企业环境资产负债表编制方法分析.docx

泰州职业技术学院毕业论文企业环境资产负债表编制方法分析学生姓名: 王学茹 班级名称: 14会计一班 指导教师(外)： 职称(务)： 指导教师(内)： 樊乐 职称(务)： 经济与管理学院 二O一六年十二月目录 引言1一、 企业资产负债表编制的背景1二、 企业环境资产负债表的编制总体原则与思路1三、 企业环境资产负债表的表式与设计2四、 环境资产与环境负债的界定与确认3（一） 环境负债3（二） 环境净权益3（三） 环境资产3五、 环境资产与负债的计量与核算4（一） 环境资产的计量与处理4（二） 环境负债的计量与处理4六、 企业环境资产负债表面临的问题4（一） 环境信息公开面临的问题4（二） 环境绩效考核面临的问题5（三） 其他面临的问题5七、 企业环境资产负债表的应用政策建议5（一） 关于环境信息的公开的建议5（二） 关于环境绩效考核方面的建议5（三） 其他应用建议6八、 结论6 参考文献6毕业设计：企业环境资产负债表编制方法分析企业环境资产负债表编制方法分析(会计一班 王学茹)【摘要】企业环境资产负债表具有很强的编制可行性和较大的应用价值。随着全球科技的发展，却造成了非常严重的环境破坏，企业环境资产负债表的编制成了当前必要的手段，而企业环境资产负债表的编制却面临了诸多的难题，本文对此进行分析和探讨，来改善我国企业环境资产负债表编制方法的发展道路。【关键词】环境资产 /环境负债/环境资产负债表/自然资源资产负债表2013年11月，党的十八届三中全会首次提出“探索编制自然资源资产负债表”，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终生追究制。2015 年 11 月，由国务院办公厅印发的编制自然资源资产负债表试点方案，并在全国5个地市进行试点。在这些文件中，主要要求从宏观和中观上进行自然资源资产的确认、计量、记录与报告。从资源环境产生的影响与互动的角度看，编制自然资源资产负债组成的关键部门是经济单位，不仅能够就货物和服务生产、消费和积累做出决策的单位，而还是企业经济单位中的主体和重要组成。编制企业环境资产负债表，对于核算、披露与考核企业的资源环境资产、资源环境负债与资源环境权益具有重要的意义。一、 企业资产负债表编制的背景 随着全球科技的发展，同时也带动了中国科技的发展，人类的生产力已经发展到一个新高度，却造成了非常严重的环境破坏。将洪强等学者会计学研究是对环境保护问题和经济发展问题项目矛盾的形势之下能够起到一个缓冲的作用，从而解决难题。科学的会计与环境经济的理论对环境会计实践的发展具有了重要的推动作用， 环境资产负债表的编制应当建立在一定的基础上。 企业环境资产负债表属于会计学的领域，它是一个多门学科交叉的边缘性综合学科产物。它的理论基础需要会计学、经济学、环境科学、绿色核算等多门学科理论来支撑：二、 企业环境资产负债表的编制总体原则与思路1. 总体原则环境资产负债表的编制总体原则主要有三个原则：一是可行性原则，把理论与实务相对成熟、争议相对较小的项目纳入环境资产负债表，对于争议较大、理论与实务尚未达成统一的意见暂时排除在外；二是货币化原则，把能够货币化的环境资产与环境负债用货币计量，报告出能真正体现企业资源环境资产与负债存量及净环境财富的“平衡表”；三是宏观理论方法与微观会计相结合原则，则是对符合宏观上成熟、公认的估值方法与微观企业的具体要求进行，公允、客观地传递企业资源环境信息。2. 思路在编制环境资产负债表时， 有两种基本的思路，一种思路是主表拓展模式， 另一种思路则是单独报表模式。主表拓展模式是在不改变原资产负债表的基本框架的形式下，是对原资产负债表进行“绿化”或“环境化”。优点是能够充分结合企业会计报表的编制，能从总体上体现企业的财富状况。缺点是纳入核算的环境资产、负债范围较小，与企业会计准则相冲突时，企业无法按照规定的编制方法编制报表。主表拓展模式按照环境资产与负债的计量模式，又分成了成本模式与公允价值模式。单独报表模式则是在企业的主表之外，额外编制专门的环境资产负债表，并作为主表资产负债表的附表。