金融危机对会计核算的新挑战 (1).doc

目 录中文摘要2关键词2引 言 3一、金融危机发生的背景以及产生的原因3（一）金融危机发生的背景 3 （二）金融危机产生的原因 3（三）我国银行不良资产的影响 4二、金融危机对会计核算的影响 4（一）金融危机对会计核算中公允价值的冲击 4（二）金融危机对会计核算人员所造成的影响 4（三）金融危机对会计信息披露制度的影响 4三、金融危机之后会计核算面临的新挑战 5（一）会计本质的认识 5（二）会计计量模式是历史成本还是公允价值 6（三）会计核算基础是权责发生制还是收付实现制6（四）会计核算应该如何国际化发展6四、金融危机之后我国会计核算应该采取的措施 7（一）完善公允价值计量模式的措施7（二）加强会计信息披露制度的建设8结论9参考文献10致 谢 11 摘要：美国次贷危机引发的金融危机已经导致全球经济严重受损，对会计界同样造成了很大的震动。为了减小金融危机对中国经济发展的冲击，在金融危机的背景之下发现中国会计核算体系存在的缺陷并且及时做出调整或者加以完善，合理有效地避开金融危机所带来的风险，已经成为了当今社会发展一个非常重要的重要研究课题。在研究中，以金融危机发生的背景作为出发点，分析金融危机之后中国所面临的一系列的新挑战，提出一系列有效的应对措施对于促进中国经济的健康发展具有非常重要的现实意义。关键词：金融危机，会计核算，新挑战金融危机对会计核算的新挑战引言从2007年下半年开始，原本只限于次级抵押的为孤立性质的危机渐渐演变成为了一场全球性的金融危机，不仅造成了许多国家经济的衰退，也影响到了人们的经济生活。令人意想不到的事情就是它就是带给会计核算的冲击，会计核算的发展也面临一系列新的挑战。一、金融危机发生的背景以及产生的原因 （一）金融危机发生的背景金融危机从深层次分析的话，其次，金融环境的问题促使危机进一步恶化。从影响的结果来看，此次金融危机对全球的经济金融造成了巨大的冲击，对国际经济、政治甚至是社会环境造成了深远的影响，金融危机促使各国相继出台了一系列积极的财政、货币政策以及措施，从而刺激经济的不断增长，恢复当前的市场信心，扭转经济的下滑态势，从而促进经济的快速复苏。（二）金融危机产生的原因2007年美国爆发了影响全球经济的金融危机。严峻的形式要求我们必须正视这次金融危机所产生的一系列原因，从多方面加强防范，从而促进全球经济的发展。究其发生这次金融危机的原因，一般认为美国金融秩序以及金融发展失衡、经济基本面出现了问题。首先主要表现在低利率、宽松的房地产政策，低利率的环境虽然保证了经济的持续增长，宽松的房地产政策虽然让低收入者买得起房子，但是这也造成美元持续走弱、通货膨胀压力持续增大以及流动性泛滥所带来的资产泡沫。另外一方面，在房价不断下降的情况下，即使银行将房产进行拍卖，也无法将收回的债权大于当初的贷款利息以及本金，从而造成了银行的亏损。除此之外，美国政府的“缺乏监管”、“政策失误”以及“低估风险”等各种因素，也是导致这次金融危机的原因。如果想要研究这次金融危机发生的真正原因，金融危机只是在信贷金融领域表现了出来，其根源还是在于资本主义市场对于利润的不断追求。即使没有“次贷”问题，也同样会出现金融危机。如果把爆发金融危机的原因仅仅归结与政府“缺乏监管”、“政策失误”以及“低估风险”等各种因素也是非常不靠谱的。二、金融危机对会计核算的影响金融危机的影响也波及到了全球各个行业之中，会计作为经济范畴比较敏感的部分同样也受到了一定程度上的影响。金融危机不仅影响了世界的经济，也引发了一系列的会计核算问题，给会计核算带来了前所未有的挑战。（一）金融危机对会计核算中公允价值的冲击在不到两年的时间里，“次贷危机”演变成了全球性的金融危机，并且向实体经济蔓延。由于会计人员的特殊地位，会计人员总是能够事先预知到经济领域的现状以及未来的发展趋势，由于此次的金融危机，会计核算之中的公允价值计量问题因此饱受指责。金融危机爆发之后，关于公允价值计量与金融危机之间的相关性问题也成了这次金融界以及会计界在拯救此次金融危机中的一个争议的热点话题。金融危机爆发前后，美国就针对会计核算中的公允价值问题做出了诸多的反映。比如说国际金融协会曾经要求允许银行中止使用公允价值会计，但那时候次贷危机还没有完全肆虐，所以并未得到支持以及认可。