《政府会计制度》实施对高校财务管理的影响研究 (1).docx

本科生毕业论文（设计）题目：政府会计制度实施对高校财务管理的影响研究姓 名 孙豪岑 学 号 201502520435 学 院 会计学院 年 级 2015级 专业班级 财务管理4班 指导教师 崔伟 2019年4月28日山东青年政治学院学生毕业论文（设计）诚信承诺书本人郑重声明所呈交的毕业设计（论文）是本人在指导教师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得山东青年政治学院以外的其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同学对本文研究所做的贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。学生（签字）：年 月 日指导教师（签字）： 年 月 日摘 要2017年10月，财政部印发相关通知，要求行政事业单位自2019年1月1日起全面实施政府会计制度。政府会计制度的实施，使行政事业单位的会计核算基础和会计功能产生很大的变化，由于会计核算的变化相关会计主体的财务管理也受到较大影响。选取作为事业单位的高校为研究目标，通过解读政府会计制度在核算基础、会计功能、和财务报告的变化来探究实施政府会计制度对作为事业单位的高校财务管理的影响。在高校会计核算工作中，财务会计的加入、权责发生制的全面引用和“双报告”的财务报告体系的建立扩大了高校会计核算范围，使高校资产负债项目更加明确，增强高校财务信息的披露。会计核算的变化对财务管理工作产生了一系列影响，加强了高校资产负债管理和财务预算工作的绩效考核，有利于提高其财务管理水平促进财务信息系统建设。与此同时，高校财务管理工作也会迎来新的挑战，固定资产在高校资产结构中占较大比重，政府会计制度实施前后由于在固定资产折旧核算方面有较大差异，为此我们特地为高校固定资产管理提出了合理化的建议，希望能对高校财务管理人员提供一定的帮助。关键词：政府会计；权责发生制；高校财务管理；固定资产AbstractIn October 2017, the Ministry of Finance issued a circular on the implementation of the "Government Accounting System" since January 1, 2019. The new government accounting system has undergone many changes in accounting basis and accounting function. Because of the change of accounting, the financial management of related accounting subjects is also greatly affected. This paper chooses institutions of higher learning as the research objective, and explores the impact of the implementation of the Government Accounting System on the financial management of institutions of higher learning by interpreting the changes in the accounting basis, accounting functions and financial reports of the Government Accounting System. In the accounting work of colleges and universities, the addition of financial accounting, the full quotation of accrual basis and the establishment of "double report" financial reporting system have expanded the scope of accounting in Colleges and universities, made the assets and liabilities items more clear, and enhanced the disclosure of financial information in Colleges and universities. The change of accounting has a series of effects on financial