防范企业会计信息舞弊的对策--调整好格式.docx

重庆建筑工程职业学院毕业论文题目：防范企业会计信息舞弊的 对策 系部：_ _建设管理与房地产系_专业： 财务管理 班级及分组： 杨朗 姓名：_ _2016级2班_ _学号： 111614070049 防范企业会计信息舞弊的对策摘 要：最近些年，很多企业都利用虚增资产与违规交易区实现公司利润的增长，这也是当前公司进行财务数据造假的一个主要方式。财务舞弊具有危害性和违规性等特点。通过财务舞弊的手段进行公司财务数据造假的手段，对于广大的中小型投资者和市场来说都是一种伤害。国外有很多专家学者在很早的时候就对此做了研究，并提出了关于财务舞弊动机的理论。本文主要通过对这些公司财务造假的动机进行分析，提出了很多合理的解决措施，用来改善当前的资本市场环境，为我国的金融市场做出贡献。关键词：公司；财务舞弊；动因分析；治理对策.一、绪论（一）选题的背景与意义公司财务舞弊是一个十分久远的问题，它从荷兰东印度公司发行股票时期就已经出现了。资本市场环境的好坏主要取决于市场的监管环境和公司的诚信度。为了让国内中小投资者具有一个好的投资环境，有关企业与监管机构必须要保障企业披露的信息真实可信。一旦广大的投资者发现公司披露的数据有假，会很大程度上影响到他们对市场的信心，为资本市场的正常运行带来比较不好的负面影响。随着我国资本市场的不断发展，许多公司所面临着前所未有的挑战，它们不能再像从前一样肆意造假，更改公司真实的财务数据情况。另外金融衍生品的种类越来越繁多，公司财务和组织结构愈加复杂，财务舞弊的手段也将变得难以被发现，这些情况又给公司进行财务舞弊提供了机会1。财务舞弊会带来许多弊端：第一，许多中小投资者在使用虚假财务报告后造成了经济损失，给他们的投资信心带来很大的打击；第二，财务舞弊是对政府监管底线的挑战，它打破了资本市场的公平原则，对坚守底线、努力奋斗的公司和良好的市场氛围都是一种空前的破坏；第三，财务舞弊直接影响着证券市场的资源划分，约束着我们国家资本市场的发展步伐。（二）国内外文献综述Warfield通过研究公司的股权结构与企业财务数据造假的关联提出了治理公司财务数据造假的措施。Carcello对公司的财务数据造假的行为进行了深度研究，研究结果表明，就那些业绩出现衰退的改善，审计委员会里的成员来自投资者的总数就相对较大，注册会计师在审计报告里给出客观意见的概率就相对较高。Beasley对公司财务信息和董事会间的关系进行了探究得出，在那些存在营私舞弊的公司里，其中来自于中小股东董事在公司懂事里所占比值要比财务造假公司里的比值小很多。袁春生以2005-2008年证监会处罚的A股公司及其配对公司为样本，就审计独立性与行业专长对公司财务舞弊的约束性做了具体的实证探究，最后得出结果为审计师独立性越好，其专长相对较好，对舞弊的约束性就越强。万晓文从心理学层面对财务舞弊给予了分析，使用需要、动机等理论，对财务舞弊活动的心理因素给予了探究，他觉得需要是财务舞弊的内在原因，动机是财务舞弊的内部驱动力。李文辉进行了一次问卷调查，主要采访对象是会计人员，主要的问题是他们如何看待公司财务造假，通过调查分析结果显示，很多人员对于公司财务造假的所带来的社会影响认识得并不深刻。要想矫正会计人员进行财务造假的行为，必须要对他们进行宣传教育，让他们自身切实感受到财务数据真实的重要性。（三）选题研究思路和方法本文对国内外舞弊动因与治理进行了全面分析，在不断发掘当前企业在财务舞弊上的内外因素，探究企业动因的治理对策，从而进行全面探究。首先从财务舞弊的主要内容、方式、动因进行分析；之后在对国内外一些较为典型的案例的进行分析，依次从内部结构的不完善到外部环境因素驱使进行阐述；最后从外部审计的独立性、政府的监管职能和融资渠道三个方面提出对财务舞弊的治理对策。