资源税改革对企业的财务影响分析.docx

资源税改革对企业的财务影响分析以兖州煤业股份有限公司为例摘 要本文选择与企业息息相关的资源税改革对财务的影响。先写了资源税制度的变革历程。然后，重点分析对煤炭企业的财务影响，从中得出资源税的重要性以及企业存在的问题。最后，应对煤炭企业的问题，给予了有针对性的建议，包括充分利用税收优惠、利用从价计征契机筹划资源税、完善煤炭定价机制、完善煤炭价格传导机制以及提高资源的回采率等。关键词：资源税改革；煤炭企业；财务影响Analysis on the Financial Impact of Resource Tax Reform on Enterprises- Take YanZhou Coal Industry co. Ltd. as an ExampleAbstractThis paper chooses the impact of resource tax reform on finance which is closely related to enterprises. First wrote the reform process of the system of natural resource taxes. Then, focus on the analysis of the financial impact on coal enterprises, from which the importance of resource tax and the problems of enterprises. Finally, in response to the problems of coal enterprises, specific Suggestions were given, including making full use of tax incentives, using the opportunity of AD valorem to plan resource tax, improving the pricing mechanism of coal, improving the transmission mechanism of coal prices and increasing the recovery rate of resources.Key words: Resource tax reform; Coal enterprises; Financial impact目 录摘 要IAbstractII一、资源税制度的变革历程和从价计征改革1（一）资源税制度的变革历程11.第一阶段：起步阶段12.第二阶段：初创阶段13.第三阶段：发展阶段1（二）改革前煤炭资源税费普遍存在的弊端1（三）煤炭资源税从价计征改革的具体内容2二、兖州煤业股份有限公司概况2（一）兖州煤业股份有限公司介绍2（二） 兖州煤业股份有限公司主营业务及主要税种和税率21. 兖州煤业股份有限公司主营业务分析22.兖州煤业股份有限公司主要税种和税率2三、资源税改革对兖州煤业股份有限公司的财务影响4（一）资源税改革对兖州煤业股份有限公司税费结构的影响4（二）资源税改革对兖州煤业股份有限公司税负的影响5（三）资源税改革对兖州煤业股份有限公司利润的影响6（四）资源税改革对兖州煤业股份有限公司的财务影响小结8四、兖州煤业股份有限公司对资源税改革的建议8（一）充分利用税收优惠8（二）利用从价计征契机筹划资源税8（三）完善煤炭定价机制9（四）完善煤炭价格传导机制9（五）提高资源的回采率9参考文献10致 谢11IV一、资源税制度的变革历程和从价计征改革（一）资源税制度的变革历程1.第一阶段：起步阶段从建国以来一直到1983年，煤炭资源税的征收制度仍未开始，实行的是无偿开采制度。到1984年，我国才开始对煤炭采取超率累进税率的方式征收资源税。1986年，当时进行的是从量计征的煤炭资源税改革，同时，规定要缴纳矿产资源补偿费，需要缴纳的为进行矿产资源开采的单位和个人。 2.第二阶段：初创阶段1984年，资源税的征收开始，从事矿产资源开采的单位和个人，同时是在我国境内进行开采的，依照应税产品销售的数量定额征收，即从量定额。我国当时拥有的矿产资源有原油、天然气和煤炭等。1994年，我国进行财税体制改革，资源税的征税范围被扩大了，由改革前的三大类变为改革后的七大类。 