JR润滑油公司成本费用内部控制问题研究.doc

佳木斯大学本科毕业论文（设计）学术诚信承诺本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得佳木斯大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。签名：_ 日期：_关于论文使用授权的说明本人完全了解佳木斯大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。签名：_ 导师签名：_ 日期：_第II页摘 要随着中国经济的不断发展，国内制造业的市场的竞争日益激烈，作为中小型的制造业，如果想在众多的竞争者中取得一席之地，并且不断的发展壮大，首先需要做好企业的成本费用的内部控制，企业成本费用的内部控制在中小型制造企业当中是非常重要的一项。如果企业想在市场中获得一席之地，那么就必须做好成本费用的内部控制，只有这样才能够减少企业成本费用的浪费，同时能够促进企业更加高效的、健康的发展。通过访谈等方式对JR公司的成本费用内部控制进行研究，对JR公司的基本概况和成本费用的构成情况进行了解，根据了解的情况来分析成本费用内部控制的现状。同时，进一步揭示了成本费用内部控制存在诸多问题的原因：控制环境薄弱，风险应对能力不足，控制活动执行不力，信息沟通不畅及内部监督力度不够。主要是公司对控制环境建设力度不够，风险评估依赖的信息单一，控制活动设计不规范且考核力度不够，信息沟通系统建设相对滞后，内部控制监督及评价机制不健全等所致。最后提出了优化JR公司成本费用内部控制的对策，主要从加强控制环境建设，建立风险评估信息库，科学设置内部控制活动，加强信息系统建设和完善对控制的监督及评价机制等方面入手。期望能够提高JR公司成本费用内部控制水平，促进企业健康发展。关键词：成本费用；内部控制；风险评估AbstractWith the continuous development of China's economy and the increasingly fierce competition in the domestic manufacturing market, as a small and medium-sized manufacturing industry, if you want to gain a place among many competitors, and continue to develop, you need to do a good job of internal control of enterprise cost, internal control of enterprise cost is very important among small and medium-sized manufacturing enterprises. If the enterprise wants to get a good development, it must do a good job of internal cost control, only in this way can reduce the waste of enterprise cost, while promoting the more efficient and healthy development of enterprises.The internal control of cost of JR company is studied by means of interviews, the basic situation of JR company and the composition of cost are studied, and the current situation of cost control is analyzed based on the understanding. At the same time, it further reveals the reasons why there are many