本文使用的是规范与案例研究互相结合的办法。规范研究就是对企业财务舞弊的定义、手段以及动因这三个方面给予探究，案例研究就是将国内外较为典型的案例进行分析，主要对国内公司案例分析居多，在案例中对舞弊问题进行阐述，对舞弊行为公司带来的后续影响进行分析，并从公司内部结构治理、外部审计独立性和政府监管职责提出解决我国公司财务舞弊的对策建议。二、财务舞弊的相关概述（一）财务舞弊的内涵财务舞弊不光是欺骗广大投资方的一种作弊方式，也是严重违背了当前国内有关法律规定，利用不正当的方式在会计账户里进行作假、虚构或者是变换事项，从而给公司或者是个人获取私利的一种违法活动。其不光会严重影响着当前资本市场的信用，还会对市场的有效运作以及良好发展造成影响。借助于一些有意的方式与手段，扭曲的展现某个时间里企业的财务情况与运营成果以及现金流量，对企业的运用、投资等行为给出虚假描述，从而对报告使用者产生一种欺骗，最后实现自身意图的违法活动。其最后结果就是会对使用者造成误导，导致决策的失误。让信息使用者没有办法准确的掌握公司财务情况、运营成果以及现金流量等，最后给出的决策也必定是不合理的，侵害了市场的有序运作，从而导致社会资源的重新划分，给投资者造成了很大损失，对经济发展带来了严重的损坏。（二）财务舞弊的手段1.违规关联交易 违规关联交易是公司财务舞弊常用的方法，也是在审计中最不容易被发现的舞弊方式，具有很强的隐蔽性。公司一般会找到一个关联企业，和他们达成一定的共识，实现低买高卖，增加公司的利润，这样的做法不仅可以保证公司的业绩得到大幅度提升，也可以确保现金流的稳定。它主要包括：虚构交易。两关联公司间虚构关联交易的行为看似是合乎法律的，但由于其并未发生实质的交易行为，因此从根本上来讲，此举依然是违法的。因为关联公司之间关系较为繁杂，一些公司想要通过关联较的方式去躲避审核，造成这种活动无法被及时发现，审核难度较大。还有和关联公司之间进行费用均摊，在它们之间的交易中，母子公司关联度更为显著。母公司将交易费用移动到子公司，从而不断的削减自身费用，子公司也能够将之前上交给母公司的费用进行回收，从而让自身当前收入增长。通过对相关交易费用支付方式或分摊标准的变更，关联企业可从中自由调节利润。2.虚增资产虚增资产涵盖了固定资本与存货。公司为了实现虚增资产价值的目标，就会将原本不能划入到固定资本价值的部分划入其中，将一些费用划入到固定资本里，从而减少费用，增长利润。或者是利用转变固定资本折旧、少计提折旧等方式去开展财务造假。假如某个企业的费用里，固定资产折旧费所占比值较大，那么公司就会使用变更折旧、折旧率还有固定资产等办法去削减费用。虚增存货即将存货的价值高估，这是资产高估的一个主要部分。公司会利用少结转运营成本、虚假记载存货期末总额去实现利润虚增，同时因为存货期末总额的增长而导致公司年末资产的增长。通常而言，会计工作者不依据会计准则中的有关规定，开展盘点存货、存货成本划分等方式去实现存货虚增的目的。3.提前确认收入在我们国家会计准则里，对收入的确定条件给出了下面一些规定；（1）产品所有权里涵盖的风险收益都是由公司转移给购货机构；（2）公司对已经出售的产品并未给予有效掌控，并且也并未留存和所有权有着关系的持续运营权；（3）和业务有关的经济收益能够进入公司；（4）与交易有关的收入可以可靠计量；（5）与交易有关的成本可以可靠计量。由此可见，同时满足五个条件才能对企业的收入进行确认应发生的交易。不过在实际操作中，很多公司为了实现虚增利润，在交易并未实现或者是交易实现之前就在账面上进行确定。4.