2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第六章 资产减值.docx

2022年中级会计职称考试中级会计实务考点讲义第六章资产减值第一节资产减值概述一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产、除特别 说明外，包括单项资产和资产组。资产减值对象主要包括以下资产：（1）长期股权投资;（2）采用本钱模式进行后续计量的投资性房地产：（3） 固定资产：（4）无形资产：（5）商誉：（6）探明石油天然气矿区权益和井及 相关设施等。【例题】以下不适用于资产减值准那么的资产有（）。A存货B.固定资产C.合同履约本钱D.商誉【答案】AC【解析】选项A,存货的减值，适用存货准那么；选项C,合同履约本钱的减 值适用收入准那么。二、资产可能发生减值的迹象原那么：（1）公允价值下降；（2）未来现金流量现值下降。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在 减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价 值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。因企业合并所形成的商忏用年进行使用寿命不确塞的无影黄产固台 （年少）尚未到达可使用状态的无形二户L因其价值通常is较大的不确定性 3.以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置贽用 后的净额相比拟，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比拟， 确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。【真题判断题】资产负债表日，企业对未来现金流量为外币的固定资产进行减 值测试时，应当以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值进行折算。 （）（2019 年）【答案】V四、资产减值损失确实定及其账务处理（一）资产减值损失确实定资产可收回金额确定后,如果可收回金额低于其账面价值,企业应当将资产 的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益， 同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产本钱扣减累计折旧（或 累计摊销）和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或 者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统 地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值准那么所规范的资产，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不 得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、 在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关 资产减值准备予以转销。【例题】企业的以下各项资产中，以前计提减值准备的影响因素已消失的，应在 己计提的减值准备金额内转回的是。（2021年）A.固定资产B.商誉C.原材料D.长期股权投资【答案】C【解析】资产减值准那么规范的资产（包括固定资产、长期股权投资和 商誉等），资产减值损失一经计提，在以后会计期间不得转同，选项A、B和D 错误，选项C正确。【例题】2X20年12月31日，甲公司账面价值为85万元的K固定资产存在减 值迹象，经减值测试，其公允价值为80万元，预计处置册用为2万元，预计未 来现金流量的现值为75万元。不考虑其他因素，2X20年12月31tl应确认K 固定资产减值损失的金额为（）万元。（2021年）A. 12B.5C.7D. 10【答案】C【解析】该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额=80-2=78 （万 元），预计未来现金流量现值为75万元，可收回金额为二者孰高，即78万元， 账面价值为85万元，那么应计提减值损失金额=85-78=7 （万元）。【例题】以下各项资产中，以前计提减值准备的影响因素已消失的应在已计提 的减值金额内转回的有（）-（2021年）A.无形资产B.存货C.采用本钱模式计量的投资性房地产D.应收账款【答案】BD【解析】选项A和C,属于资产减值准那么规范的资产，减值一经确 认，在以后持有资产的会计期间不得转回。【例题】企业对以下资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（）» （2019 年）A.合同资产B,合同取得本钱C.库存商品D.长期股权投资【答案】D【解析】属于企业会计准那么第8号一一资产减值规定范围内的资产，计提的 减值以后期间不得转回，即长期股权投资计提减值准备以后期间不得转回。11【例题】2X18年12月31日，甲公司一台原价为500万元、已计提折旧210 万元、已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来 税前和税后净现金流量的现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费 用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2X18年12月31日，甲公司应为该 固定资产计提减值准备的金额为（）万元。（2019年）30A. 2050B. 60【答案】B【解析】2X18年12月31 口，甲公司该项固定资产减值测试前的账 面价值=500-210-20=270 （万元）。可收回金额按照预计未来现金流量现值和公 允价值减去处置贽用后的净额孰高确认，因预计资产未来现金流量不应当包括与 所得税收付有关的现金流量，所以甲公司预计未来现金流量现值为250万元，故 可收回金额为250万元，账面价值大于可收回金额，甲公司应计提减值准备 =270-250=20 （万元）。【例题】2016年12月20日，甲公司以4800万元购入一台设备并立即投入使 用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2017年 12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用 后的净额为3900万元，未来现金流量的现值为3950万元。不考虑增值税等相关 税费及其他因素，2017年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额 为（）万元。（2018年）A. 420B.410370C. 460【答案】C【解析】固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与未 来现金流量现值两者孰高计量，即可收回金额为3950万元。2017年12月31日 固定资产减值测试前账面价=4800-4800/10=4320 （万元），应计提减值准备的金 额为 370 万元（4320-3950）。【例题】2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的 专利技术。该专利技术按产量法进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可 用于生产500台H设备。甲公司2016年共生产90台H设备。2016年12月31 日，经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税等相关 税费及其他因素。甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（） 万元。（2017年）700A. 0196B. 504【答案】C【解析】2016年年末，该专利技术计提减值前的账面价值=2800-2800 X90/500=2296 （万元）,应确认的资产减值损失金额=2296-2100=196 （万元）。 （二）资产减值损失的账务处理借:资产减值损失贷:固定资产减值准备无形资产减值准备长期股权投资减值准备投资性房地产减值准备 商誉减值准备等第三节资产组减值的处理一、资产组的认定（-）资产组的概念资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上 独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组应当由创造现金流入相关的 资产构成。（二）认定资产组应当考虑的因素I.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资 产组的现金流入为依据。【例】丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁 路线。该铁路线除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产 而产生单独的现金流入，因此，企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计， 专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产 组的可收回金额。企业在认定资产组时，如果几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存 在活跃市场，即使局部或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也说明 这几项资产的组合能够独立创造现金流入,在符合其他相关条件的情况下，应当 将这些资产的组合认定为资产组。