problems in the internal control of cost: weak control environment, insufficient risk response capacity, poor implementation of control activities, poor information communication and insufficient internal supervision. It is mainly due to the lack of control environment construction, the single information relied on for risk assessment, the irregular design of control activities and insufficient evaluation, the relatively lagging information communication system construction, and the imperfect internal control supervision and evaluation mechanism. Finally, the paper puts forward some countermeasures to optimize the internal control of cost and cost of JR, mainly starting from strengthening the control environment construction, establishing the risk assessment information base, scientifically setting up the internal control activities, strengthening the information system construction and improving the monitoring and evaluation mechanism of the control. It is expected to improve the internal control level of costs and costs of JR company and promote the healthy development of the company.Key Words: cost cost; risk assessment;internal controlII目 录摘 要IAbstractII一、绪论5（一）研究背景5（二）研究目的及意义51.研究目的52.研究意义5（三）文献综述61.国外文献综述62.国内文献综述6（四）研究的主要内容7二、相关概念与理论基础8（一）内部控制概念8（二）相关理论81.委托代理理论82.受托责任理论83.成本管理理论94.不完全契约理论9三、JR公司成本费用内部控制概况11（一）公司简介11（二）公司成本费用构成12（三）JR公司成本费用内部控制现状131.控制环境方面132.风险评估方面133.控制活动方面134.信息与沟通方面145.内部监督方面14四、公司成本费用内部控制存在的主要问题15（一）控制环境薄弱15（二）风险应对能力不足161.风险目标不明确162.对潜在风险的识别与评估不足16（三）控制活动执行不力16（四）信息沟通不畅16（五）内部监督力度不够17五、公司成本费用内部控制问题产生的原因18（一）公司对控制环境建设力度不够181.员工培训制度不健全182.公司企业文化建设不足18（二）风险评估依赖的信息单一18（三）控制活动设计不规范且考核力度不够19（四）信息沟通系统建设相对滞后19（五）内部控制监督及评价机制不健全20六、优化公司成本费用内部控制的对策21（一）加强控制环境建设211.完善员工培训制度212.加强企业文化建设21（二）建立风险评估信息库21（三）科学设置内部控制活动211.科学编制成本费用预算212.