隐瞒重大事项、虚假披露及时、准确的会计信息披露是确保企业与投资者之间减少信息不对称、建立良好沟通渠道的重要措施。遮挡或者是隐藏重要交易时间、对有关财务信息不进行真实揭露等都是财务舞弊的一种方式。通过对已发生舞弊行为的公司所运用的舞弊手法的研究发现，企业一般容易对委托理财及担保、诉讼事项以及受限资金这几方面进行隐瞒，对公司主营业务运营不佳、现金流不够等时间不进行披露，从而导致投资方无法给出正确的判断，让其对公司业绩与发展实力预估不够精确，最后导致投资风险的形成2。 三、财务舞弊的问题和案例分析（一）公司股权结构不合理独立董事是公司内部必不可少且独立存在的一个董事，独立董事也属于内部管理结构的一份子。它一般是由一定数量的与公司其他业务毫无关联的具有专业技能的人组成，并非是公司内部的工作人员，正因为它的这种特性才有资格对公司的各方面业务做出独立判断。不过，国内企业独立董事在企业中所占比值较少，就会导致董事会只是流于形式，缺乏权利，不具有任何保障，就会导致他们的忠诚度下降，所以就无法起到监督功能。另外，监事会人员的形成方式也可以划分成两类，首先就是由企业职员开展投票选举获得，另外就是企业的各大股东进行直接选举而成。其主要功能就是要实时监督各个领导单位的工作是不是满足公司要求，从职员代表选取的职工监事，较为关注其先进性与示范性，而忽视其参政议政的实力，从而就会导致其无作为的活动；由股东给予直接选举，有关企业运营的信息就会被执行董事、经理所占据，当前已有的监事无法获得重要信息，就会导致没有办法对董事、经理层的有效监管，造成管制不当的情况，这样就会造成企业缺乏该有的管制，运营情况不断恶化。国内企业里，股权一般都是较为汇集，所以重要决策的权利一般都是汇集在大股东身上，董事会人员“一股独大”的情况也是较为显著，这就为财政舞弊带来了有力的土壤，董事会的监督、制约功能不能很好的发挥出来。（二）公司内部控制信息披露不准确、缺乏实质性充分和有效的内部控制信息披露可以使资本市场良好运转,也可以使资本市场资源优化配置。在国内企业的内部掌控与信息揭露中能够得出，披露的质量非常差，最后结果也是较为随意，实质性内容缺失，最为关键的就是相关性文件不具有该有的可行性，强制性较差，评价不够独立3。按照我们国家的相关规定，公司的信息披露必须要具有真实性，同时要设立一个董秘交流平台，方便投资者及时了解公司的情况，为公司做一个好的宣传，从而赢得广大投资者的青睐。不过就当前状况而言，国内企业在信息揭露上还是有所欠缺。如果缺乏了明确的条文，就需要企业对有关信息给予揭露，那么该企业的管制单位就会尽量的削减有关信息的揭露。（三）会计师事务所审计独立性缺失注册会计师在我国出现不超过四十年，其中有很多职业素养在我国提现的并没有那么淋漓尽致，我国主要关注的是注册会计师的职业能力和道德操守，在责任履行和职业信仰等方面还缺少一些重视，使广大的社会群众对审核机构的可信度产生了比较大怀疑。在知识体系上审计人员出现最大问题就是所学知识不均衡，专攻审计知识的人在会计知识水平上造诣不高4。在职业道德方面上，因为我国许多注册会计师的审计经验有限，很多公司也缺乏法律方面的意识，导致许多审计人员迫于各方面的压力或者受利益诱惑伪造虚假财务报表。（四）公司股权融资渠道易滋生舞弊我国公司财务造假最大的原因还是为了骗取维持的资格或者向全国投资者进行融资的机会，这也是我国当前资本市场审批制度下存在的弊端，因此造成了众多企业想法设法都要进入资本市场进行融资。由于我国资本市场机制的不健全，导致了许多中小投资者只关心每股收益价格和市盈率，忽视了许多重要的财务数据。这些现象就给了很多公司操作的空间，它们常常通过出卖金融性资产或者房地产等来增加当期的每股收益，让投资者误以为是公司的主营业务有所好转，争相买进该公司的股票，为其中的操纵者接盘5。