状李玉环（2008）通过对内部控制理论的分析，论证了企业内部沟通的重要性。吴迅（2009）分析了企业货币资金存在的问题，并认为企业需从制定不相容职务、建立健全授权批准制度、内部记录和票据制度。陈法恩（2010）指出建立责任制、建立管理制度、严格审批流程和设置内审制度是提高中小企业内部控制的有效方法。樊珊珊（2013）主张货币资金的收支对于企业资金内控最为重要，并对这两个方面进行细致的分析。张忠伟（2014）认为岗位设置不规范、人员素质不过关和监督机制不完善导致了企业货币资金内部控制的失灵，因此企业应重点在岗位和人员管理制度方面进行改进，以达到对资金的有效控制。朱爱红和任帅英（2014）认为要以资金的安全性为前提，从及时信息反馈等方面建立货币资金的内部控制制度。白莹（2016）在其论文中主张资金重要岗位未分离、票据保管、审批制度、人员业务水平等欠缺是企业货币资金内部控制易存在的问题。刘清国（2017）认为没有建立和贯彻实施合理规范的内部管理体系和部分管理人员的素质不高等问题造成了当前企业货币资金管理上的漏洞，应从提升相关人员的素质和风险意识，加强对企业筹、投资管理，加强财务信息化等三方面入手，改善货币资金的使用问题。张思慧（2018）从企业管理角度入手，指出企业货币资金管理混乱主要由过度分权和管理水平不足导致。武晓晓（2018）通过分析H公司货币资金内部控制现状，得出了其在岗位分离、审批程序、风险评估和考评机制等方面存在的问题，并提出了相关建议。薛爱华（2018）聚焦于企业管理结构、稽核制度和风险预警机制存在的问题，并认为上述三个问题是影响企业货币资金内部控制的重要方面。万泽辉（2018）主张从领导管理意识和财务人员专业素质和资金监督的角度来完善货币资金的内控。1.3 研究内容与方法1.3.1 研究内容本文主要结合内部控制理论，讨论企业货币资金的内部控制问题，分析问题形成的原因并给出建议。为了更直观地阐述内部控制的问题，本文以B公司为例，分析其在货币资金内部控制方面所存在的问题，并提出建议。本文章节和内容总结如下：1绪论。该部分介绍货币资金内部控制的研究背景及研究意义，对国内外的研究现状进行概述，介绍国内外在货币资金内控方面的最新研究成果。2货币资金内部控制理论概述。该部分从内部控制的定义出发，介绍内部控制的相关理论，如内部控制的原则和要素等。本部分也介绍了COSO内部控制框架。3 B公司货币资金内部控制分析。该部分引入具有典型特征的B公司作为内部控制分析案例，研究B公司的内部控制情况和在货币资金内部控制中存在的问题。4 B公司货币资金内部控制的改进对策。对B公司存在的问题，逐条对应提出该公司在货币资金内部控制方面可行的改进措施。1.3.2 研究方法（1）文献研究法本文参考了有关审计、货币资金内控和分析其他公司货币资金内控问题的文献，总结了其资金管理和内部控制方面的观点。本文在寻找B公司内控情况时结合了相关理论，提高了文章的可信性与准确性。（2）案例分析法本文以工程施工企业B公司的货币资金内部控制为案例进行分析，寻找其内控的问题并分析原因，更深入地讨论共有的内部控制问题。同时，本文根据B公司的内控状况提出合理建议，同时也为其他企业的内部控制建设提供了参考。（3）实地调查法本文以作者在B公司实习时对该公司的见闻为基础进行分析，通过与职工和管理人员沟通获取相关信息，了解B公司的实际情况。2 货币资金内部控制理论概述2.1 资金管理相关理论2.1.1 资金管理的定义与目标企业的资金管理是指企业对资金的流入方式和金额、资金规划、运用、保全等方面的管理工作。资金管理的目标就是在保证企业正常的经营活动和风险水平的前提下，尽量减少企业本身的资金占有量，而减少的这部分占有量可根据企业的对风险的厌恶水平进行适当的投资，以增加企业的利润。2.1.2 资金管理的内容与方法企业资金管理的内容由三大部分组成，分别是固定资金管理、流动资金管理和专项资金管理。进行管理时，企业应尽可能地加快资金周转率，通过计算最佳现金储备量等方法合理调度货币资金，避免同时拥有过多或者过少的资金。