management. It strengthens the performance appraisal of assets and liabilities management and financial budget work in Colleges and universities, which is conducive to improving their financial management level and promoting the construction of financial information system. At the same time, the financial management of colleges and universities will also face new challenges. The new accounting system is more standardized and meticulous, which will not only increase the workload of accounting in Colleges and universities, but also increase the difficulty of budget formulation, budget execution and budget management in Colleges and universities. Fixed assets account for a large proportion in the assets structure of colleges and universities. Because there are great differences in the accounting of depreciation of fixed assets before and after the implementation of the Government Accounting System, we specially put forward reasonable suggestions for the management of fixed assets in Colleges and universities, hoping to provide some help to the financial managers of colleges and universities.Keywords:Government accounting; Accrual basis; University financial management; Fixed assets目 录一、前 言1（一）研究背景1（二）研究意义2（三）研究方法2二、政府会计制度概述3（一）旧政府会计制度弊端3（二）政府会计制度主要变革4三、政府会计制度实施对高校会计核算的影响5（一）重塑高校会计体系5（二）更新高校会计要素及核算科目6（三）改变高校记账方式6四、政府会计制度实施对高校财务管理的影响7（一）加强资产负债管理7（二）加强绩效考核8（三）推进财务信息系统建设8（四）增加固定资产管理难度9五、高校固定资产管理方案设计9（一）准确盘点固定资产数目明确固定资产信息9（二）加强固定资产内部监管和控制10（三）选择合理折旧方式10结 语10参考文献11致 谢12一、前 言（一） 研究背景近年来我国政府一直在强调转变职能，和推进“减放服”改革，随着中国经济的发展和财政制度的日益完善, 政府会计体制的不足也随之暴露出来。为了适应社会经济发展，规范行政事业单位会计核算标准，提高其会计信息质量，政府会计体制改革势在必行。与一般企业采用权责发生制为核算基础的会计模式不同，政府会计有独特的组织结构和核算基础。政府会计体系以预算体系为主，收付实现是政府会计体系中大多数业务的核算基础。这种会计体系下的会计主体不仅在会计核算上不够准确严谨，同时所提供的财务报告也是不完全的。所以在收付实现制核算体系下的行政事业单位的财务运营状况并不能准确的被反映出来。因此，在国家倡导政府部门简政放权、转变职能推动政务公开透明的大形势下，原有政府会计制度无法满足行政事业单位会计工作需求，适应新需求的政府会计制度被推出。为进一步推进政府会计制度在行政事业单位财务工作中被落实，2017年10月财政部印发鼓励行政事业单位提前执行政府会计制度的通知，并要求行政事业单位自2019年1月1日全面执行新制度。此后，高等学校会计制度将不再作为高校会计工作的标准，高校会计制度的变化对会计工作产生一系列深刻的影响。（二）研究意义1. 理论意义（1）丰富政府会计相关学术理论论文以新旧政府会计制度会计核算变革为切入点，对新政府会计制度的主要变化进行分析和系统化总结，并在此基础上研究会计核算变革给高校财务管理带来的影响，丰富政府会计相关学术理论。