浅析内部审计在公司治理中的作用文献综述.doc

江西财经大学现代经济管理学院普通本科毕业设计文献综述设计题目 浅析内部审计在公司治理中的作用 学生姓名 欧阳嫒娜 学 号 2081540 专 业 会计学（注会专门化）届 别 2012届 指导教师 陈青 职 称 副教授 完成日期 2012-3-6 前言内部审计是在组织内部设置的机构，但是它的职能定位从来都不同于一般的内部职能部门。1947年，llA定义的内部审计为一种“建立在审查财务、会计和其他经营活动上独立的评价活动”。中间经过一系列的修正和完善，在2001年llA在修订的内部审计实务标准职责说明中将内部审计定义为“一种独立、客观的保证和咨询活动，它使用系统化、规范化的方法对内部控制、风险管理、治理程序进行评价，目的是增加价值并提高运作效率，帮助机构实现目标”。1国外有关文献综述内部审计是在组织内部设置的机构，但是它的职能定位从来都不同于一般的内部职能部门。1947年，llA定义的内部审计为一种“建立在审查财务、会计和其他经营活动上独立的评价活动”。中间经过一系列的修正和完善，在2001年llA在修订的内部审计实务标准职责说明中将内部审计定义为“一种独立、客观的保证和咨询活动，它使用系统化、规范化的方法对内部控制、风险管理、治理程序进行评价，目的是增加价值并提高运作效率，帮助机构实现目标”。Hermanson和Rittenberg在内部审计思想分中叙述了内部审计在公司治理中所发挥的作用，但他们并不是基于受托责任的视角来分析的。从内部和外部利益相关者的需求出发，Rudd讨论了内部审计在公司治理中的作用，但却疏忽了在满足公司治理结构中董事会要求的同时，管理阶层同样也存在对内部审计服务的需求。Gramling等采纳了内部审计、董事会、高管层和外部审计是公司治理四大基石的观点，指出内部审计与其他三大治理基石的沟通互动有利于改善公司治理，不同治理主体的不同特征也会影响内部审计效用的发挥。他们主要从内部审计与董事会、管理层和外部审计的关系出发，通过对比设立和未设立内部审计的公司，对内部审计的作用进行探讨，最终得出的结论是内部审计的确能够改善公司治理并提高公司绩效。Lightfe和Bushong(2000)从公司董事会履行监督职能的角度考虑，认为如果要充分发挥内部审计的作用，应将审计委员会直接作为内部审计的报告上级，这样能够提高内部审计在组织中的地位，从而确保获得完成工作所需的资源。审计委员会的职责之一就是监督内部审计制度的制定和实施，确保内部审计严格按照计划执行工作，并确保内部审计的独立性及其组织地位，使内部审计获得各个部门的支持。Careelfo等(2005)、Goodwin.stewart和Keni(2006)、Abbott等(2007)在他们的研究中也指出审计委员会对内部审计的直接领导确实对内部审计存在积极有利的影响_。另外，在公司的治理结构中，与内部审计接触最频繁、联系最密切的当属管理层了，也正因此内部审计曾经一度被视为管理层的耳目。Mihret和Yismaw(2007)采用案例研究的方法，在综合众多学者研究观点的基础上对某所大学的内部审计部门进行了研究，他们认为，影响内部审计有效性的有诸多因素，包括内部审计自身的素质、组织结构的设置、被审计单位的特征以及高管层的支持等，其中影响比较明显的是自身素质和高管层支持。2国内有关文献综述我国国内对内部审计的研究起步较晚，与国外相比，对内部审计尤其是将内部审计和公司治理相联系和结合的研究相对较少。阎达五、杨有红(2001)在他们的论文内部控制框架的构建中阐述内部审计的职能时指出:从公司治理角度看，内部审计的职能作用不仅涉及到审查公司账目方面，还包括稽查、评价公司的内部控制和经营效率等，并向高级管理部门报告和提出建议。刘运国、胡艳丽、(2005)认为内部审计是在不断扩大的组织规模、不断扩展的管理空间和不断增多的管理层次之下，为加强对整个组织的控制而产生的一种管理活动。同样是审计，内部审计之所以区别于外部审计，原因就在于其原始职能虽是监督，但其木质却是管理职能的一部分，是帮助管理层实现组织目标的重要手段，从内部审计产生到发展至今的历程来看，可以说其监督职能应该是为管理职能服务的。从内部审计实务来看，之所以将内部审计当作是管理职能的一部分，也正是为了能够更好地、更方便地开展内部审计工作。因为如果只是把内部审计定位在对企业的经济活动和管理活动进行监督，会引起内部审计与管理层的冲突，导致两者关系的僵化，这样就不利于内部审计工作的开展。石本仁(2002)曾经指出，内部审计与公司的会计人员一样，都是本公司的内部成员，他们的职责一方面需要负责审计公司管理控制过程，这些人员的雇佣通常是由管理层来负责的，所以他们的工作也不可避免地会受到管理层的影响。这一现象在美国已经逐渐发生了变化，因为内部审计己经越来越倾向于定期直接向董事会下设的审计委员会报告，而审计委员会是由独立董事组成的，这样就大大削弱了来自管理层对内部审计的限制。刘英明、陈艳利.(2004)指出作为内部控制实现的重要要素，内部审计是公司治理中的有机组成部分。