合理划分各岗位职责223.优化企业内部控制活动224.加强控制活动的考核22（四）加强信息系统建设22（五）完善对控制的监督及评价机制23结 论24致 谢25参考文献26第IV页佳木斯大学本科毕业论文（设计）一、绪论（一）研究背景企业的日常运营活动及健康发展离不开成本费用的内部控制。在企业中，成本费用发生具有频繁性，成本费用的内容具有复杂性，成本费用的空间具有广泛性，如果操作不力，就会发生违规、舞弊等不可预估的情况，这些都会给企业带来经济损失，同时，也影响企业目标的实现。比如从最近几年发生的关于企业内部控制失灵的事件来说，不仅使企业自身陷入危机，并且对一些投资者也造成了一系列的影响，这些都说明企业的成本费用内部控制方面存在问题。所以公司要长久的发展，就需要对内部控制进行深入的研究，企业就必须考虑好如何进行内部控制，所以要通过系统的分析，对控制目标和方法进行研究，从而建立出一种行之有效的控制机制，使企业的管理达到科学高效，实现企业的管理目标。由于我国的内部控制理论发展和研究的时间都相对较短，所以很多企业在运用内部控制理论方面还存在不足。因此，要想实现企业高速度和高质量的发展，必须将实践和内部控制理论相结合。以JR润滑油公司（以下简称JR公司）为例，该公司的成本费用控制效果一直没有达到管理者预期，成本费用的投入并没有提高企业经营效益。所以说，如果JR公司想在行业市场上取得一席之地，那么就亟需加强其成本费用的内部控制管理。（二）研究目的及意义1.研究目的通过查阅和分析相关资料和文献，分析JR公司的成本费用内部控制的现状，揭示JR公司成本费用内部控制管理中存在的问题，分析造成这些问题的原因，提出建设性的解决对策，帮助JR公司做好成本费用的内部控制，促进JR公司更加高效地发展。2.研究意义就理论方面来说，由于我国关于内部控制的研究发展的很晚，所以相关理论和文献都比国外相对于少一些，仅有的一些理论和文献都是集中在理论分析方面的，对实例进行分析的研究很少，尤其是对公司进行内部控制规范的应用的研究更是不多。本研究通过对JR公司的成本费用内部控制机制存在的问题和原因的探索，提出解决对策，从而丰富在企业成本费用控制方面实证研究的内容，为后续研究者进行成本费用内部控制的理论研究提供借鉴。就现实意义来看，本研究从JR公司的成本费用内部控制现状出发，以相关理论为基础，分析JR公司的成本费用内部控制存在的问题，进而提出提高成本费用内部控制水平的措施，改善企业经营，提高公司精细化管理水平，转变经营机制，提升竞争力，创造更多经济效益，推动公司的稳健发展，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。同时，为其他企业提供借鉴，提高企业整体的内部控制水平。（三）文献综述1.国外文献综述 内部控制的研究国外比我国要早，研究成果也比我国的丰富。Schwartz从成本费用控制出发，为小规模企业设计了一种内部控制的模型，从而帮助企业增强了风险识别能力，加强了企业内部控制管理水平1；Krishnan运用实证研究的方法，说明合理设置监督机构，有利于降低企业的生产成本增加企业效益，改善内部控制中的问题2。Cheng M, Y Zhang与D.Dhaliwal通过研究分析上市公司近些年的财务报表，认为企业披露内控管理情况对企业的投资效率呈正相关的影响3。J Reosti从金融危机后银行业存在的威胁分析俄亥俄州银行的收益问题，通过研究认为严格的成本费用管控可以帮助银行实现稳健而强劲的银行存款增长与收入的增加4。 YX Pan, D An与ES Qi C通过企业的实时成本控制对企业的现代化管理模式进行研究，分析生产工厂在成本费用控制中存在的不足与缺陷并给予构建生产工厂特有的成本控制措施，有助于工厂进行实时的成本管控，实现企业成本管控的战略目标5。2.国内文献综述我国相对于其他西方国家来说，内部控制理论的发展相对晚一些。我国第一次对内部控制原则性要求的提出是在1999年所发布的修订会计法。随着我国经济的不断发展，对于企业内部管控的要求也越来越高。所以在21世纪以后，我国政府和我国企业对于内部控制的研究以及制度实施方面也越来越重视。通过对内部控制理论以及应用和内部控制评价，风险管理等进行研究。