（2）深化前人研究理论以作为事业单位的高校为研究目标，是对前人在政府会计制度实施对事业单位会计核算和财务管理影响研究的深化。2.实践意义政府会计制度的实施对相关会计主体的会计人员提出了新的要求，此篇论文在一定程度上可以给广大高校会计人员提供借鉴，以加强对政府会计制度的学习，确保熟知熟用相关会计准则，推进政府会计制度全面实施。（三）研究方法1.文献分析法以图书馆和学术论文网站为主要媒介，通过搜集和阅读政府会计制度相关制度和学术论文在大量阅读的前提下进行分析，并归纳总结形成自己的观点。2.比较研究法本文在获取专业文献资料基础上，对涉及新旧政府会计制度的资料进行了汇总、分析和比较。首先将新旧政府会计制度展开对比，进而发现高校在财务管理工作方面的变化情况。3.实地调研法本人作为在校大学生，在充分阅读大量相关文献和资料掌握一定理论知识后，将通过学校官网、微信公众号和实地考察的方法了解本校固定资产情况，为论文的撰写提供支持。二、政府会计制度概述（一）旧政府会计制度弊端1.资产负债项目不明确在以收付实现制为主要核算基础的政府会计体系中，权责发生制虽然存在但只被应用于少量业务。对于行政事业单位来说以收付实现制作为核算基础具有一定的优势，收付实现制仅以款项是否收付作为衡量标准，这样的核算方法工作量小，也能够较好的反映政府部门预算的执行情况。但是采用收付实现制作为核算基础的会计主体也面临着一定的问题，那就是无法将自己的资产负债项目准确无误的反映出来，行政事业单位并不能准确的知道自己的资产负债是多少。仅以款项是否收付为衡量标准，如果经济业务发生时款项收付不及时就会使资产负债项目的反映出现偏差，显然这对行政事业单位的财务工作是不利的。2.会计结构不完善、功能不完备政府会计制度改革前，行政事业单位在会计工作上预算会计占据主要地位，可以说预算会计一般就被认定为政府会计系统的整体。这种单一的预算会计体系无法完整的反映会计主体的财务信息，因为在这种会计体系中相比于“财务”更加看重的是“业务”，当财务预算做出之后待需要预算支出时行政事业单位将这笔款项拨出，此时，在账务处理程序上已经完全结束，虽然这种账务处理方式能够如实反映预算支出情况但缺少了对资金支出之后的核算，不利于预算支出后续管理。（二）政府会计制度主要变革1.双会计功能由于行政事业单位的财务工作重心在“业务”所以财务会计的作用在以往的政府会计工作中被忽视。政府会计制度强调了财务会计的重要作用，要求在现行政府会计体系中财务会计与预算会计相互衔接，二者同属一个体系；但财务会计和预算会计又有各自的专属领域，这又要求两者在一定程度上相互分离。2.双核算基础政府会计制度全面引入权责发生制，权责发生制和收付实现制两种核算制度共同组成政府会计的核算基础。两种不同的核算制度针对不同的领域有不同的分工。在财务会计核算领域采用权责发生制，而收付实现制依然是预算会计的核算基础。权责发生制使行政事业单位的当期资产负债项目更加明确；在预算会计方面收付实现制又能更好的体现行政事业单位的预算执行情况。双核算基础的会计核算模式在注重财务会计的同时也能更好的发挥预算会计的作用，保证行政事业单位各项财务工作的平稳进行。3.双会计报告由于新的政府会计制度在会计功能上实现了财务会计与预算会计的并存，相应的在会计报告上也需要决算报告和财务报告并存。决算报告能反映出行政事业单位的预算执行情况，有着不可替代的作用，但是对于会计主体的成本、费用情况决算报告无法体现，财务报告的加入弥补了以往行政事业单位会计报告信息的不足，“双报告”的报告模式可以使行政事业单位会计信息的反映更加全面。三、政府会计制度实施对高校会计核算的影响（一）重塑高校会计体系预算会计一直在高校会计工作中发挥重要作用，政府会计制度并没有弱化预算会计在高校会计工作中的作用而是进一步完善高校的预算会计体系。现高校预算会计较以往增加了更多的资产、负债科目，各项目划分更加细致，预算收入、预算支出和预算结余三个科目的运用使高校预算会计具备更加完备的核算功能。高校现在使用的会计制度，不仅对原来使用的预算会计进行完善，更是对财务会计功能在高校会计体系中的引入。财务会计的全面加入使高校扩大了会计核算范围，增加高校在往来款项、债务、投资等方面的核算。以往高校对于学费收入的核算中，仅将收到的学费入账，而对于学生拖欠的学费并不做账务处理，与预算会计注重“业务”不同，财务会计则更加注重“财务”，现在的高校就可将学生拖欠学费计入应收款项，财务会计的全面加入使高校拥有更加完善的会计体系，和更加完备的会计功能。（二）更新高校会计要素及核算科目高等学校会计制度在会计要素的设置上难以满足现代高校财务工作的需求。政府会计制度对会计要素进行重新确立，两大重要会计恒等式成为高校今后会计核算工作的重要基础。在预算会计方面，“预算结余=预算收入-预算支出”；在财务会计方面“净资产=资产-负债”。