对于专项资金的管理需要企业将专用资金与企业经营开支进行分离，加强银行专户的监督。2.2 内部控制的定义内部控制没有统一的严格定义，它可能会由于不同的人或者不同的环境延伸出不同的内涵。企业内部控制的定义一般沿用美国审计准则委员会所给的定义，即“内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。”2.3 内部控制的原则和要素内部控制原则是指企业在实施内部控制时应遵循的法则和标准。内部控制的原则主要有五个方面：（1）全面性原则。实体的内部控制不仅仅应存在于某个特定环节，而是应存在于经济活动的全过程中。（2）重要性原则。在满足全面性原则的前提下，对重要的交易和事项进行严格控制，并关注其风险。根据交易和事项的重要性来决定其关注程度。（3）制衡性原则。企业应在考虑机构效率的前提下，分离不相容岗位，建立相关制约规定，以满足现代企业内部权力制约和制衡的要求。（4）适应性原则。企业在实行内部控制时要注意与企业自身的客观情况相适应，如当前企业的目标、经济体量、宏观经济环境、可接受的风险程度等。同时，内部控制的要求需要根据国家政策和以上客观情况的改变而进行相应的调整，以适应企业的需求。（5）成本效益原则。企业应注意实施内部控制时为达到控制目标而付出的成本与获得的效益之间的关系。内部控制的要素包含以下五点：（1）内部环境。良好的内部环境有助于企业强化自身能力和实力，提高其在相应领域内的竞争力，它包括了企业的物质、氛围等有形和无形环境，影响着企业的运营甚至盈利状况。（2）风险评估。风险评估需要对未来发生的损失进行量化，而这类损失具有不确定性。它具有一定的流程：首先是评估目标的设定，其次是识别并分析风险，最后是针对风险提出解决措施。（3）控制活动。在进行风评之后，公司需要对风险进行控制以达到预定效果，它需要体系内各部门和人员的参与。企业的控制活动包括了批准与审核，业绩的评价、资金和物资的控制。（4）信息沟通。企业的信息系统需要同时采集和归纳各种信息，并及时将这些信息与相关人员进行交换。企业内部的信息包含采购业务、销售业务等方面所产生的信息。企业外部的信息包含法律法规、经济环境、市场情报等方面所产生的信息。（5）内部监督。完成内部控制需要实施合适的监督，而合适的内部监督则需要满足持续性和独立性两个特点。监督的持续性体现在事前、事中和时候监督。监督的独立性的实施需要参考所评估目标的风险大小和监督有效性。2.4 COSO内部控制框架概述COSO内部控制框架确立了十七项原则，企业可以选择部分或者全部选择这些原则来应用到企业内部控制当中。相比于其他的框架，COSO的内部控制框架更加精简。它不能保证实现组织目标，也就是说其无法阻止错误的决策并存在不足，但COSO内部控制五要素与运营、财务报告和合规性相互交叉，构建出一个完整的内部控制体系。现将十七项原则按内部控制要素的分类总结如下：（1）按环境控制方面的原则要求。COSO内部控制框架首先要求组织要对员工做出承诺，并要求相关员工根据组织目标履行义务并参与内控。要求组织对优秀的价值观做出保证。在公司结构上要求董事会进行独立，并监督内部控制的实施情况与效果。管理层应建立健全组织架构，保证各权限的授权和责任机制的有效实施。（2）按风险评估方面的原则要求。COSO内部控制框架要求企业在识别并评估目标相关风险，并对其目标做出清晰的目标。同时单位应在实施措施以达到目标的过程中全程对风险进行识别并分析，把握风险状态，并预先做好防治准备。在评估风险时，应同时把舞弊等行为考虑进去。（3）按控制活动方面的原则要求。COSO内部控制框架要求企业应当进行控制活动，通过建立合理的政策制度并严格执行，将目标的风险水平降低至可接受水平。（4）按信息与沟通方面的原则要求。COSO内部控制框架要求公司与外部相关方沟通，以达到最优的内部控制效果。同时，公司使用符合会计信息质量要求的信息，并及时传递有关内部控制的信息来支撑内部控制的实施，以达到控制的作用。