我国内部控制理论的研究不断的发展。成本费用内部控制研究方面，刘家国（2015）提出企业的制造成本费用内部控制存在的主要问题在于：重成本核算轻管理方法，忽视长期利益，控制重点不明确等问题6。罗文艳（2015）提出成本费用的控制需要结合技术环节的改善从而达到最终的控制目标7。田倩（2016）等通过分析管理会计各类方法，探讨了管理会计在成本控制方法应用的重要性8。蔡婧文（2016）对电机行业成本费用内部控制进行研究，并在内部控制处理的基础上提出相应的改善措施9。满玉静、梁伟（2018）认为应该进行有效的成本费用内部控制，针对生产的各项指标分门别类的进行统筹分析，从而保障企业内部资金的有效流通，保障企业的可持续发展10。王海旭（2018）对成本控制目标和方法进行研究，认为强化内部控制的经营成本和支出是社会进步和经济发展的必然措施11。李强（2016）认为加强成本费用内部控制，可以规范企业行为，将成本保持在可控范围内，避免出现不必要的成本或资源浪费与流失现象，符合制造企业的节约化目标12。方玲（2018）认为通过提高成本费用与业务分包的内部控制水平来完善企业的内部管理能够在保证工程质量的基础上获取更多的收益13。由于我国经济与西方发达国家相比，发展比较缓慢，而且企业的发展起步比较晚。所以我国在内部控制理论上面的研究，一般都是基于西方的内部控制理论上进行的，所以我国在内部控制的理论研究上有很高的起点。但是我国的企业的发展还在逐渐上升和逐渐探索的阶段，而且一些关于企业内部控制管理的咨询公司引进的比较晚，所以在内部控制理论和公司实际上没有很好的结合，无论在理论上还是在结果上，特别是在实际案例分析上有很大的不足之处15。（四） 研究的主要内容 对JR公司的内部控制情况进行探索，通过收集数据和会谈法对JR公司的内部控制情况进行探索，总结出JR公司现存在的问题，以国内外相关文献进行归纳，找出导致问题出现的原因，进而提出具有建设性意义的对策。第一章主要阐明本研究的研究的背景、目的和意义，查阅并分析国内外关于内部控制研究的主要文献，进而明确本研究的研究方向。第二章阐述成本费用内部控制的相关的理论，奠定本研究的理论基础。第三章介绍JR公司的基本情况，描述JR公司成本费用构成，分析成本费用内部控制现状。第四章通过数据调查、部门访谈的方法分析JR公司成本费用内部控制的问题。第五章在分析JR公司成本费用内部控制的存在的问题的基础上，结合JR公司成本费用内部控制的现状，阐述存在问题的原因。第六章尝试性的提出优化JR公司成本费用内部控制的措施。最后，得出本研究的结论。二、相关概念与理论基础（一）内部控制概念内部控制这一词是由美国会计师协会在1949年第一次定义的。国内外的研究机构对于这个词有很多的解释和研究，但是归根结底内涵是基本一致的。内部控制是指为了达到经营效果，使资产保持安全完整，同时，保证信息资料的可靠性，顺利执行经营方针而在单位内部采取的自我约束、评价和控制的一系列政策和过程。我国的企业内部控制基本规范将内部控制定义为：由企业董事会，监事会，经理层和全体员工的实施的，旨在实现自我控制目标的过程。（二）相关理论1.委托代理理论委托代理理论是上世纪30年代美国的经济学家所提出来的。随着生产的不断发展和生产的不断规模化，逐渐形成了委托代理理论。委托理论认为，由于生产的快速发展但是管理者的知识水平和精力等方面有限，从而有的时候在生产管理时力不从心。委托人和被委托人在一些方面会产生冲突。比如委托人是追求财富的扩大化，而被委托人追求的是薪资的提高。所以如果没有一种很好的管控手段和制度就会使被委托人损害委托人的利益16。2.受托责任理论受托责任也称为会计责任和经营责任。这种理论中的受托责任关系是由经营管理者来承担的。由于经营管理者承担了这种受托责任并帮助所有者经营财产和生产资料，所以需要承担所有者应承担的责任。受托责任也是审计产生的基础和前提条件。随着经济社会新发展受托内容得到不断的丰富，变得更加完善17。受托责任主要包括：(1)保护受托财产或生产资料的安全与完整。(2)及时、保质、保量地完成所有者交办的工作。(3)及时准确地记录和计算为完成任务而发生的资金耗费和经营成果。(4)加强经营管理，不断提高经济效益和社会效益。