很多企业注重利润的指标，将单一的利润指标笼统的概括整个公司的财务状况和经营业绩，如果利润低于企业的收入，获得融资的压力就会变大，使得财务舞弊的想法渐渐萌生。（五）政府对经济市场的监管干预过多国内证券市场从最开始的创建到管理都是由政府进行组织，所以，在一些方面必定是有着一定的政治色彩。实施上，企业对财务报告里的审计需求，通常都是因为被政府的强制性要求所约束，并非是主观意愿，最后造成市场对审计服务的意识相对较为淡薄6。在投风险里也是在一定程度上体现了政府对政策的干预状况，因此，公司为了获得更多好处，只要满足政府要求就可以，并不用考虑是不是需要符合市场要求。因此，就会导致投资方更为注重政策信息，对财务以及审计信息都是不够关注。最后造成审计服务丧失了该有的市场，为了得到生存和发展，只有不断的削减审计质量，为了适应市场要求，就一定会导致有关事务所给出公司所想要获得的报告，这样就会对市场造成影响。四、规避财务舞弊的对策建议（一）完善公司的内部治理结构健全的内部治理结构不光能够起到互相约束，还可以有效的削减舞弊的出现。公司应建立规范的治理结构，合理保证高层领导依法履行职责，从而形成高效的约束监督机制。目前企业“主导”情况较为严重，大股东具有着领先位置，无法对董事会以及领导层施加压力，中小股东也没有办法展现自身的想法与意见。这种股权结构不合理,其他股东不能形成有效的监督管理,直接影响到公司的管理状态和运行效率,发挥其优势,但也容易导致大股东违反其他中小股东的利益。所以完善的股权构造有着一定的积极意义，其可以有效的提高公司的治理效率，让企业向着更好的方向发展。通过研究发现我国的公司股权结构存在许多问题，我们必须加以重视，最主要的解决办法就是要在学习外国先进经验的基础上结合我国的实际情况开发一系列的改革措施,发展与拓展机构投资者，这些人员都是有着自身的专业技能与力量，能够很好的对股东进行监督，有关机构也在这些方面进行了适当的尝试，定期公开合格境外投资者。同时，改善企业股权结构还需要保障所有大小股东的权利与义务之间的互相对等，创建更为合理的股东诉讼体制，保障少数股东权益7。改善独立董事制度，有效展现董事会该有的功能，首先，完善独立董事激励、报酬以及声誉体制，改善高风险、低收益状况，有效激发董事的积极性。之后，就企业层面上需要明确董事的资格要求，建立一个有着较高水平的独立董事人才队伍，增强董事的职业道德和专业技能训练；还需要健全独立董事的民事赔偿制度和职业保险体制，确保董事可以实施该有的权利和义务。（二）规范内控信息披露的内容中国证监会不光需要设定严格的奖惩体制对企业给予监管，还需要严格实施有关法律条例，加强实施力度。对于已经确定的违纪违规行为要坚决严肃处理，做到法不容情。这对于公司准确真实的披露财务信息起到了至关重要的作用，也对营造良好的市场氛围做出了贡献8。证券监督管理委员会还应专门为内部控制标准的内容和格式出台相关准则。在各个市场中，需要不断的调节各个利益主体的关系，确定对应的格式，内容更为详细，更为合理的揭露信息的内容与格式，预防其最后沦为一种形式，不具有实质性内容。必须明确内控评价的主要负责人和目的。公司想要得到更好的发展必须首先向员工明确内控的责任主体，即当地政府。其次，要明确内控的目的和内控部门的权利，这样不仅可以提高内控部门在管理部门的威信还能让普通百姓简单的了解他们的工作和职能。（三）提高会计师事务所审计独立性，完善惩罚力度首先，注册会计师事业道德就是对其在执业中具有的道德水平与修养的要求，好的职业道德是会计师获得大众信任的有效保障，可以加强其自身的独立性。不过创建好的职业道德气氛是整个注册会计师行业、所有注册会计师共同努力的，并非是短期就可以形成的9。