（5）按监督活动的原则要求。COSO内部控制框架要求企业应及时地将内部控制地缺陷信息提供给相关地管理层或董事会，以此保证采取相对应的正确行动。3 B公司货币资金内部控制分析3.1 B公司简介B公司于1996年成立，企业性质为全民所有制企业，实行企业化管理。B公司归属于该市交通局，级别为副处级事业单位，注册资金达40亿元人民币，拥有相应的工程承包资质。B公司以道路桥梁建设为主营业务，同时也进行投资、环境综合治理、房地产业、市政设施建设等项目。除此之外，B公司还参与数十个政府和社会资本合作项目，所建项目遍及全国，总投资项目已超350亿元人民币。B公司积极参与“一带一路”号召，加强与丝绸之路经济带相关国家的合作与交流，参与相关国家基础设施建设，达成了深厚友谊。当前，B公司拥有职工三千余人，年生产能力超200亿人民币，拥有国家专利100余项，新型路基路面结构、装配式组合钢箱梁等专利已在国内甚至国际上被广泛认可，部分专利在国际上享有盛誉。2014年，B公司多项专利项目入选国家科技推广项目。3.2 B公司货币资金内部控制现状3.2.1 B公司组织结构B公司是该企业的总公司，具有独立法人地位，即属于总公司级别。因为B公司为工程施工企业，业务涉及方面众多，覆盖区域广，所以其下属公司众多，分公司数量达到16个。各分公司与总公司联系紧密，各公司之间在业务上相互独立，构成了以B公司为母公司的企业集团。总公司只在人事、财务等方面对分公司进行管理。B公司的最高经营决策机构为公司董事会，在独立招投标的同时服从该市交通局的领导。B公司董事会负责公司业务经营活动的管理，直接领导和负责各科室的工作。董事会下设部门包括行政办公室、人力资源部、项目管理部、招投标部、工程部、采购部、预算部、财务部、审计部、后勤保障部。采购部门组织结构图如图3.1所示。图3·1 B公司采购部门组织结构3.2.2 B公司财务部门结构图3·2 B公司财务部门组织结构财务部由公司财务总监负责，财务部门下设总账会计、往来账会计、出纳和税务会计岗位。审计部设置的岗位包括审计主管和审计员。B公司财务部门组织结构如图3·2所示。财务总监主要配合公司领导的命令和各财务部门之间的协调工作，控制公司的成本，统领公司的会计核算工作。会计部的总账会计负责公司的审核凭证、总账核算和出具报表，往来账会计负责公司应收、应付账款的记录和账龄计算。出纳负责公司的货币资金方面的账簿记录、收支与核对，每日盘点现金，保管印章和收据和编制资金流动报表等工作。税务会计负责公司的税务核算与缴纳。审计部由1名审计主管和4名审计员组成，主要负责监督公司的财务收支和经营管理活动，并作出评价。审计部审计经理负责本公司审计规章的制定，组织编制年度审计计划，监督审计工作的开展和参与重大工程项目的的审核。审计员负责日常审计工作，整理审计底稿，撰写内部审计报告。预算部由1名预算经理和4名预算员组成，主要负责公司职能部门和工程项目的成本控制与核算，配合管理部门进行项目可行性研究。预算部预算经理负责组织预算编制工作，根据实际情况更改预算，建立公司预算体系。预算员服从预算经理要求，根据公司计划编制预算。3.2.3 B公司货币资金管理制度现状在职责划分方面，在B公司存在岗位职责任制度，但岗位责任制度仅有框架性内容，具体内容不明确，没有把岗位的职责具体化和流程化，并且存在执行不规范等问题。在货币资金管控方面，B公司建立了货币资金收入和支出控制体系，对总公司各部门和下属分公司通过现金、支票、汇票等方法的收入和支出进行了规范。例如，货币资金支出制度中明确业务部门应向财务部门发出支付请求，财务部门经审核和复核后通知出纳进行现金或银行存款的支付。B公司定时对库存现金与银行存款的账簿与实际情况进行核对。同时，B公司会以月为单位进行银行余额调节表与银行存款的核对，对不符合的情况进行调查，做到了账实对比。此外，B公司审计部会不定期对货币资金的原始收付凭证进行核查，确保其使用合规。