除上述恒等式的六个会计要素外，财务会计要素还包括收入和费用，这样在政府会计制度就确立了“3+5”的会计要素模式。新的会计要素的划分保证高校各项资产、负债的有效核算，使高校收入、成本计量更加准确科学。在政府会计制度改革后，高校在固定资产核算方面不再将“虚提”的固定资产折旧计入“非流动资产基金固定资产”而是将固定资产折旧“实提”至当期费用，这就需要高校对现有固定资产进行补提折旧。由于一般高校建校时间都比较久远，长时间未对固定资产进行损耗成本的核算致使高校固定资产账面价值虚高，突然补提多年折旧会使高校固定资产账面价值骤减。（三）改变高校记账方式政府会计制度要求高校将纳入预算管理的现金收支业务需要财务会计和预算会计同时对其进行核算，采用“平行记账”的方式。凡涉及预算管理现金收支的业务都需要财务会计和预算会计对同一张原始凭证编制会计分录，将同一个业务转化成财务会计和预算会计信息，今后高校在对教育事业、科研事业的收支情况进行核算时，预算会计和财务会计两种会计功能能使高校加强对成本费用的核算，提高高校资金利用效率。“平行记账”的记账方式使高校预算资金的流入和流出得到了全方位的监控。四、政府会计制度实施对高校财务管理的影响（一）加强资产负债管理权责发生制的全面运用使高校的会计信息的反映更加及时准确，细致的科目划分使高校对其资产负债项目也更加的明确，便于加强对资产负债的管理。学生学费和住宿费收入是高校一项重要的收入来源，高校学生人数具有很强的稳定性，高校可以将下一学期学生需要缴纳的学费计入“应收账款”，使高校对下一学期的资产情况有初步了解。加强对成本费用项目的核算便于高校发现一些隐形债务，比如高校在改建扩建过程中需要向银行贷款，“长期借款”或者“短期借款”利息支出的财务费用通过权责发生制在当期体现出来，计入当期损益。高校明确资产负债项目可以加强对财务风险的管控，保证高校财务状况健康促进各项工作平稳有序进行。（二）加强绩效考核以往，高校的预算仅通过预算会计报告反映执行情况，而预算执行的成果如何不得而知。对于高校来说，高校每年度的财务支出都是根据上一年度的预算指导，虽然有时预算已经做出但执行并不及时，有可能会出现在一个年度内预算支出上半年与下半年分配严重不协调的情况。例如上半年的预算执行速度比较慢，临近年底高校本年预算资金剩余较多，在下半年对预算资金进行大量支出, 更严重的是最后一个月将上一年度财务预算突击用完。这样高校的预算资金并没有被很好的利用，造成了严重的资源浪费。之所以会出现这种情况是因为对高校财务预算支出工作缺少考核的标准，高校只注重了预算是否支出而忽略了对已支出资金的监管和考量。全新体系下的预算会计加强对预算收入和预算支出的核算，不仅关注预算资金是否支出更关注资金支出的状况如何，加强了对资金支出后续的监管和支出资金效益的评价。财务会计的全面加入和财务报告的运用加强高校对各项成本和费用的核算和披露，高校在科研事业和一些重大项目上都将充分考虑运营成本，通过对预算支出效益的评价和各项事业运营成本的考量加强了高校各项工作的绩效考核。（三）推进财务信息系统建设随着经济社会的发展，各行各业都迈入了信息化时代，高校财务管理水平的提高也要依靠信息化。政府会计制度实施后高校会计核算工作较以往有了更强的规范性，会计实务操作也更为复杂，再加上近年来我国大力支持高校的科研事业对科研经费的下拨也在逐年增加所以高校财务部门资金核算压力增大。在这种形势下高校财务管理工作就需要财务信息系统的协助，政府会计制度的实施使高校有了统一协调的会计体系，各方财务信息有了统一的标准，在会计基础工作方面资产负债项目的明确，会计信息披露的增加都在一定程度上推进了高校各部门之间财务信息的共享以及高校与高校之间、高校与财政部门之间的财务信息共享。同时资产项目的明确也使得会计信息更加精确，方便信息化管理。（四）增加固定资产管理难度教学楼、实验设备等固定资产在高等学校资产构成中占据很大的比例，政府会计制度实施使高校在固定资产管理上也产生较大变化。高等学校会计制度“虚提”折旧不同政府会计制度要求在计提固定资产折旧时采用“实提”的方法计入当期费用，由于高校教学楼、实验设备等固定资产未真正计提折旧所以需要对现有固定资产补提折旧，这可能会造成高校固定资产账面价值骤减。同时高校固定资产种类繁多数量较大，在未计算损耗减值的情况下真实价值和更新需求不明确，所以高校固定资产管理较随意。政府会计制度对高校固定资产管理提出新的要求，仅补提折旧就需要高校明确现有固定资产信息，对固定资产进行清查盘点。在后续工作中更是需要严格管控固定资产使用情况，准确对其进行折旧处理，这在很大程度上加大了固定资产管理的难度。由于在高校资产结构中固定资产占较大比例，又因为政府会计制度的实施对高校固定资产账面价值产生较大影响，所以我们在下文为高校固定资产管理提出合理化建议。五、高校固定资产管理方案设计（一）准确盘点固定资产数目明确固定资产信息明确固定资产信息是高校在新会计制度下做好固定资产管理工作的前提，利用实施政府会计制度的契机高校应做好固定资产盘点工作。