所以，就需要其一定要遵守该有的职业道德，时时刻刻将自身活动和注册会计师道德标准互相对比，构成自觉崇尚法律、遵循法规、维护法制的良好职业习惯。然后，规范会计师事务所审计人员的工作定期轮换，通过实行定期轮换制度，可以免除因长期审计同一单位而导致客观性的损害，增强注会的审计独立性的目的，预防企业和会计师事务所互相合作，共同舞弊的情况出现。诸多的案例事实表明，不少公司的财务舞弊没有被调查出来，并不是注会的专业能力不行，最大的原因在于：独立性缺失造成的10。只有不断的对现有审计制度进行改革，对现有的审核机构进行宣传教育，让会计师事务所意识到自己的本职工作，将为人民服务的理念摆在利益的前面，才能有效的根治财务数据造假的问题。另外对注册会计师的要求也要增加，提升他们的诚信意识，同时建立一个完善的审核奖惩机制，提高违法犯罪的成本，加大对于虚假审核机构的处理力度，使得公司财务舞弊的成本大幅度增加，从而减少此类事情的出现。（四）完善股权融资渠道的制度和规范随着我们股权激励制度的不断推广，在未来这些股票解禁的时候持有大量受限股票的人难免会出现拉升股价出货的动机。要求相关的监管部门要及时向这有持有者做思想工作，提高他们的思想意识，不要因为一己之利破坏了市场的平衡。同时向各位中小投资者进行宣传教育，提高他们阅读财务报表的能力，为市场营造出一个较好的投资氛围11。另外，不断地发展满足条件的机构投资者，使其成为资本市场投资中的主体，因为他们比散户更具有专业性，更能很好的把控住风险，甄别出财务报告的真假。只有通过这样的方法，才能帮助市场更好的去解读一个公司的财务数据，提高市场的有效性，是经过精心包装的造假财务数据无法达到的市场效果，是从根本上解决财务舞弊动机的关键。政府只有创建出一个适合广大投资者的宣传教育机制，才能有效的解决投资者们在投资过程中遇到的难题，才能不断发展的我国证券市场。（五）加强政府部门监督职能政府部门的合理干预对提升会计信息质量起到强有力的推动作用，政府部门的有力监管也对维护市场运营秩序、保证经济健康发展起到重要影响12。在信息时代飞速发展的今天，政府更应该通过网络和高科技等途径提升财务舞弊的查处效率，降低舞弊人员的侥幸心理，进一步维护广大中小投资者的合法权利及经济利益。创建一个完善、有序并具有活力的资本市场，有效的消除地方保护主义，让政府展现该有的职能，要想从本质上消除地方保护主义行为，就需要不断的转变政府对绩效的审核标准。当地政府必须要将经济政治当作主体，开展对应的绩效审核，激励各个政府使用多种方式不断的提升当地经济水平，削减经济指标在政府业绩里的评价。五、结束语财务舞弊问题及其治理问题已经成为我国乃至世界范围的一个不容忽视的难点问题。本文主要介绍了公司财务数据造假的动因进行了简单分析，并根据其中存在的问题提出了相应的防治措施。通过对公司财务造假的案例进行分析，清楚的描述出了公司所面临的具体难题和在以后会遇到的各种机遇。文章从几个方面提出了抑制公司财务数据造假的措施，一是加强对审核人员的法律意识培养；二是提升监管部门的审查力度；三是健全我们国家对于公司财务造假的惩罚机制。财务舞弊导致了公司真实信息扭曲失真，主要因素还是公司受经济利益的影响太大，当然也就做出了损人利己、损公肥私的会计舞弊；另外，除了企业内部因素外，最主要的就是外部环境收到企业内部施加给的压力，注会审计缺乏独立性，地方政府过多干预等类似的事情，不断地干扰公司使用者的利益和决策。如果能找到一种有效且符合法律法规的方法去控制公司的财务舞弊问题，不论是对管理层还是广大的投资来说都具有重大的意义。参考文献1后之秀. 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