2007年，焦炭被规定为采取从量计征的方式，以8元/吨作为征收标准，直到2011年，标准被提高为8-20元/吨。2010年，新疆被选为改革试点，仅对原油以及天然气，采取从价计征的方式，后续改革的范围不断扩大，2011年更是全国范围内普及了油气的资源税改革。3.第三阶段：发展阶段从价计征的煤炭资源税改革在2014年12月1日开始，与此一并进行的是清理各项收费基金。2%-10%被确定为资源税税率的变动幅度，不同的省份可以在变动幅度内根据本省份的具体情况来确定，所以每个省份的税率并不一样。2016年，全面推进资源税从价计征改革，大部分应税产品采取从价计征的方式，而从量计征的方式则被用于经营管理分散、不易控制的黏土和砂石以及大部分为现金交易之中。（二）改革前煤炭资源税费普遍存在的弊端从1994年开始，我国煤炭资源税仍然是依照应税品销售数量定额征收。那时候决定开始征收煤炭资源税，是因为，政策缺位，导致煤炭燃烧所形成的环境问题很长一段时间被忽视。同时，我们国家的税收“费化”情况严重，煤炭企业承担的各类收费基金的收费远远高于煤炭资源税。这样的情况说明了，煤炭资源税依照应税商品的销售数量定额征收与企业的收益相比，应有的作用得不到实际上的发挥。而且，按应税品销售数量定额征收，很容易让企业在资源开采的过程中，造成资源浪费。这样说明了，依照应税品销售数量定额征收不仅不可以起到环境保护的作用，同时还不能够很好地引导企业清洁生产、节能减排。我国现阶段的煤炭资源税制度，实际上还存在着很多不完善的地方，资源税按应税品销售数量定额征收不能调整煤炭资源级差收入，企业在同一程度上的竞争因此而被影响。所以，必须要进行煤炭资源税的改革。（三）煤炭资源税从价计征改革的具体内容煤炭资源税改革后，使用从价计征的方法计算：应税煤炭的销售额×适用的税率。2%-10%被确定为资源税税率的变动幅度，不同的省份可以在变动幅度内根据本省份的具体情况来确定，所以每个省份的税率并不一样。以前，只是对被加工成洗选煤的原煤征税，而不征洗选煤的税。但是改革后，洗选煤要征收资源税，同时还明确规定了计算洗选煤税额时的折算率，计算洗选煤税额的折算率不是全国都一样的，而是不同的省份按照该省份的实际情况计算来确定。对洗选煤征税的计算方法为：洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率。征税优惠包括：（1）煤炭是运用衰竭期煤矿开采的，减征30%的资源税。（2）对于边填充边开采置换出来的煤炭，减征50%的资源税。收费基金的全面清理被确定为资源税从价计征改革的重点。在资源税改革中，有被停止征收也有被改为零税率的。被停止征收的是价格调整基金，被改为适用零税率的是矿产资源补偿费率。而且，不符合法律规定的地方收费基金被取消，资源税合理、合法地并入部分收费基金。二、兖州煤业股份有限公司概况（一）兖州煤业股份有限公司介绍兖州煤业股份有限公司被简称为兖州煤业。2012年兖州煤业首次超越一亿吨的煤炭生产总量，同一年的年末兖州煤业的总资产已经超过1200亿元。兖州煤业已经拥有 151亿吨的权益煤炭资源量，并且在境内外都拥有丰富的在建和勘探煤矿和生产矿井。同时，在2019年的财富中国500强中，排名第58位。（二） 兖州煤业股份有限公司主营业务及主要税种和税率1. 兖州煤业股份有限公司主营业务分析兖州煤业为了加快煤炭深加工的进程，延长产业链。在煤炭经营的前提，集融资、品牌和技术等，进行综合经营。兖州煤业在中国持有8座煤矿，同时拥有丰富优质的21个矿区。同时，其他运营煤炭还被各个子公司占有。兖州煤业拥有在营的火力发电厂7座和在建的火力发电厂1座。兖州煤业不仅煤炭生产力大，而且配套设施完备。同时发达的交通运输网络为兖州煤业更好地发展提供了基础。2.兖州煤业股份有限公司主要税种和税率表2-1：兖州煤业主要税种和税率税种计税依据适用税率增值税应税收入扣除档期允许抵扣的增值税进项税额煤炭及其产品销售额，税率为17%供暖收入税率为13%铁路运输税率为11%自2018年5月1日起，原来适用17%、11%的税率，分别调整为16%、10%营业税营业额营改增前，为应税收入的5%；煤炭运输收入为3%2016年5月1日营改增后全面取消，现把服务性收入改征增值税企业所得税应纳税所得额25%城市维护建设税应缴流转税税额7%教育费附加应缴流转税税额3%资源税资源税改革前：从量计征3.6元/吨资源税改革后：从价计征4%地方教育费附加应缴纳流转税2%矿产资源补偿费矿产品销售收入与核定开采回采数85.1%1%自2016年7月1日起，税率降为零水利建设基金销售收入0.1%价格调整基金从量计征褐煤8元/吨无烟煤20元/吨其他类别的煤炭15元/吨2014年7月1日起每吨减10元征收数据来源：兖州煤业2013-2018年年报可以看出，矿产资源补偿费被取消了，原因是煤炭资源税的从价计征改革。