审计业务对独立性的要求.docx

审计业务对独立性的要求根据中国注册会计师职业道德守那么第4号一审计和审阅业务对独立性的要求的规定，影响独立 性因素包括：（1）经济利益；（2）贷款和担保；（3）商业关系；（4）家庭和私人关系；（5）与审计客户发生雇佣关系；（6）审计工程组成员最近曾担任审计客户董事、高级管理人员和特定员工；（7）兼任审计客户的董事或高级管理人员；（8）与审计客户长期存在业务关系；（9）为审计客户提供非鉴证服务；（10）收费；（11）薪酬与业绩评价政策；（12）礼品与款待。接下来，我们将设定具体的情景来讲述影响独立性的相关因素：光洲会计师事务所系一具有证券期货业务资格的会计师事务所，在中国大陆地区有23家成员 所，A成员所位于中国华南区域。新大医疗股份系一家拟上市的股份制公司，住所与A成员所同处一地级市，主营业务 为生物医疗试剂生产与相关病理检测。新大公司于2015年3月12日聘请凯诚会计师事务所、邦联证券股份、天宇律师事务 所等三家机构，参与公司整体变更股份及期后IP0的独立第三方机构。其中凯诚会计师事 务所系新大公司2011年至2015年的财务报表审计机构。2015年6月30日，新大股份成立，2015年9月进入当地证监局拟IPO辅导企业名录。 2016年3月20日，凯诚会计事务所对新大股份2015年度财务报表进行了审计，并出具了 标准无保存意见类型的审计报告，签字注册会计师为M及N。2017年2月3日，新大公司经董事会、股东大会决议辞任凯诚会计师事务所，并聘请光洲会计 师事务所为2016年度财务报表及IP0期间的审计师，具体执行审计业务的团队为光洲会计师事务所 的A成员所，审计报告完成日为2017年3月20日。A成员所曾于2012、2013、2014年度为新大医疗提供了内部控制设计、税务咨询、财 务咨询等非鉴证业务，为其服务的核心执业人员为H及J注册会计师。同时，新大医疗曾 于2012年6月1日，与A成员所签订职业员工病理检测与预防服务合同，合同金额144万元， 合同期限6年（2018年5月31日到期），旨在为A成员所的员工提供健康管理服务。2017年2月11日，光洲A成员所，由合伙人甲、注册会计师H、注册会计师K、注册会计师L、 注册会计师S、注册会计师N、税务师Q组成工程组进驻新大公司（工程组成员均为男性），开始外 勤审计工作。现场工程负责人为注册会计师K,注册会计师N参与审计后期工作（暂不进驻新大公 司）。在审计过程中，注册会计师K、注册会计师L、注册会计师S、税务师Q通过实施多种审计程 序与方法，发现以下事项，请逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守那么规定，并简要说明理 由。1 .注册会计师L通过询问和对相关资料的审阅发现，光洲会计师事务合伙人乙（已于2015年9 月离职）持有新大股份0.5%的股权，注册会计师L进一步通过证监会网站的检索，发现乙已于2016 年10月加入邦联证券股份，并担任该证券公司投资银行部副总裁，兼管该证券公司的保荐 业务。解析：违反。注册会计师乙作为审计工程合伙人直接持有新大公司0.5%的股份（2015年9月离 职），2016年10月加入邦联证券股份并监管证券公司的保荐业务，将因自身利益对独立 性产生不利影响。2 .注册会计师S通过对新大公司关联方交易的审核发现，新大公司向实际控制人丙所控制的熙 诚房地产开发（两公司对丙而言均重要）提供资金380万元，后经询问得知，该款项系新 大公司暂时周转至熙诚房地产开发公司用于支付中介机构的费用；经新大公司财务人员介绍，2016 年度，熙诚房地产开发委托光洲会计师事务所总所为其提供编制会计分录计算税额服务， 合同期限为两年，合同金额为380万元。解析：违反。新大公司与熙诚房地产开发公司同属于丙控制的关联企业，且均对丙而言重要， 从而熙诚房地产开发公司也被视为客户，事务所为公众利益实体新大提供用以编制对被审计单位财 务报表具有重大影响的会计分录，将对独立性产生严重不利影响。（禁止提供）3 .在新大股份公司用餐过程中，注册会计师L不经意间发现，税务师Q与负责新大公司的税务 总监存在恋爱关系。后期S与Q聊天中，Q表示两人即将于2017年6月举行婚礼。解析：违反。工程组成员Q与新大公司税务总监（特殊员工）存在密切关系，对独立性产生严 重不利影响。