随着金融风暴的到来，公允价值受到的职责陡然升级。之后，美国证券交易会要求企业在金融危机下不能简单依赖不活跃市场情况下的交易价格，而是应该更多地通过对价格下滑时间长短、跌幅以及市场流动性的判断，借助内部估值模型和假设条件，来确定金融资产的公允价值。其核心都是为了避免企业出现大幅的亏损，以及减小由于账面价值下降而导致企业被收购的可能性。同时也充分证明了金融危机对会计核算之中的公允价值带来了巨大的冲击力。由于公允价值计量的不确定性，当日衡量的公允价值应该以活跃市场中的交易价格作为公允价值的计量标准，如果公允价值低于账面的原始价值的话，其差额应该计入当期的损益。在金融危机时期，市场下跌幅度十分巨大，不少投资者持有的投资工具，比如说股票等等大幅度贬值，如果按市面价值入账的话将会造成企业的巨额损失。（二）金融危机对会计核算人员所造成的影响金融危机使得就业形势更加地严峻。企业大幅度裁员、降薪普遍化、缩减福利等一系列的举动引起了就业问题，尤其对会计行业的影响更为明显。（三）金融危机对会计信息披露制度的影响在爆发金融危机之前，美国各行业债务人都未向银行提供最真实的财务信息，与此同时，银行作为债权人也没有对债务人的财务信息进行核实，以至于债权人不能够及时获得所需要的企业财务状况、经营成果以及现金流量的最真实信息，正确评估各种风险以及进行债务决策。由于银行最终无法收回债务，自然而然产生了许多的死账以及坏账，出现流动资金入不敷出的情况，账面亏损价值远远大于盈利价值，最后导致银行被迫无奈宣告破产。而导致这些结果的原因就是因为会计信息披露制度的不完善。因此，为了金融市场能够迅猛地发展的需要，我们有必要披露关于利率风险、信用风险、流动风险、现金流量风险等信息，从而披露银行的财务状况。除了披露银行的财务状况，还应该披露银行的风险状况，从而能够让投资者能够正确地了解到银行的财务状况以及风险状况，提高金融市场的透明度，从而提高金融市场的公正与公平。当然，在披露银行的财务状况以及风险的同时，还应该将债务人的财务信息予以披露，使银行能够充分了解到债务人的财务状况，避免出现银行因为债务人提供的虚假财务信息，与其产生借贷关系，最后导致最终无法收回债权的情况出现。三、金融危机之后会计核算面临的新挑战全球经济受金融危机的影响发生了重大的变化，呈现出了新的特征。人们开始寻找金融危机背后的原因。金融危机使得会计环境发生巨大变化的同时，也使得会计核算面临了一些新的挑战。（一）会计本质的认识金融危机之后，人们重新对会计的职能开始思考。笔者认为会计是一项管理活动，但是会计的基本职能不是反应和监督，而是反应以及参与控制。首先，会计是随着经济的发展、生产以及业务规模的不断扩大，为了提高管理效率以及效果的需要而产生的。因此，会计的主要职能有会计核算以及会计监督。本文重点介绍会计核算的职能。会计核算发展到如今，已经具备了一套非常严格的程序：确认、计量、记录以及报告。虽然会计通过确认、计量、记录以及报告等程序提供了大量的财务信息以及非财务信息，但是如果光靠提供各种信息的话，显然不能提高管理的效率。提供信息只是其中的一部分，提供信息只是一种手段，而实现对经济业务以及事项的控制才是会计核算真正要实现的目的。从这次的金融危机分析的话，虽然表面上是由于银行为能披露各种会计信息未能及时反映金融产品内在的风险与价值，因而造成了市场的恐慌情绪，从而导致了金融危机的不断深化。但是经过深层分析的话，就会计而言的话，主要在于其定位是为外部信息使用者提供决策有用的信息，却忽视了会计对经济活动的管理控制职能。这次金融危机同时也对会计本质提出了新的要求，会计应是一项管理活动，其基本职能就是反应与控制，会计不应该单纯追求“受托责任”以及“决策有用”，应该关注下金融环境的稳定性，在未来的日子里，历史成本与公允价值并存将会是会计核算的发展趋势。（二）会计计量模式是历史成本还是公允价值金融危机之后，人们从次贷危机到金融衍生工具，再到市场的信用，公允价值渐渐地被人们认为是引发金融危机的真正“元凶”。于是，这时候的人们开始思索，究竟是选择历史成本还是公允价值？虽然历史成本和公允价值是不一样的，但是在最初开始计量时二者是一样的。如果市场变化不是很大的话，两者一般不会发生背离。