优点是可行性强，受到会计准则的约束较小，能够进入报表的环境资产、负债的范围较大。缺点是不容易引起企业管理层、外部监管方的重视与缺乏准则约束，其数据比较容易受到操纵，出现 “报喜不报忧”的状况。三、 企业环境资产负债表的表式与设计企业环境资产负债表的表式与设计主要包括两种，一种是单独报表拓展模式，另一种则是主表拓展模式。1. 在主表拓展模式下的表式和设计主表拓展模式下环境资产负债表基本形式与企业资产负债表形式没有本质差别，但需要在原表基础上根据需求增加特定项目，并且在表中单独列示。这些项目分别为存货项目下的消耗性的生物资产、固定资产项下的环保性的固定资产和环境成本资本化的资产、生产性的生物资产、公益性的生物资产、油气资产下的矿区权益、无形资产下的土地使用权、矿区权益和其他资源性资产的使用权。2. 在单独报表模式下的表式和设计单独报表模式下在主表之外单独编制环境资产负债表，在单独的环境资产负债表中，仅显示为企业所拥有、控制的环境资产和承担的环境负债，以及环境净权益，而不列示企业的其他经济性资产和负债。四、 环境资产与环境负债的界定与确认编制企业环境资产负债表，首先要界定环境、企业环境资产、环境负债与环境净权益等概念，并探讨其确认原则和标准、计量方法、会计处理、期末计量等问题，在此基础上，提出初步的企业环境资产负债会计处理方法。（一） 环境资产关于环境资产，不同的学者有不同的看法。蒋洪强等学者提出了更为广泛的环境资产范围，准确定义环境资产的关键是准确界定环境资产的口径与范围。我认为应从有利于企业可持续发展角度思考，环境资产可由两类构成：一类是非资源类环境资产；例如环保性固定资产与资源管理性固定资产等。另一类是资源性环境资产，包括企业已确认和计量自然资源类与环境类资产和企业未确认的环境资产由企业所拥有或控制的资源环境类的资产。例如消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产、矿区权益、土地使用权、环境资产、无形资产等。 （二）环境负债环境负债，从广义上来说是一个主体经济活动带来的环境影响或环境退化的预计恢复、治理成本；而从狭义上来说则是一个主体预计未来已确定或很可能发生的环境治理、恢复、使用等支出的价值。根据会计确认与计量原则，环境负债需要具有可计量性。它是由企业过去的交易或事项产生、由企业所承担、金额能够比较可靠地估计的未来环境各方面支出的价值或者折现价值。环境负债有三种，一是确定性环境负债，例如应付排污费、资源使用费、已决诉讼赔偿、已承诺赔偿、应缴罚款或罚金、长期负债等；二是预计环境负债；三是环境或有负债。（三） 环境净权益环境净权益的体现是企业所拥有的环境资产或者环境负债的净额。环境净权益能够表示主体资源与环境活动的结果。由于不同企业之间性质、规模的不同，指标横向可比性会较弱，却具有较强的纵向可比性。环境净权益增加表示企业加大了环境资产、环境投资或者减少了环境负债，反之表示企业环境资产的减少或者环境负债的增加。五、 环境资产与负债的计量与核算随着会计人员逐渐将资源和环境问题纳入会计研究范畴,环境会计受到广泛的关注。环境资产与环境负债在宏观方面可以采用实物量计量，为编制环境资产负债表体现资产负债表中的平衡关系，要采用价值量来进行计量，这是环境资产负债表编制的一步关键环节。（一） 环境资产的计量及会计处理环境资产作为环境会计一个重要因素,它的确认和计量显得十分重要。环境资产不仅是环境会计的基本要素，也是环境会计核算体系的重要组成部分。确认为环境资产必须满足五个条件：一符合环境资产的定义；二是能够准确的计量；三是满足其相关性；四是可靠性；五是可能为企业带来未来经济利益。为了履行受托责任并向利益相关者提供决策有用的信息,企业需要对其拥有或控制的环境资源资产及其他环境资产进行确认、计量、记录与报告。（二） 环境负债的计量与会计处理环境负债具备了可追溯性、连带性与不确定性三方面的特性。所以环境负债确认必须满足两个条件：一是导致环境负债的交易或事项可能会发生；二是环境负债的金额能更合理的计量。