在固定资产盘点时应明确固定资产历史成本、使用年限、公允价值，对现有固定资产价值进行综合评估。（二）加强固定资产内部监管和控制高校在固定资产购置过程中应加强请购的审批程序管理，并设定期间固定资产采购的上限，采购过程应严格遵循审批流程。在固定资产采购过程中由申请部门提交采购申请并列出至少两套采购方案由资产部门对采购必要性和方案可行性进行综合评估。对于必要的固定资产采购应有专门采购部门负责统一采购，对于大宗大额固定资产的采购，应采取公开招标的方式择优选择采购厂家。高校应严把固定资产入库关，由采购参与部门共同负责验收严格核实所入库固定资产的名称、价格、数量，严格做到“账实相符”。对于固定资产后续管理应按照谁申请、谁使用、谁负责的原则，将固定资产的管理责任到部门。（三）选择合理折旧方式对于新购进或新建成的固定资产，采取根据其不同特点选择合适的折旧方法按月或者按年计提折旧。政府会计制度要求固定资产一般采用直线法和工作量法计提折旧，折旧方式选择准确与否对能否准确反映固定资产价值具有决定意义。对于实验仪器和设备应采取工作量法计提折旧，将该项固定资产的真实价值反映出来，对于确定已经报废不可使用的固定资产，正常按照固定资产清理的方式，对仍有剩余价值的部分进行核销，使高校固定资产真正做到账实相符。结 语政府会计制度实施对高校会计核算和财务管理都有了较为深刻的影响，首先“权责发生制”的全面引入使高校资产负债项目更加明确，加强高校资产负债管理和财务风险管控。预算会计体系的完善使高校预算收支状况更加清晰，财务会计的全面加入扩大了高校会计核算的范围，加强高校对运营成本和各种费用的核算，加强高校的绩效考核。“平行记账”及“双报告”模式在一定程度上加大了高校的会计信息披露和对预算支出的监管，推动财务信息更加公开透明，为其财务信息化建设提供很好的基础。但政府会计制度对高校会计工作提出的各项要求在很大程度上加大了高校会计核算的工作量，细致的资产负债项划分，严格的报告体系也使得高校编制预算、执行预算和管理预算的难度增加，因此提升了高校财务管理工作的难度。在高校资产结构中固定资产占较大比重，政府会计制度实施前后由于在固定资产折旧核算方面有较大差异，补提折旧会对高校固定资产账面价值产生较大影响，为此我们特地为高校固定资产管理提出了合理化的建议。但政府会计制度实施对高校固定资产管理的发展又是一个契机，借此机会高校可对固定资产进行全面盘点，在全面了解固定资产状况后需加强固定资产内部监管和控制，并根据固定资产的使用特点采取合理的折旧方式，以提高高校固定资产管理能力。由于笔者水平和能力有限，仅仅从会计功能、核算基础、和财务报告三大方面着手。最后对高校固定资产管理提出的建议希望能对高校财务工作人员在固定资产管理实际操作方面提供帮助。参考文献1杨斯清.高校财务管理信息化建设的问题及举措J.经营与管理,2019(04):153-155.2白梅.政府会计改革对高校财务管理的影响及对策J.财会学习,2019(10):94-95.3贾旭光.浅析新政府会计准则对高校财务管理的影响J.中国管理信息化,2019,22(06):8-9.4姚俊生,袁仁淼.“放管服”背景下高校科研经费管理流程优化研究J.会计之友,2019(08):139-146.5王淑荣.绩效预算与现行预算会计制度改革分析J.中国集体经济,2019(11):156-157.6王瑞丽.大数据背景下高校管理会计体系构建研究J.中国管理信息化,2019,22(07):54-56.7楼清秀.高职院校固定资产维护成本研究J.经济师,2019(04):222-223+225.8吴可.高校财务人员绩效考核研究J.行政事业资产与财务,2018(21):13-159李俊.政府会计制度下高校财务管理面临挑战及优化路径J.行政事业资产与财务,2019(07):70-71.10苏钰雅.基于云计算的高校财务绩效动态评价模式研究J.会计之友,2019(08):147-150.11王晓明.高校财务风险管理及内部控制策略分析J.财会学习,2019(11):253.12刘馨阳.高校实施政府会计改革的实施难点及对策分析J.北京教育(高教),2019(04):55-57.13申兵.高校固定资产的内部控制问题研究J.财经界(学术版),2019(03):49-50.14王玲.政府会计制度下高校固定资产核算管理的探讨J.财会学习,2019(11):124-125.15郭霞.高校固定资产管理方法探究J.智库时代,2019(13):32+45.致 谢毕业论文的完成意味着我大学生活的结束，在论文撰写过程中我学会很多，由最初的一窍不通到最后的独立完成。在这里我要感谢我的论文指导老师、向我传授论文撰写经验的师哥、和我探讨论文写作要点的同学以及在论文撰写过程中给予我掌声和批评的每一个人，因为有你们的辛勤付出才使我完成了这篇论文。在论文撰写过程中参考了大量相关文献，所参考文献已在文中标出，同时也向参考文献中的各位学者表示感谢。- 15 -