在材料采购方面，B公司在向工程施工采购项目支付货币资金时，会计人员首先审核工程物资采购单的许可情况，如采购主管与采购员的签字或盖章等。审核无误并签字盖章后将物资采购单交给出纳进行款项结算。此外，B公司的预算制度由总公司的预算部负责，各分公司将年度预算上报总公司进行汇总。B公司没有设立专门的风险评估部门，项目的可行性和风险报告由项目管理部门作出。3.3 货币资金内部控制存在的问题3.3.1 未做到资金风险评估COSO内部控制框架规定公司在交易或事项的全过程中应及时地分析风险并做好评估工作，这将有利于控制货币资金在运用过程中的风险。B公司作为一家以道路桥梁建设为主业的企业，其资金的主要流向是工程施工，而资金流量大则是工程施工的特点之一。从公司组织结构上看，B公司没有专门的机构对资金进行风险评估，没有建立相应的风险评估制度。招投标相关项目的风险性评估报告由招投标部门自己做出，再报告董事会进行批准。进行风险评估的人员不专业，也没有专业风险评估人员的参与，导致在项目评估层面所做出的风险评估报告可信度很低。虽然工程项目的风险在很大程度上影响其投入的货币资金的风险，但B公司未对项目的资金风险进行评估，这导致B公司无法在事前对项目给货币资金所带来的风险进行全面合理的评估，对货币资金的风险无法进行管控。此外，B公司没有对建设中的项目进行风险评估。内部控制要素中的风险评估要求企业根据目标和环境变化及时进行新的风险评估，然而B公司领导层缺乏风险意识，没有建立事中风险评估制度，使得风险评估的准确性大大降低。不准确的风险评估报告会误导决策层的决策，而错误的决策在施工企业中则会造成重大的资金损失。3.3.2 资金预算管理体制存在漏洞资金预算基于会计分期假设，其目的是量化公司目标的成本，实现监督和业绩考核，有利于财务目标的实现。资金预算管理由预算编制、调整和执行、考核三部分组成。企业资金预算基于现金、银行存款等的资产，它们与公司的货币资金联系紧密。B公司设立预算部，但公司的预算管理体制存在诸多漏洞。在预算经理的组织下完成预算编制任务后，预算经理将初审后的预算报告上报财务总监和公司管理层进行批准。预算报告是根据公司各部门填写的本部门预算数据编制而成，预算部门未使用科学的预算方法对该部门上报预算与作出的预算之间进行修正，导致预算与实际情况差距较大。这使得公司预算不符合当前公司的业务情况，导致了B公司在对筹资和投资方面存在诸多不合理决策。如果预算金额远大于实际支出金额，多出的这部分资金将无法进行投资，公司将失去这部分收益。而如果实际支出金额远大于预算金额，缺少的资金这部分资金将会增加公司财务的风险，降低公司预防意外事件的能力，影响公司的日常开支。3.3.3 未做到不相容岗位的分离根据内部会计控制规范货币资金(试行)的规定，单位应该建立货币资金业务的岗位责任制。作为施工企业，B公司的材料采购频繁，需要对采购活动进行频繁地审核和审批，采购主管为了简化审批流程，公司不仅仅授权了采购员采购权限，也授权了审核采购单的权限。这一分权制度导致了部分采购人员既拥有采购权，又拥有审核权，这必然使得内部控制体系形如虚设。管理人员在审核环节中没有恪尽职守，为了加快采购流程而对这一问题视而不见。在材料采购过程中不可避免地会涉及到货币资金的支出工作，而采购人员的采购单审核权可以使其轻易地绕过采购主管对于授权方面的审核而直接划拨货币资金，这一状况易导致货币资金的滥用，对货币资金的安全性有较大的影响。B公司遵循内部会计控制规范,对会计人员与出纳人员进行了职务分离，将掌管日记账的出纳岗与负责其他账簿登记的总账会计岗和明细账会计岗进行分离。然而，由于财务人员数量不足和监督人员监督不到位等问题，虽然B公司对两者的岗位进行了分离，但是仍存在出纳拥有审核凭证权限和接触除日记账以外其他明细账簿的情况，其后果是一人多岗的情况弱化了内部牵制与监督制度，增加货币资金贪污的可能性。3.3.4 总公司对子公司的监督存在问题监督是COSO模型的第5个要素，旨在保证内部控制的持续性与有效性。监督需要通过不间断的监控和独立的评估来完成。