环境负债计量除了应遵循最优估计、选择最合适的计量属性和处理好相关性与可靠性的关系原则之外，还应当充分的考虑以下因素：当前社会的法律法规、环境负债潜在责任方的数量及财务状况与现有的技术和将取得的技术进步以及通货膨胀。六、 企业环境资产负债表面临的问题（一） 环境信息公开面临的问题环境信息公开是西方国家环境运动发展的结果，也是目前我国环境管理改革与创新的前提。当前，中国很多企业针对环境问题一直处于被动地位，不能积极的将环境问题纳入企业可持续发展的战略中，使得企业很难主动公开相关的环境信息。在公开方面我国政府存在的问题包括环境信息公开程度较低，偏重于保密；为公众提供环境信息的方式和渠道过少；程序方面缺乏保障和救济；正在推行中的环境政务公开也存在着一些不足之处。（二） 环境绩效考核面临的问题1996年，我国环境绩效观念已经开始萌芽。但是，由于我国过去长期过分注重经济建设，从而忽略了生态文明建设，导致环境绩效评估的实施存在一定的困难，包括了理论基础研究薄弱，现实引导力不足；对环境绩效管理认识不足，环保意识不强；缺乏环境绩效评估的法律保障和政策指导；评估技术滞后，评估方法单一；评估主体单一，社会参与不足的问题等。（三） 其他面临的问题鉴于我国环境会计制度的不完善，除了环境信息公开和环境绩效考核的问题，企业环境资产负债表的编制还存在着其他的问题，比如企业环境信息披露的形式、环境资源产权的货币化、 环境资源的有偿使用等方面也存在相应的问题。七、 企业环境资产负债表的应用政策建议环境资产负债表的作用：一方面提高企业的环境透明度，企业管理层能够掌握本企业的环境资产、负债与净权益状况；在另一方面便于政府监管部门进行环境绩效的考核与评价，便于明确环境资源的产权，促进环境资源有偿使用的开展。（一）关于环境信息的公开的建议关于环境信息的公开应当要求所有的国有企业、上市公司、债券发行企业、 污染企业、资源开采企业至少每年公布一次企业的环境资产负债表，公布的形式为电子版形式，公布地点应在企业网站或者环保部门统一指定的网站。为了保证环境资产负债表信息的真实、可靠、完整，所有披露的环境资产负债表都必须经过注册会计师的审计。（二）关于环境绩效考核方面的建议国务院国资委和地方国资委应对所属的国有企业按照环境资产负债表进行环境绩效考核。完善政府环境绩效评估的有效路径包括：加强环境绩效评估的基础理论研究；树立正确的政绩观，增强生态文明的意识；加强环境绩效评估立法，提供法律保障；建立政府环境绩效评估体系；建立科学的监督反馈机制和责任追究机制；学习国外先进经验，加强环保评估技术研发等方法。（三）其他应用建议我国应当采用一种适合现状的披露模式对企业环境信息进行披露。环境资产负债表还可以用于环境资源产权的货币化、 环境资源的有偿使用完善等方面。环境资产负债表还有利于完善资源性资产的有偿使用。对于向企业征收的资源使用费，一要根据企业所占有的资源性资产价值高低征收； 二根据企业资源性资产获取租金的能力来进行征收，对于向企业征收的环境使用费，根据企业环境成本的高低征收。这样能够促进企业最大化地集约使用资源性的资产，减少环境成本，从而促进社会的可持续发展。五、 结论企业环境资产负债表具有较强的编制可行性和很大的应用价值。编制企业环境资产负债表具有重要意义，既可以增强企业环境信息透明度，便于环境监管和环境考核，也能为宏观自然资源资产负债表的编制提供重要的基础性信息。为了完善环境治理和生态环境的修复，应提倡重视环境保护，维护经济的可持续的发展，实现资源节约型和环境友好型的社会。参考文献1陈红蕊，黄卫果.编制自然资源资产负债表的意义及探索J环境与可持续发展,2014年第01期2许宪春 . 中国经济发展与绿色国民经济核算J中国统计, 2005年第05期 3姜星明.环境成本资本化会计处理的探讨J上海会计,2000年第10期4耿建新，张宏亮.资源开采企业的自然资源耗减估价理论框架J，2006年第15期5韩秀丽.基于会计计量视角下探讨环境会计在我国的发展J法制博览,2016年第16期6张宏亮.自然资源估价理论与方法研究基于宏观环境会计的视角J山西财经大学学报,2007年第03期 7