本文以2013-2018年为例，对兖州煤业股份有限公司的纳税情况进行了分析。由于增值税是价外税，数额的大小不会影响企业总利润，所以纳税体系分析数额分析时不予考虑。企业所得税按一定的比例支付，利润总额不会受到影响。因此，研究意义不大。本文的研究主要是计入营业税及附加和管理费用的部分，以此来分析兖州煤业股份有限公司在纳税体系中的地位。三、资源税改革对兖州煤业股份有限公司的财务影响（一）资源税改革对兖州煤业股份有限公司税费结构的影响煤炭收费的项目涉及的范围很广，同时又综合考虑到各项收费金额大小，本文仅选择了水利建设基金、矿产资源补偿费和价格调整基金来进行对比分析。 表3-1：兖州煤业2013-2018年主要资源税费统计 单位：亿元年份项目201320142015201620172018资源税1.641.874.115.6011.1111.54水利建设基金0.280.240.250.290.400.30矿产资源补偿费(注)2.061.64-价格调整基金0.570.150.080.0800资源税合计数4.553.904.445.9711.5111.84资源税占比36.04%47.95%92.57%93.80%96.52%97.47%数据来源：兖州煤业2013-2018年年报国务院规定从2014年12月1日开始，部分矿产资源补偿费率被降为零税率，它们分别为：煤炭的矿产资源补偿费率、原油的矿产资源补偿费率以及天然气的矿产资源补偿费率。上述规定在全国范围内实施。表3-2兖州煤业2013-2018年主要税费统计 单位：亿元 年份项目 201320142015201620172018资源税1.641.874.115.6011.1111.54水利建设基金0.280.240.250.290.400.30矿产资源补偿费2.061.64-价格调整基金0.570.150.080.0800增值税2.853.756.644.134.205.32营业税0.200.550.520.83-城市维护建设税2.062.101.631.642.852.54教育费附加0.960.860.850.751.281.22地方教育费附加0.620.560.490.500.850.80合计数8.397.7914.5713.8220.6921.72资源税占比19.55%24.01%28.21%40.52%53.70%53.13%数据来源：兖州煤业2013-2018年年报通过对2013-2018年兖州煤业的年报分析发现，依照应税商品的销售数量定额征收，即从量定额，为3.6元/吨，煤炭销售量数额整体比较稳定。由上述的表3-1可知，兖州煤业在2013和2014年这两年需要缴纳的资源税数额变化不大。与此同时，资源税占比，即资源税税额与税费合计数之比的变化也比较小，在36%-47%之间波动。由此可以看出，在从量计征时，资源税税费比重不算大，资源税的调节作用非常有限，但是各项收费基金税费比重却超过了60%。从价计征的煤炭资源税改革从2014年12月1日开始实施，2014年，在原煤销售额与往年变化不大的前提下，兖州煤业缴纳资源税1.87亿元，比2013年增加了0.23亿元。这就说明，仅一个月的煤炭资源税改革，对兖州煤业的影响很大。兖州煤业在2015年资源税的缴纳为4.11亿元，比去年增加了2.23亿元。兖州煤业在2016年资源税的缴纳为5.60亿元，比2015年增加了1.49亿元；而2017年资源税的缴纳为11.11亿元，比2016年增加了5.51亿元；2018年资源税的缴纳为11.54亿元，比2017年增加了0.43亿元。这样说明了，资源税占比，即资源税税额占资源税费总额在不断上升。从2015年的92.57%上升到2018年的97.47%。不但资源税费内部结构受到了资源税改革的影响，兖州煤业的整体税费结构同时也是受到了这次改革的影响。