B公司作为企业化管理的事业单位，没有设立对公司整体的内部企业监督组织。从公司的组织结构来看，只有总公司设立的审计科对公司财务有监督和评估职能，而其他部门和下属分公司则无其他职能部门能够对其履行监督职能。B公司下属的分公司众多，各分公司对自己的财务监督不足且总公司对分公司的财务监督松懈。各分公司的监督工作主要的对象是工程物资和机械设备等实物，而非对货币资金等进行监督。此外，B公司的下属分公司与施工地众多，其对分公司的大额采购没有审批。下属分公司与总公司之间在监督中各自为政，分公司对总公司有欺瞒现象，无法实施有效的监督。总公司对下属分公司的监督层级不深、跨度小、没有建立完善的货币资金监督体系，导致B公司对集团总体的货币资金的监督工作存在重大问题，货币资金的安全性得不到保障。3.3.5 分权制度不合理COSO内部控制框架的控制环境方面要求管理层健全组织架构并且保证各权限的授权和责任机制的有效实施，这一要求体现出COSO内部控制框架对于公司内部权限方面的明确要求。B公司曾在不到三年前变更法定代表人和总经理，这使得公司在管理层架构上发生重大变革。新的领导层制定的管理体系要求各层级人员要对所属的上级人员汇报工作，并对所属的下级人员负责。除此之外，B公司管理层人员能够直接命令特定科室，使得管理层既能领导其直接下属，也能命令其下属的下属。该公司的分权管理制度不合理，一是领导层的权利过大，直接参与某些科室的工作，无法使科室领导人员参与到公司管理中来，管了不该管的事。二是公司管理层直接插手公司日常事务可能面临管不好的问题，从而导致战略决策失误，造成无谓的资金浪费。分权制度的不合理使得领导层可以对公司财务进行直接对控制，直接操作货币资金的流转。这种情况将导致财务人员无条件地听从管理层对货币资金对安排，直接接触和支配货币资金，从而导致公司对货币资金的预算和监督制度失效，无法阻止管理层对货币资金对滥用，降低货币资金的安全性。此外，不合理的分权制度容易导致决策失误，无法通过权利制衡化解决策风险，如果该决策是用到货币资金上，将会导致无谓的资金损失。4 B公司货币资金内部控制的改进对策4.1 建立风险评估体系B公司首先应建立专门的风险评估部门，聘请专业风险评估师对企业招投标项目等进行项目风险分析和资金风险分析。编制项目风险评估及防控措施表格，对项目中的可能风险按照种类进行风险评估打分。对风险得分低的项目进行一般风险控制，对于风险得分中等的项目按高风险项目制定相应管理措施，而对于风险评分高的项目则应由管理层讨论取舍，制定充分的风险管理预案。此外，公司应从经营效果与效率、风险报告和财务报表的可靠性、企业业务合规性三方面进行风险识别，及时与风险评估部门沟通以识别重要风险，过滤不重要风险。对于主要风险，公司应制定公司主要风险一览表和项目主要风险一览表，按风险严重性分清登记，并对风险进行全程监督。对于内外部环境造成的评估风险变化，B公司应编制组织内外部环境识别及风险机遇表，按内外部环境变化的种类进行分类，提出应对措施，并制定重新评估时间。4.2 完善资金预算管理体制针对资金预算编制不够科学的现象，首先，B公司预算部门编制预算时应结合历史预算与该预算实际执行情况，再根据部门填制上报的部门预算表细化预算内容，提高公司对资金流动预测的准确性。其次，预算报告应由具有造价咨询资质的人员组成的预算委员会进行审核，对不合理的事项进行修改。同时，B公司的预算部门应与业务部门紧密沟通，将资金预算与公司业务情况相联系，确保预算贴近工程的实际情况，提高预算实施过程中的准确性与可执行性。再次，在预算执行过程中，公司应定期对预算进行调整。对于实际货币资金使用超预算计划的部门和单位，在查明原因并经预算委员会批准后，予以追加预算。此外，B公司应建立基于预算执行情况的奖惩制度。对于预算执行情况良好的单位给予表彰或奖励，而对于预算执行情况欠佳的单位给予警告或惩罚，并在下一年度该部门编制预算和审核预算时进行重点监督。4.3 落实不相容岗位分离制度B公司应严格执行不相容岗位分离制度，确保相关岗位的独立性。