只有当市场出现了迅速、激烈的拉高或者下跌的时候，历史成本与公允价值才会有着比较大的悬殊。所以，公允价值与历史成本的主要差异表现在相关性以及可靠性的差异，会计信息只有同时具备可靠性以及相关性时才能够真正地维护出相关利益者的权益。历史成本具有较大的可靠性，但是对未来的决策缺乏足够的相关性；公允价值虽然具有较大的相关性，但是由于公允价值主要是建立在主管臆断以及估计基础之上，因此，存在较大的风险以及不确定性。那么会计的计量模式应该如何权衡相关性以及可靠性的呢？（三）会计核算基础是权责发生制还是收付实现制在金融危机之中，存在很多利润的企业都相继倒下了。这是为什么呢？因为利润是根据权责发生制原则核算出来的。很多企业破产的原因主要是由于资金链断裂而导致的，这一次人们的目光又一次投向了现金流。会计核算原则究竟应该用权责发生制还是收付实现制？在权责发生制的原则之下，企业在报告期间由于还没有实现全部收付的经济业务事项，这就非常容易产生误导。如果一旦滥用权责发生制的话，对企业报告期间人为操纵以及包装的话，容易导致各种会计信息失真。企业可能出现会计利润与现金流量不匹配的现象，这时候亏损企业可能会持有巨额现金，盈利企业则可能会出现现金严重短缺的现象。所以，应该如何处理权责发生制以及收付实现制的关系，引起了人们的重新思考。（四）会计核算应该如何国际化发展目前，学术界普遍认为，会计核算国际化发展是全球经济复苏、避免金融危机的有效途径之一。面对国际化趋势，我国应该如何加速会计核算国际化进程，如何建立与国际接轨的会计核算准则体系，这是我国会计核算面临的又一挑战。四、金融危机之后我国会计核算应该采取的措施（一）完善公允价值计量模式的措施1.引入公允价值计量模式措施的必要性受到此次金融危机的冲击之后，金融界发出了要废除会计核算之中公允价值计量方法的呼声，面对这种冲击，金融界不少人认为此次金融危机的元凶就是公允价值计量属性，在重重的质疑声中，我国是否也要质疑公允价值计量模式应用的合理性呢？在我国正式引入公允价值计量模式之前，我国一般采用的历史成本的计量方法，但是历史成本的计量方法只能反映当时的企业资产拥有的情况，但是市场也是变幻莫测的，企业资产不可能一直处于静止不变的状态，而是随着市场环境的变化而不断变化的。尤其当风险来临时，用历史成本的计量方法就不能够反映出企业实际的资产价值。而用公允价值的计量方法就能够根据活跃多变的市场环境作出相应的计量，如果公允价值小于原来的账面价值的话，其差额可以计入当期的损益。相反，如果公允价值大于原来的账面价值的话，其差额可以计入当期的所有者权益。所以公允价值的计量模式相对于历史成本的计量模式更加能够客观反映出企业资产或者负债的情况，为企业会计信息使用者提供了更加有用的信息，自然也就更加符合当前市场经济的发展趋势。因此，这时候引入公允价值的计量模式也是非常有必要的。2. 完善公允价值计量模式措施应该如何做既然引入公允价值模式是非常有必要的，那么我们不得不考虑下金融危机来临时公允价值计量模式受到质疑的原因，由此可见，公允价值计量模式仍然处在不成熟的阶段，所以公允价值计量模式要不断地加以完善。（1）加强公允价值计量的理论研究。在一定条件下，允许对金融资产重新进行分类；调整金融资产的价格参考基础；严格限制各种估价技术的应用；适当引入风险价值披露模式。（2）完善相关的会计准则以及会计法规。我国部分企业关于公允价值的确定还存在着一定的随意性，如果不对之加以限制与管理的话，就会出现公允价值不可靠的情况。会计政策在不会给财务信息使用人带来困惑的前提之下，在不同的经济环境之下侧重点也应该有所不同。所以，我国应该结合实际国情并且借鉴其它国家公允价值计量属性的运用情况，不断完善相应的会计准则以及会计法规，对公允价值的计量标准予以统一，避免出现比较大的差异，从而不断完善公允价值计量模式，从而有效地规避各种风险。（二）加强会计信息披露制度的建设1. 加强会计信息披露制度建设的必要性会计信息的外部属性要求会计信息披露制度的建设，会计信息其实是一种具有外部性的商品，和公共物品的属性也是一样的，会计信息公开之后，不会因为增加了一个信息使用者而影响他人的对该会计信息的使用。会计信息一旦公开披露，在向股东以及债权人披露会计信息的同时，其他人同样也可以免费得到这些会计信息。