根据表3-2显示，资源税在各项税费中总体占比从2013年的19.55%上升到2018年的53.13%。资源税在各项税费中总体占比的大幅攀升，说明资源税对兖州煤业的重要性凸现。综上所述，资源税从价计征改革调整了兖州煤业的资源税税费结构，煤炭资源税的重要性得到体现，同时煤炭行业中各项收费高的问题也得到了很大的改善。兖州煤业调整的资源税费结构，合乎以清理各项收费基金和理顺资源税费关系为目的的资源税改革。 （二）资源税改革对兖州煤业股份有限公司税负的影响该章节研究兖州煤业受资源税改革带来的税负影响，本章节重点分析资源税负担率和资源税费负担率。它们的计算公式为：资源税负担率=缴纳的资源税÷煤炭业务营业收入×100%资源税费负担率=缴纳的资源税费额÷煤炭业务营业收入×100%表3-3：兖州煤业2013-2018年资源税费负担率 单位：亿元 年份项目201320142015201620172018煤炭营业收入544.45585.39328.75292.95484.72624.28资源税1.641.874.115.6011.1111.54水利建设基金0.280.240.250.290.400.30矿产资源补偿费2.061.64-价格调整基金0.570.150.080.0800资源税合计数4.553.904.445.9711.5111.84资源税负担率0.30%0.32%1.25%1.91%2.29%1.85%资源税费负担率0.84%0.67%1.35%2.04%2.37%1.90%数据来源：兖州煤业2013-2018年年报根据表3-3的数据，2013-2014年，兖州煤业的资源税负担率变化很小，2013年为0.30%，2014年为0.32%，它们之间的差额仅为0.02%。这样说明了，在资源税从价计征实施前，煤炭资源税的调节作用并没有得到充分的发挥。从价计征的煤炭资源税改革实施于2014年12月1日，2015年仅仅实施了一年的时间，资源税负担率对比于上一年，增长了0.93%。通过整理，求得资源税负担率，2016年为1.91%；2017年为2.29%；2018年则为1.85%。通过这些数据可以看出，2016-2018年的资源税负担率都比资源税改革前上升了。资源税改革后，资源税负担率上升意味着煤炭企业的税负加重了。为了准确研究改革后企业资源税费负担的增减变动，仅仅分析资源税的负担率是不足够的。所以，本次还分析了2013-2018年兖州煤业资源税费负担，通过分析资源税费负担率，更能准确研究改革后兖州煤业资源税费负担的变动情况。根据计算整理，求得资源税费负担率，2013年的数额为0.84%；2014年的数额为0.67%；2015年的数额为1.35%；2016年的数额为2.04%；2017年的数额为2.37%；2018年的数额则为1.90%。呈上升趋势，虽然2018年资源税费负担率比2017年有所下降，但是对比于2014年资源税从价计征改革前，仍然也处于上升的趋势。因而可知，煤炭资源税从价计征改革后，兖州煤业的资源税负担越来越重，此后，兖州煤业需要更加重视煤炭资源税。（三）资源税改革对兖州煤业股份有限公司利润的影响先要明确的是：各项税费是如何影响兖州煤业利润的。“税金及附加”科目用于核算“资源税”和“水利建设基金”；“管理费用”科目用于核算“矿产资源补偿费”；“营业外支出”科目用于核算“价格调整基金”。可以看出，资源税、水利建设基金、矿产资源补偿费以及价格调整基金都会影响兖州煤业的利润总额。营业利润的计算公式为：营业利润=营业收入总额-营成成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益。利润总额的计算公式为：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。表3-4沿用新旧资源税制测算2013-2018年兖州煤业利润的影响 单位：亿元 年份项目201320142015201620172018利润总额（旧税制）1.3033.6615.0931.29102.88149.72营业利润（旧税制）-1.1025.468.3623.1489.81152.94利润总额（新税制）1.2733.2215.1131.36103.20150.43营业利润（新税制）-1.1525.038.3923.1990.12153.67利润总额变化-0.03-0.440.020.070.320.71营业利润变化0.05-0.430.030.050.310.73利润总额变化比例-2.31%-1.31%0.13%0.22%0.31%0.47%营业利润变化比例-3.85%-1.69%0.36%0.22%0.35%0.48%数据来源：兖州煤业2013-2018年年报资源税改革后如果还是用旧的税收制度来测算数据，通过表3-4可以看出，利润总额用旧税制会比用新税制下计算的数额要小。