首先，B公司应当保证财务人员数量，以确保不相容岗位分离制度的顺利实施。其次，B公司应在保证岗位分离的前提下建立财务部门职务轮岗制度，定期将与货币资金相关的不相容职务进行轮换，防止发生财务舞弊和互相包庇等情况的发生。此外，B公司应编制岗位职责表，规定所有岗位的主要工作内容和职责，在编制岗位职责表时注意分离不相容岗位职责，并建立相关岗位的牵制机制。不相容职务分离制度是一项基本的财务制度，即在财务组织中不允许有相关利益的人同时担任两项或两项以上的容易出现贪污或漏洞的职务。例如企业财务的审批职务与经办职务之间不允许由同一人担任、库存现金保管与库存现金日记账记录职务不允许由同一人担任等。实施不相容职务分离制度的目的在于防范企业内部错误和舞弊，其核心是分离具有信息一致性的岗位，保证内部的牵制和制约。由于货币资金流动性大，发生频率高，企业不易对所有款项的收支进行逐一审计，所以针对货币资金的舞弊行为很难被发现。如果企业未建立不相容职务分离制度，将会导致个别人员权力过大，极易造成财务舞弊现象，严重危害企业货币资金的安全。4.4 完善企业集团间的监督制度建立完善的内部监督制度是防范化解公司内部风险的重要手段之一，同时也为货币资金的内部控制提供了良好的内部环境。B公司作为领导16个分公司的母公司，需要对各个分公司的财务状况和货币资金业务严格进行监督。首先，B公司应建立集团资金监督管理部门。集团资金监督管理部门的监管目标是集团内所有子公司的货币资金收支与审批情况、货币资金业务的真实性和合理性。该部门需要独立于总公司和子公司，并由总公司领导层直接领导和负责。其次，B公司应加强集团之间财务数据信息化的建设，搭建集团内部的财务数据共享网络，强化数据层面母公司对子公司的监督。加强对下属科室和分公司的管控，对每一笔交易严格按照权限进行审批，对于不合理、严重超出预算的支出报告管理层进行处理。最后，B公司应不定期对下属子公司交易金额具有重要性的原始凭证和会计账簿进行二次核对，确保信息质量的可靠。此外，B公司应当配备相关人员组织核查工作，保持核查人员的独立性。4.5 优化分权制度对于货币资金收支的审批是公司日常经营活动中最常使用的审批之一。防止管理层利用职权过度干涉财务部门货币资金、把审批权限适度分权至合适的职务，是优化分权制度的核心。首先，公司应该编制集团公司权限批准明细表，从业务种类、涉及金额、职务级别等角度划分权限。普通业务、涉及金额小、申请职务级别低的事项应由职位较低的主管审批批准，而特殊业务、涉及金额大、申请职务级别高的事项应由经理、总经理等人员审核。B公司2018年净利润2.4亿元人民币，管理层可根据重要性水平确定20000元的支出具有重要性，因此个人因私借款在20000元以内的事项应由借款人申请，财务主管审核和批准；因私借款在20000以上的事项应由借款人申请，财务主管审核并由公司总经理批准。其次，公司应将各类业务的审批规范化。公司有关经营活动的小额货币资金收支应由财务部门内或直属上级进行批准，不允许管理层越级指挥货币资金收支。重大交易应由财务部门和上级部门、管理层共同批准。结束语本文主要通过对路政建设公司B公司的内部控制现状进行认真分析，结合资金管理和内部控制相关理论，从岗位分离、监督制度、资金风险评估、预算管理和分权制度等方面讨论B公司当前货币资金内部控制制度存在的问题。其主要问题包括了其未做到不相容岗位的分离、总公司对子公司之间监督不到位、B公司还存在资金风险评估不到位、资金预算预算管理和分权制度上的不足。本文提针对B公司存在的问题提出了相应的改进措施，从人力资源制度和内部监督制度两个角度进行分析，建议B公司应根据自身情况，落实不相容岗位分离制度，建立风险评估体系，制定出符合本企业货币资金内部控制状况的监督体系，对总公司和子公司的货币资金收支进行审核，从而改善货币资金的安全性。参考文献1Shine G. 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