4 .注册会计师K在进行审计阶段性总结时，合伙人甲反应说，2016年度审计报告的签字注册会 计师拟由注册会计师K及N。K之前从未与N谋过面，后K在对新大公司的合并会计报表进行审计 时，与其对接的新大公司合并报表总监姓名也为N,已临时在新大公司工作近三月。经进一步了解, 注册会计师N与合并报表总监N系同一人，N已于2017年2月29日与新大公司签署正式劳动合同。解析：违反。审计工程合伙人加入新大公司担任合并报表总监（属于特殊员工），将因密切关 系和外在压力对独立性产生严重不利影响。5 .税务师Q发现，新大公司资金结算中心工作人员共有28名，其中有7名系A成员所于年初招 聘的审计助理人员，该批助理人员于2017年1月13日系新大公司财务总监通过其导师Z与A成员 所的合伙人丁进行联络，而派驻至新大公司，补充资金结算中心年底财务决算时节的临时用工需求。解析：不违反。由于A成员所向新大公司借调员工属于短期临时行为，且不承当管理层职责， 故不影响审计的独立性。6 .注册会计师L在一份融资合同中发现，A所合伙人甲曾于2016年4月向某银行贷款200万元 用于购置私人房产，而该合同的担保人为新大公司的实际控制人兼董事长即丙。解析：违反。A所合伙人甲向银行贷款200万元用于购置私人房产，且由新大公司董事长丙担 保，将因自身利益产生非常严重不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。7 .注册会计师S发现，新大公司2016年12月15日将应收A成员所的健康管理服务的应收款项 110万元，转为应收丙所控制的东华网络科技，凭证附件显示的内容显示为东华网络公司 无偿代A所承当该合同款项至合同到期。解析：违反。新大公司与东华网络公司属丙同一控制下的企业，且东华网络公司代为A成员所 归还欠款，将因自身利益导致非常严重不利影响。8 .注册会计师K发现，新大公司账面应付A成员所的咨询费用178万元尚未支付，K向A成员 所财务部了解到，该款项系新大公司2016年度预提的2015年前A成员所向其提供的咨询服务成果 的奖励款。解析：违反。会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，如果非鉴证服务以直接或间接形 式取得或有收费，可能因自身利益产生不利影响。9 .A成员所（或光洲总所）医疗行业咨询部于2015年3月与新大公司的销售子公司签署了战略 合作协议；协议主要内容为，A成员所为销售子公司提供销售渠道搭建解决方案；销售子公司借助 其在医疗行业领域的资源关系，为A成员所的医疗咨询部门提供行业内其他公司的客户并帮其开拓 咨询服务对象，数量不低于3家；合同期限3年，双方互不收取任何费用。解析：违反。审计工程组推销客户产品，客户帮助审计工程拓展业务领域，将由于商业关系对 独立性产生不利影响。10 .邦联证券股份负责新大公司IPO的保荐代表人赵某，系A成员所合伙人钱某的妻子, 钱某曾于2016年8月前担任东华网络科技公司的外部董事。钱某于2017年3月1日从A成员所离 职。解析：违反。关键审计合伙人钱某的妻子赵某担任邦联证券股份负责新大公司IP0的 保荐代表，将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。11 .新大公司负责IP0的董事会秘书陈某于2016年3月上任，陈某曾于2013年至2016年2月 担任光洲事务所总部的管理合伙人。解析：违反。前任管理合伙人加入新大公司担任董事会秘书，将因密切关系或外在压力对独立 性产生严重不利影响。12 .审计工程组计划于2017年3月8日结束外勤审计工作。2017年3月5日晚，新大公司总裁 庞某、财务总监、税务总监、合并报表总监、资金管理中心副总经理、综合管理部总经理在该市五 星级酒店贵宾厅宴请审计工程组所有人员。宴请结束后，审计工程组成员回到宾馆，发现工程组的三个标准间内各有四套冬季羽绒服（男 式两套、女式两套）。解析：违反。审计客户提供了超出正常业务活动的款待，将对独立性产生不利影响；审计工程组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重不利影响，导致没有防范措施能够将其 降低至可接受的水平。会计师事务所或工程组成员不得接受礼品。