2014年12月仅仅施行了一个月的煤炭资源税改革，2014年的利润总额明显比2013年高出很多。究其原因，煤炭资源税从价计征征收的税额虽然比资源税实行从量计征时增加了，但是部分收费基金有调征或者停征，包括：水利建设基金、矿产资源补偿费以及价格调整基金等。它们分别使“税金及附加”、“管理费用”、“营业外支出”都在一定程度下下降，因此，企业的成本费用在很大程度上被降低了。在2015年-2018年这四年里，更能直观地展现出企业被资源税从量计征和资源税从价计征的影响。兖州煤业实际利润总额，2015年的数额为15.11亿元；2016年的数额为31.36亿元；2017年的数额为103.20亿元；2018年的数额则为150.43亿元。此四年分别比用旧税制计算的情况下高出0.02亿元、0.07亿元、0.32亿元、0.71亿元。分析其中的原因，虽然资源税从价计征以后，资源税的税额增加使兖州煤业营业税金及附加增加了，但是部分收费基金有调征或者停征，包括：水利建设基金、矿产资源补偿费以及价格调整基金等。它们分别使“税金及附加”、“管理费用”、“营业外支出”下降了，因而，兖州煤业的利润总额增加了在一定程度上是因为资源税的改革。表3-4的数据说明，企业的复杂税费负担因为资源税改革在一定程度上被减轻了，要实行从价计征，对降低税收压力，帮助企业转型发挥重要的作用。然而，因为煤炭行业整体环境不景气的影响，企业在盈利方面仍然面临较大的压力。总而言之，对于煤炭企业来说，如果新的增长点不能被及时找到，就可能会被市场淘汰，说明资源税改革是一个巨大的挑战。企业的税收负担在很大程度上提高了，主要是因为资源税富有弹性的计征方式，即从价计征。煤炭企业税收负担的提高，使其承担了更大的压力。所以，促使资源往具有优势的企业汇集就是因为从价计征的煤炭资源税改革。（四）资源税改革对兖州煤业股份有限公司的财务影响小结第三章节选择兖州煤业股份有限公司为例，主要分析研讨税费结构、税负以及企业利润这三方面被煤炭资源税改革的影响。通过对本章前面三节的数据分析发现，煤炭企业的发展因为资源税从价计征改革而受到了积极的影响。因为在从价计征的资源税改革的同时也清理各项收费基金，从价计征的资源税改革后，企业缴纳的煤炭资源税税额明显提高，与此同时，兖州煤业的整体税费结构因为煤炭资源税的从价计征改革而整体调整，很大程度上提高了资源税的占比，煤炭资源税被兖州煤业重视程度也明显提高了，资源税的地位也不断提高。从价计征使得税价互相匹配，与公平性原则相符合，这样有利于市场的合理发展。在现阶段煤炭行业市场不景气的情况下，兖州煤业的税收负担在一定程度上比从量计征有所减轻，为煤炭企业的升级转型提供了良好的环境。同时，现在处于下滑阶段的煤炭行业，兖州煤业的成本因为煤炭的资源税改革在一定程度上减少了，使企业的利润与从量计征时相比较有了显著的提高，帮助企业转型发挥着不能替代的作用。四、兖州煤业股份有限公司对资源税改革的建议（一）充分利用税收优惠一是，充分利用正税清费相结合，来减轻企业的负担。在资源税改革之前，名种各样的收费致使费挤税的现象严重，明显弱化了煤炭资源税的税收功能。资源税改革后，对各项涉及煤炭的收费进行了规范处理。二是两项关于煤炭资源的税收优惠应该充分利用。两项关于煤炭的税收优惠为：（1）对于开采的煤炭，是处于衰竭期的，减征30%的资源税。（2）对于那些是边充填边开采的煤炭，减征50%的资源税。如果边充填边开采的方法用于煤炭的开采，不仅地表能被保护，同时企业还能充分利用工业废料。综上所述，如果想减轻企业的税收负担，可以充分利用正税清费相结合以及煤炭的两项税收优惠。但是，具体问题要具体分析，煤炭企业要明确税收优惠的适用范围。如果企业在税收优惠的适用范围之内，享受优惠项目的销售额必须分开核算，如果不分开核算则被视为不在税收优惠的范围之内。