在研究结果中，他们指出我国内部审计在发展过程中仍存在一系列问题，最主要的一点就是内部审计目前尚没有实现与公司治理的真正结合，成为公司治理的组成部分。王光远等(2006)基于受托责任理论的视角对内部审计展开研究，考察内部审计是如何成为公司治理结构中其他主体所依赖的资源的，分析理论与实务中存在的一些问题，目的是探讨内部审计在公司治理中角色的变化，有效整合内部审计和公司治理。耿建新等(2006)对公司治理、公司管理和内部审计三者之间的关系进行了阐述，具体途径是通过搜集2001年至2004年四年的沪市IPo公司招股说明书中的数据，检验并分析了前两者对这些公司设立内部审计的影响;另外，还以这些公司上市之后的数据作为研究样本，比较了设立和未设立内部审计对治理效果的差异。他的研究结果表明，设立内部审计对上市公司改善治理效果有一定的作用，但内部审计设立的动机还主要是停留在管理层面上，并没有真正上升到公司治理的高度。-王光远和瞿曲(2006)在研究中也重点强调了内部审计在公司中的地位对其在公司治理中效用的发挥具有重大影响。他们认为，内部审计进入董事会、股东、高管层的受托责任关系应当是内部审计充分发挥效用的前提，如果内部审计仅仅是停留在低层次的受托责任关系中，也就谈不上是进入了公司治理的范畴，其作用也不可能有效发挥。程新生等(2007)在研究内部审计在控制财务舞弊方面的效果时发现，一个同时设立内部审计和审计委员会的公司，其财务控制完善程度要明显优于没有同时设立审计委员会与内部审计的公司。王会金和唐厚燕(20能)也认为内部审计向董事会或其下设的审计委员会报告，能更好地提高公司的运营效率，促进资源使用的效果，实现价值增值。就我国而言，目前上市公司高管层持股比例普遍不高。张宗益、宋增基(2002)的研究表明，随着高管层持股比例的增加，高管层的行为将会从利益侵占回归到利益趋同，会更加赞成和支持内部审计开展工作，也会更容易采纳内部审计所提出的有利于经营活动的建议。因此，高管层对内部审计工作的认可和支持是保证内部审计有效开展工作的坚强后盾。通过以上文献综述可见，学术界对内部审计越来越关注，尤其是对内部审计在公司治理中所发挥的作用的探讨。总结通过以上文献综述可见，学术界对内部审计越来越关注，尤其是对内部审计在公司治理中所发挥的作用的探讨。众多学者的研究结果都表明，内部审计的设立对公司治理起到了减少财务报告错报，防范欺诈、舞弊，改善经营效率和效果，从而改善经营绩效，实现价值增值的作用，而基于受托责任产生的公司治理的目标正是确保受托责任的履行和实现企业价值的最大化。目前，内部审计己经被提升到了公司治理的高度，因此，也需要配合公司治理结构中其他主体的工作，以确保其能够更好地在公司治理中发挥作用。参考文献：1Sarens, G, The agency model as the Predictor of the size of internal auditfunction in Beigian companiesZ. Working paper, Faculty of Economics andBusiness administration Ghent University, 2007b2Comma, P., C.Fergusona, and R.Moroney, Internal audit, alternative internalaudit structures and the、level of misappropriation of assets fraudJ.Accounting and Finance, 2008, 48: 543-5593Hermanson, D.R., D.M.Ivancevie, and S.H.Ivancevie. Building an Effective Internal Audit Function: Learning from SOX Section 404 ReportsJ. Reviewof Business, 2008, 28: 13-284郭云辉.基于受托责任视角的公司治理和内部审计关系分析J.经济问题，2009,(9):75=775孟晓俊，宋娜.内部审计在公司治理中的模式及其影响因素分析J.财会探析，2009,(10):79-806Robert Moelle:布林克现代内部审计学M.李海风等译.中国时代经济出版社.2005:152-1687Andrew D.Bailey, Jr.Audrey A.Gramling Sridhar Ramamoorti.内部审计思想.王光远等译.中国时代经济出版社.2006:22=48.8乔春华，一蒋苏娅·审计委员会的理论与运作M·中国时代经济出版 社，2007:180-1969夏文贤.上市公司审计委员会制度研究M.大连出版社，2007:43-5010胡春晖，朱锦余.内部审计参与公司治理J.中国内部审计，2007,(1):29-32指导教师评分（百分制）：指导教师： 年 月 日