(5)遵守国家的法律、制度和财经法纪。(6)提交可靠的会计报表，真实、公允地反映财务状况和经营成果。(7)保护经济环境，遵守经济秩序18。3.成本管理理论引发成本变动的就是成本动因。一些研究学者对于成本的动因有着不同的解释，迈克尔指出成本结构的决定性因素就是成本动因。而罗曼诺指出成本动因就是某一特定作业和一系列成本之间的因果关系。当前我们对成本管理进行研究的时候发现，作业成本管理和战略成本逐渐成为了成本管理理论的主要内容。其中作业成本管理以作业为基础，对产品设计，材料供应，生产销售和产品质量等过程进行全面的成本控制管理。在对战略成本管理进行分析后，我们发现战略成本管理一般分为环境分析，战略规划，战略实施，业绩衡量与评价及战略这几个基本的步骤。4.不完全契约理论随着经济的发展，现代企业理论上不断的涌现出新的理论，比如说不完全契约理论，在企业进行签约时，需要做出一些承诺，这种承诺就是契约，并且这些承诺需要在契约期内被兑现。契约分为两种，一种是完全契约，另一种是不完全契约。不完全契约就是在签订契约时，契约当事人和契约仲裁者没有对未来的发展状况和重要信息进行观察和证实，所以在契约中有遗漏条款和缺口，这就可以称为是不完全的契约。所以由此可见，不完全契约主要是因为人的有限理性和交易费用等方面存在问题导致的。由于人们在签订契约时，他的认知能力和判断预测能力是有限的，所以在签订契约的时候，不可能包含所有的内容，肯定会有遗漏的。但是由于契约中发生成本交易，即使契约方对于未来的各种可能发生的问题有处理办法，但是由于受成本效益原则限制，契约的条款是不可能做到完全的。三、JR公司成本费用内部控制概况（一）JR公司简介JR公司成立于1995年，是一家以润滑油生产销售为主的实业公司。公司建立在西部地区，是西北某高校的下属科技产业公司。公司是在1997年开始起步，公司按照新的营销策略拓展了业务，并且加大了销量，使公司在当年的销售输入从200多万升至到了500万左右。并且随着公司的扩大，员工也不断的增多，增加到了20多人。虽然21世纪以来，公司将主营目标设定为润滑油业务。目前公司所生产的四个系列600多种产品，通过了质量体系认证。现如今公司员工有近300人，并且每年有营业总收入将近7000万左右。随着公司的不断发展，公司拥有自己的企业技术中心、专业的开发传团队和测量中心等。公司的生产面积是3500，库房的面积达到了800左右，储存罐有40个，可以对5000吨的产品进行存储。随着公司业务的不断拓展，公司的服务范围已经涉及石油、机械、航空航天等一系列的行业，并且公司不断建立出了一个集团化的企业，并且在西部等多个城市建立了配送中心和品牌形象店，在西部地区的形象越来越好。随着企业的不断扩大，企业企业管理者对内部管理得改进也不断的重视起来，所以企业在对内部控制等方面进行了一系列的调整，并逐渐重视这种内部控制的应用。随着经济的不断发展，而且各企业对于市场份额的竞争越来越激烈，公司意识到成本费用在内部控制对于提高企业的效益和增加市场竞争力方面有很重要的效果，所以公司正处在不断地进行改进的状态。下图为JR公司的组织结构图。图3-1 JR公司的组织结构图（二）公司成本费用构成JR公司在生产，销售及其管理的各个过程中，成本费用贯穿其中。JR公司在技术生产部门的成本占成本费用的主要部分。生产成本分为两个部分。第一部分是直接成本。也就是直接材料和直接人工以及其他的直接支出，比如原材料，包装，添加剂，人工费等一系列的直接支出。第二部分就是制造费。制造费就是在生产运营管理和技术管理的过程中发生的，对于员工的工资、福利、办公费、租金和交通费等一些列费用。表3-1 JR公司2016-2018年成本费用占收入比数据来源：根据公司年度报表整理得出。年度总成本总费用主营业务收入成本占收入比费用占收入比2016年45,326,726.077,021,164.9663,904,951.3270.93%10.99%2017年51,597,394.2911,775,399.7764,768,933.1479.66%18.18%2018年54,052,306.8614,902,300.5768,954,607.4378.39%21.61%通过上述表格我们可以知道。