这样导致的结果就是他们可以搭便车却不需要另外的费用，从而使得很多企业没有动力披露足够的会计信息，从而造成会计信息供给不足。如果想要解决会计信息供给不足的情况，最好的途径就是组织建立并且完善会计信息披露制度的建设，强令企业生产足够的，符合一定标准的会计信息，从而保障信息使用者对于会计信息的使用。会计信息的实效性也要求加强会计信息披露制度的建设，实效性对于会计信息来说表现得更加明显，而这种实效性也就决定了其会产生一定的经济后果，如果会计信息不能够得到及时的披露的话，即使会计信息可靠但是由于过了信息披露的最佳实效期，这时候也会显得毫无用处的了。这就要求会计信息不仅仅要真实可靠，而且要做到即时有效。所以，会计信息的实效性也决定了它的高成本，一般会计信息使用者为了节约成本，有可能导致会计信息披露的不真实以及不充分。最后，会计信息的垄断性也要求加强会计信息披露制度的建设，由于会计信息是由会计信息的生产者也就是企业的经营者在垄断的条件下，供给会计信息的。但是企业的经营者很可能会从自身的利益出发，故意隐瞒不利于其获得经济利益的会计信息，从而会导致会计信息严重失真，扰乱了市场信息的交流，因此，通过加强会计信息披露制度能够减少市场中出现信息披露不充分的情况，从而保证了会计信息披露的真实性。如果缺乏充分的会计信息披露，会使得投资者以及债权人无法及时又可靠地判断出决策的成败，所以我们应该吸取此次金融危机所带来的深刻教训，加强会计信息披露制度的建设。2. 如何加强会计信息披露制度建设随着经济的不断发展，会计也是越来越重要。会计通过一定的媒介向人们传递着方方面面的会计信息。但是我国企业会计信息披露的现状与社会经济的发展已经显得不太适应。因此，企业在信息披露的公开透明拥有更高的要求。加强对会计信息披露制度的建设的目的是为了规范企业会计信息的披露，满足各个方面对会计信息的需要。结合企业发展水平不一样的实际情况，会计信息披露制度建设必须坚持统一性、规范性以及渐进式的原则，做到循序渐进，逐步提高。加强会计信息披露制度建设，应该借鉴已有的经验，建立起一套适合企业发展的会计信息披露制度。一般来说，要做到以下几点：首先，加强我国银行在对客户发放贷款时对客户的信用调查，不能因为业务量有所下降而降低放贷的标准，我国应该尽快建立信用调查系统联网，杜绝信息不对称的漏洞。其次，加强会计信息披露工作，应完善我国相关的准则以及规范，对披露的会计信息的数量、时间以及质量进行具体、可行性的规定，使各种会计信息在披露的同时，更注重其对决策有用信息的披露，从而提高披露的会计信息的质量，从而能够得到有效的利用。结论美国的“次贷”危机所引起的侵袭全球的金融危机给各个国家都带来了不同程度的影响，在金融危机席卷全球的同时，为会计核算的发展以及完善提供了契机，也对会计核算提出了新的要求，同时也给会计核算带来了前所未有的挑战。我们应该结合自身的实际情况制定出相应的措施，既不破坏各国经济贸易往来的合作关系，又减小金融危机给我国带来的负面影响，只有这样才能保证我国经济持续健康地发展。参考文献1 任世驰、李继阳.公允价值与当代会计理论反思.会计研究.2010年第4期. 2 汪祥耀.与国际财务报告准则趋同-路径选择与政策建议.上海：立信会计出版社.2006. 3 汪祥耀.美国会计准则研究-从经济大萧条到全球金融危机.上海：立信会计出版社.2010. 4 财政部会计司.化危机为机遇，以星火成燎原-当前国际财务报告准则在全球的采用情况（上）.商业会计.2010（17）. 5 财政部会计司.化危机为机遇，以星火成燎原-当前国际财务报告准则在全球的采用情况（下）.商业会计.2010（18）. 6 吴中华.关于推进会计准则与国际财务报告准则的几点认识.中小企业管理与科技.2010（2）.7 梁婷.世界经验对我国会计准则国际趋同的启示.会计之友.2009（2）. 8 王玉.会计准则国际趋同的现状及对我国的启示.会计之友，2007（3）.9 郑伟.全球国际财务报告准则趋同的主要路线模式评析.财务与会计.2010（9）. 10 张杰.财务会计概念框架与我国基本准则的国际趋同.财会通讯，2008（11）. 致 谢XX老师在我完成本论文期间给予我无私的帮助和精心的指导。在此，特向他表示衷心的感谢11