（二）利用从价计征契机筹划资源税筹划资源税主要通过精准核算来进行，煤炭资源税征收管理办法为了可抵扣的资源税被准确计算，强调了混合销售，即自采的原煤与外购的混合，两者必须独自核算，如果不单独核算不予抵扣。资源税减免项目也必须单独核算，否则不予减免。因此，为了免税和减税能被会计部门明确区分，会计科目的设置成为关键点。兖州煤业可以通过对会计科目的设置，增加相关的二级或者三级科目。税收的筹划同时也是在考虑的范围之类。我们都知道，销售额在流转的过程中比实物的数量更加可控，然而从价计征的煤炭资源税改革中计税基础变为销售额，这就为资源税的税收筹划提供了机会。为了达到资源税的税收筹划的目的，即兖州煤业在资源税的税收过程中拥有较低的计税基础。兖州煤业可以运用独立的销售公司对内外采用集团化的方式销售原煤。（三）完善煤炭定价机制现在，以前年份的价格指数被大多数企业用于煤炭定价的参考，但是往后的煤炭市场环境以及国内外宏观经济背景都不在价格指数的考虑范围内，价格指数的作用主要是反映当年市场上的供需关系。完善煤炭定价机制可以借助期货市场，因为期货市场的交易日期不是在当期的，而是在未来的某一个日期，利用此时间的跨度利于确定市场价格。所以，现货市场的风险可以通过期货市场来有效地规避。同时审计的作用也是十分重要的。一般企业对于煤炭的定价，大部分都是参考销售资料，所以煤炭定价信息的可靠性取决于销售资料。因此，必须要加强监督市场信息，兖州煤业可以设置专门监督市场信息的审计部门，确保提供信息的准确性。 （四）完善煤炭价格传导机制 在资源税改革下，煤炭价格传导机制的完善对煤炭企业的发展具有积极的作用，它不仅可以避免因体制性原因导致税收成本高的问题，同时可以使煤炭企业、下游企业和最终消费者之间的税收成本达到平衡。灵活性是煤炭价格传导选择时机时必不可缺的。灵活性如此重要，主要是因为政策具有事后性的特征，即政策一般是事后才作调整。被限定太死的煤炭价格传导时机，就可能会导致不成功或者不到位，主要是因为错过了最佳的传导时机。所以，煤炭价格的传导机制必须要具有灵活性。（五）提高资源的回采率煤炭资源是稀缺的、不可再生的和易消耗的。在开采的过程中，应该不断提高煤炭资源的回采率以此来获得煤炭资源的最大产出。提高回采率，不是开采新矿，而是在已经采掘的煤炭的基础上进行回采。这样做的优势在于：一是可以减少因开采煤炭产生的环境污染，提高煤炭资源的使用率；二是可以减少企业成本，即减少勘测和购新设备成本；参考文献1 苏凤.资源税改革对煤炭上市公司经营绩效影响的研究D.江西财经大学.20182 蒋星星. 资源税改革对YTH公司的财务影响分析及对策研究D.贵州财经大学,2018.3 赵丽萌. 资源税改革对山东黄金财务绩效的影响研究D.东华理工大学,2019.4 煤炭资源税费改革对山西省煤炭企业税费负担影响探析J. 李世举,饶海琴. 中国林业经济. 2017(06)5 促进环境保护的资源税改革研究J. 王源臻,谢海霞. 纳税. 2018(11)6 完善我国资源税的财税政策探讨J. 魏弘,姚冠英. 现代经济信息. 2018(02)7 关于煤炭资源税改革的思考以山西为例J. 彭月兰. 税务研究. 2018(06)8 秦学.煤炭资源税改革对企业财务的影响以阳泉煤业为例J.中国管理信息化,2019,22(09):55-56.9 茂琳. 资源税改革对洛阳栾川钼业集团公司财务绩效影响研究D.云南大学,2018.10 Hunt Allcott,Sendhil Mullainathan,Dmitry Taubinsky. Energy policy with externalities and internalitiesJ. Journal of Public Economics,2014,112.致 谢本文是在赵丽萍副教授的指导下完成的。论文从选题到完成的过程中，得到了找教授热情的帮助和悉心的指导。赵教授严谨治学的态度、渊博的专业知识以及精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习产生了极大地促进作用。在此，我要感谢张丽亚、谢紫薇等老师，在四年的学习中给予我的帮助和照顾。她们教授的会计学、中级财务会计等课程，让我从中学习到了会计的基础知识和财务报表的分析以及编制方法，让我在会计知识上有一定的基础，使我能够顺利完成课题的研究和写作。本文写作中参考了大量文献，主要文献已经列出来，在此向所有的作者表示深深的感谢。13