这样公司的成本费用占收入比重随着时间的变化不断的增长。由其是在2016年到2018年其成本占收入的比重从70%以上涨到了80%。而且费用占收入的比重也在不断的上涨，由10%以上涨到了18%。这就说明了公司的成本费用几乎将公司的收入的绝大多数都消耗掉了。所以在这种情况下，利润空间不是很可观。 （三）JR公司成本费用内部控制现状1.控制环境方面经过对JR公司的了解，发现目前公司的组织架构比较齐全。同时，根据公司人力资源相关统计数据，以及对公司管理层人员的了解，该公司总经理对内部控制方面有很多的想法，对内部控制问题十分的重视，有较好的发展战略。经过了解JR公司人事部门负责招聘，同时又负责对新入职人员进行培训，培训的主要内容是公司的基本规定、规则，同时还有各岗位的具体工作内容和工作职责，对内部控制方面的内容涉及的不多19。另外，在员工的考核上，公司有自己的选拔制度，主要通过在职人员的日常表现和业绩进行考核。2.风险评估方面风险识别及评估是内部控制必备的因素，在对JR公司的成本费用的风险评估机制调查中发现，目前该公司的风险评估所使用的相关信息主要依靠公司的财务报告，通过对财务报告的分析来评估公司成本费用存在的风险。3.控制活动方面通过对公司的日常观察和对各部门访谈中，了解到公司多数部门能够按要求和规定完成工作。从公司的实际情况看，公司在年初时会对一年的成本费用进行初步的预算，主要由财务部门完成。财务部门主要是根据上一年预算情况以及公司资产情况进行的预算。以公司2015年-2018年间的经营规划项目预算为例，详细情况见下表。表3 JR公司2015年-2018年经营规划预算及执行情况（单位：元）时间2015年2016年2017年2018年预算13,782.3015,000.00159,825.0014,780.00实际费用18,232.3716,648.00158,800.0017,000.00差额4450.071648-10252220对比JR公司2015年-2018年经营规划项目预算和实际费用情况来看，除了2017年实际费用有余额外，2015年、2016年、2017年实际费用均超出预算费用，其中2015年差额最大。 4.信息与沟通方面经过与JR公司各部门的访谈发现，公司有较为及时的信息传递及沟通习惯，主要集中在公司生产问题及员工个人利益等方面。另外，由人力资源部门负责对公司所需的信息进行收集和整理，主要是通过企业钉钉软件向各部门传递信息，内容主要涉及到对各部门在日常生产中存在的问题进行通报和传达，同时，还有公司各部门的人员的基本工资、绩效考核等方面内容20。5.内部监督方面目前JR公司的财务部门负责对成本费用具体情况进行审核和监督。同时，也对公司的成本费用进行预算 ，各部门根据实际情况，及时向财务部门报告成本支出的情况，财务部门主要负责记录，同时，审核相关材料，并且督促各部门按要求执行公司的成本预算21。四、公司成本费用内部控制存在的主要问题（一）控制环境薄弱经过对JR公司进行了解，发现目前该公司内部控制环境比较薄弱，主要表现在以下几个方面：第一，员工的整体素质不高。我们经过调查和研究，发现该公司的员工学历普遍不高。在目前公司的280人中，所有的部门中专科及专科以下的人占到了公司人员的将近70%，大概有190人左右。具有本科学历的工作人员有79人，大概占28%。研究生及其以上学历的人只有15人，占5%。大多数员工对于内部控制没有概念，对于成本费用的内部控制缺乏了解。这就导致了在内部控制时，员工没有办法理解并且参加到内部控制管理中。从目前的情况看，公司的管理层在成本费用内部控制方面是注重的，但是一线工人仅仅是以完成任务的心态来进行工作的，并不认为自己有相应的责任，内部控制与自己是无关的。所以这就导致了许多制度的执行的过程中发生了一系列的问题22。第二，企业员工的培训在内部控制方面的内容很少，通过对人力资源部门的访谈，了解到，JR公司对于员工的培训达到了每个月工作时间的6%，但是内容只是关于企业管理文件和相关制度的培训。其中有关内部控制方面的内容相对较少，员工大多数只听过内部控制，而却不了解内部控制具体是什么，作为员工应该具体做什么。三是公司员工主人翁意识比较弱，经过对公司部分员工进行了解，发现公司员工大多数只是将工作的职位视为谋生的岗位，认为只要做好自己的本职工作就好，很少会从公司的整体效益去考虑问题。四是企业的人员职责划分不是很明确，在该公司同一岗位身兼数职的现象有很多。比如，技术副总的职责是负责基建项目管理，而且还全权参与设备改造项目的过程，使得项目预算可能会存在虚增的风险。例如，公司的销售部门虽然每年能够完成业绩要求，但是并不是每季度甚至每月都能完成目标的，主要靠产品销售的旺季来拉动整体绩效，而部分员工在日常的工作中存在得过且过，工作效率低的现象23。（二）风险应对能力不足1.风险目标不明确JR公司根据财务报告确定风险评估的目标，存在着很多不确定因素，首先，财务报告并不能百分之百的的准确性，而细微的数据差异就会影响公司整体的财务报告的分析，此外，公司的资产波动也会影响财务报告的准确性。由此可见，公司仅仅依靠财务报告来确定风险评估的目标是不科学的。2.对潜在风险的识别与评估不足JR公司把财务报告作为风险评估的目标，不仅使风险目标不明确，而且还会造成对影响目标实现的内在和外在风险的辨认不够及时准确，这会进一步影响对风险的发生几率和后果进行分析与评估，容易造成不可预估的风险，给公司造成损失。例如，2017年6月，营销部门根据实际发展需要进行了市场开发，并开展了一系列的宣传活动，宣传活动涉及到全国8各省市12个市区，涉及面比较广。公司根据财务预算中市场开发和宣传的成本预算进行了经费拨付。然而，由于公司财务预算中根据上一年的情况进行预算，而没有规划出临时成本费用支出，所以导致营销部门的市场开发活动资金不足，挪用了公司其他资金，进而造成公司资金紧张。（三）控制活动执行不力JR公司有相对完备的规章、制度以及各岗位工作的流程，但是经过了解发现，JR公司的一些制度规定和流程设计在执行过程中并没有按规定要求执行，对于企业预期设定的目标，在执行时往往会大打折扣，执行情况并不能达到预订目标，成本费用支出往往会超出公司的财务预算。例如，在2018年9月，销售部门的某一业务团队用于客户开发的费用支出预算为约6万元，但是，在实际中用于客户开发的费用却是9万元，实际使用的费用出现了3万元的差额，这大大超出了预算中规定的用于客户开发的费用金额。这说明在JR公司成本预算在执行中出现了实际执行情况和预算存在差额的情况，这种差额说明JR公司的财务预算并不能被很好地执行，存在执行不力的情况，这种执行不力的情况并不是个案，在公司的其他部门中也经常会出现。（四）信息沟通不畅JR公司内部控制成本费用相关信息沟通不够全面，信息不够准确。例如，产品设计变更以及产品项目的增减信息需要由生产部经理逐级上报，经由公司管理层及时掌握相关信息，最后及时更改产品的设计以及项目的增减，但是，由于公司的沟通渠道不畅，这些信息却不一定能传递到采购部门、财务审计部门，所以造成公司的成本费用出现实际费用和财务预算出现差额情况。这说明JR公司公司的多个系统是分开独立的，使得各部门之间数据信息难以共享。另外，如果公司的员工对公司产品的设计、生产以及销售等方面存在意见建议，想要向公司反映之时，往往缺乏专门反映渠道，他们的意见及建议并不能及时向上反映。这说明公司相关部门掌握的情况并不全面、准确。（五）内部监督力度不够经过了解，JR公司的内部控制监督工作主要由财务部代替监督，财务部门除了日常的部门工作外，还承担着对公司各部门的执行情况进行监督，此外，外部会定期由会计师事务所通过审计来完成，以期望保证公司的监督工作正常运行。但是，从JR公司的部门设置来看，并没有独立的部门行使监督职责，而由财务部门负责的监督仅限对资金的使用状况进行监督，而很少关注公司成本费用内部控制的具体实施和执行情况，更缺少对内部控制实施的评价24。这说明JR公司的成本费用内部监督力度不够，并不能及时掌握具体的内部控制实施情况以及执行情况。五、公司成本费用内部控制问题产生的原因（一）公司对控制环境建设力度不够1.员工培训制度不健全通过对JR公司的人力资源部门的了解到，目前公司招聘员工最低学历是专科，基本上是服务于公司的生产和销售，而并没有一套比较完善的服务于公司长远发展的人力资源招聘制度，对招聘的人才不同学历比例、素质水平没有完整的规定，在每次进行招聘时，没有设置预期的学历要求和其他相关素质要求，只是根据岗位的空缺来招聘人才。JR公司虽然工作日的6用于员工培训，但是这6的培训具体应该培训哪些内容，有谁来培训，每次培训的主题是什么并没有明确的计划和规定，可见，JR公司的培训制度不够健全。2.公司企业文化建设不足JR公司文化建设主要是集中于促进生产和销售方面，在公司内部调控方面的文化内容稍显单薄，因此，无法让职员发自心底的对企业关于内部调控的机制产生共鸣。尤其是在调控成本费用方面，假如一个公司里的职员，其主人翁观念缺失，就无法站在增强企业总体利润的方面去看待事情，更遑论努力落实和自觉改善了 25。（二）风险评估依赖的信息单一JR公司风险识别及评估主要通过分析公司的财务报告来进行，通过财务预算、财务支出情况、财务结算情况等方面来分析公司成本费用的内部控制在应用中存在的风险，单一的风险评估信息源对如何应对这些风险，要达到什么样的目标，以及对还存在怎样的潜在风险的分析和应对不足。例如，公司财务通过一年的报表来进行分析，对各项数据进行具体的分析，而这些数据是否准确预测公司成本呢费用内控机制存在的风险就不是财务部门能够把握的了。财务报告并不能百分之百的的准确性，而细微的数据差异就会影响公司整体的财务报告的分析，此外，公司的资产波动也会影响财务报告的准确性26。由此可见，公司紧靠财务报告来确定风险评估是不科学的，风险评估的信息太单一。JR公司把财务报告作为风险评估的依据，不仅使风险目标确定的依据过于单一，而且还会造成对影响目标实现的内在和外在风险的辨认不够及时准确，这会进一步影响对风险的发生几率和后果进行分析与评估。（三）控制活动设计不规范且考核力度不够首先是预算的编制不科学。JR公司依据上一年的财务情况进行新一年的财务预算，这种方式是不科学的和不规范的，不符合公司实际的发展的，所以造成了JR公司的成本费用预算在实际执行过程中往往会出现，超出预算的情况，预算的执行并不到位，给公司的发展带来了不利的影响27。其次在在职责分离方面，一些不相容的职位里还是有一定的缺陷，职责的划分比较模糊。当代公司都是基于职责分离这一基础前提来做出内部的调控行为，不管是公司的任何事情还是业务往来，都必须要遵守不相容职务相互剥离的准则，对每个职位的责任和权利做出科学的分配，从而达到相互制约的目的。企业内部职位、部门的确立和权责的划分都需要达到内部调控的基础规定，并且同时还要确保其拥有一定的准确性与科学性，确保职位与部门间的责任与权利清晰，对于互相的监督管理与限制来说十分有益。而JR公司虽然组织机构比较健全，但是各部门职责界限并不是十分明确，各部门之间业务交叉的节点往往存在一件事情多个部门或者多个人负责的现象。职责划分制度并不完善，各部门职责不清，就会造成互相推诿，工作效率低下问题，进而影响公司成本费用内部控制制度的实施，影响公司长远发展28。例如，财务部门负责进行公司预算，同时要对预算所需要的信息进行收集和整理，但是在实际中人力资源也掌握着公司各部门在日常工作中的基本情况信息，这就造成信息掌握和收集出现重叠，容易出现相互推诿情况，对于预算的设置和企业的进步来说有所限制。其次，是部分机制和过程的构思不够精细，可行性较低，基本上是用描述性的语言来介绍工作内容，没有配备具体的使用解释、以及评估奖惩机制等。例如，在机械装置采买、技术服务外包、产品制造程度、品牌宣传支出调控等和成本费用调控联系较多的工作中，要么就是缺乏针对性的详细的机制要求，或者是有来自财务调控机制、项目平日调控机制等中的简单要求，还有就是在项目材料和机械装置调控过程中关于操作步骤的简短叙述 29。最后就是考核的落实不到位，公司的在对内部控制的考核方面，目前还有缺失的地方。公司对各部门布置了具体的任务之后，尤其是年度成本预算发到给部门之后，只是要求各部门按年度报送完成情况，另外，在成本费用控制的执行中却很少进行考核，对每个部门的执行情况并不能及时了解，平时工作中哪个部门做的好，哪个部门做的不好，公司并不能够及时了解30。（四）信息沟通系统建设相对滞后JR企业目前也配备了一些财务管理程序、产品制造调控体系程序等，但这些程序都是针对有关部门开放使用的，目前还没有构建出一个可以完成企业多部门信息数据及时整理分享的ERP公司调控数据体系，目前还是通过人工的方式来进行数据管理。企业在管理不同种类的审批文档里，格式