【例题】丁公司拥有A、B、C三家工厂，以生产某单一产品。A、B、C三家工厂 分别位于三个不同的国家，三个国家又位于三个不同的洲。【厂A生产-种组件， 由工厂B或者C进行组装,最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可 以在本地销售，也可以在C所在洲销售（如果将产品从工厂B运到工厂C所在洲 更加方便的话）。工厂B和C的生产能力合在一起尚有剩余，没有被完全利用。 工厂B和C生产能力的利用程度依赖于公司对于所销售产品在两地之间的分配。 以下分别认定与A、B、C有关的资产组。（1）如果工厂A生产的产品（即组件）存在活跃市场，那么工厂A很可能可以认定 为一个单独的资产组。对于工厂B和C而言，即使组装的产品存在活跃市场，工 厂B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。工厂B和C的未来现金流入 不可能单独地确定。但是，工厂B和C组合在-起是可以认定的、可产生基本上 独立:于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。因此工厂B和C应当认定为 一个资产组。（2）如果工厂A生产的产品（即组件）不存在活跃市场只有工厂A、B、C组合在一起（即将丁公司作为一个整体）才很可能是一个可以 认定的、能够基本上独立产生现金流入的最小的资产组合，从而将工厂A、B、C 的组合认定为一个资产组。2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对 资产的持续使用或者处置的决策方式等。14 【例题】甲上市公司由专利权X、设备丫以及设备Z组成的生产线，专门用于生 产产品也 该生产线于2X15年1月投产，至2X21年12月31日已连续生产7 年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产 品W,经包装机H进行外包装后对外出售。与产品W生产线及包装机H的有关资料如下：（1）专利权X于2X15年1月取得，专门用于生产产品肌 该专利权除用于生 产产品W外，无其他用途。（2）专用设备丫和Z于2X14年12月取得，是为生产产品W专门订制的，除生 产产品N外，无其他用途。（3）包装机H系甲公司于2X14年12月18日购入，用于对公司生产的局部产 品（包括产品K）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产 的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装贽。除用于本公司产品 的包装外，甲公司还用该包装机承接其他企业产品外包装，收取包装费。包装机 的公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值都能够合理确定。要求：判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说 明理由。【答案】本例中，包装机H的可收回金额能够单独计和确定，可作为一单项资 产计提减值准备。专利权X、设备丫以及设备Z均无法独立产生现金流入，但该 三项资产共同产生现金流入，应将三项资产作为一个资产组。需要说明的是，假设包装机H只对产品W进行包装，无法独"产生未来现金流 量，那么包装机H应和专利权X、设备丫以及设备Z共同组成个资产组。【例题】以下关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。（2011 年）A.资产组是企业可以认定的最小资产组合B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入 【答案】ABCD【解析】资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项 A正确：资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金15 流入，选项B正确；资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方 式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项0和D正确。（三）资产组认定后不得随意变更资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。【真题判断题】资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变 更。（）（2014 年）【答案】J【解析】资产组一经确定，在各个会计期间不得随意变更。二、资产组可收回金额和账面价值确实定资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额 与其预计未来现金流星:的现值两者之间较高者确定。资产组账面价值确实定基础应当与其可收回金额确实定方式相致。资产组 的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和-一致地分摊至资产组的资产 账面价值，通常不应包括已确认负债的账面价值。这是因为估计资产组可收回金 额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中 确认的负债有关的现金流量。资产组处置时如要求购买者承当一项负债（如环境恢梵负债等）、该负债金额 己经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内 的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比拟资产组的账面价值和可收同 金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认 的负债金额从资产的账面价值或预计未来现金流量的现值中扣除。乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采 后应当将该地区恢复原貌。弃置费用主要是山体表层复原费用（比方恢复植被等）, 因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了 一项金额为10000000元的预计负债，并计入矿山本钱。2020年12月31日，随 着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色金属矿山有 可能发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况， 整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在2020年末的账面价值为20000000 元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。16 【例题】乙公司如果在2020年12月31日对外出售矿山（资产组），买方愿意 出价16400000元（包括恢复山体原貌本钱，即已经扣减这一本钱因素），预计 处置先用为400000元，因此该矿山的公允价值减去处置宽用后的净额为 16000000元。乙公司估计矿山的未来现金流量现值为24000000元，不包括弃置 费用。为比拟资产组的账面价值和可收回金额，乙公司在确定资产组的账面价值及 其预计未来现金流量现值时，应当将已确认的预计负债金额从中扣除。在本例中，资产组的公允价值减去处置费用后的净额为16000000元，该金 额已经考虑了弃置费用。该资产组预计未来现金流量现值在考虑了弃置费用后为 14000000 元（24000000-10000000）。因此，该资产组的可收回金额为16000000元。资产组的账面价值在扣除了 己确认的恢复原貌预计负债后的金额为10000000元（20000000T0000000） o资 产组的可收回金额大于其账面价值，没有发生减值，乙公司不应当确认资产减值 损失。三、资产组减值测试根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账 面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：（一）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（二）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重， 按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处 理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金 流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按 照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊。【例题】包含商誉的资产组发生的减值损失，应按商誉的账面价值和资产组内其 他资产账面价值的比例进行分摊。（）（2019年）【解析】包含商誉的资产组发生的减值损失应先抵减分摊至资产组中商誉的账面 价值。【例题】企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测 试。（）（2017 年）【答案】J【解析】由于商誉无法独立产生现金流量，所以需要与相关资产组或资产组组合 一起进行减值测试。【例题】甲公司在乙地拥有一家C分公司，该分公司是上年吸收合并的公司。 由于C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以甲公司将C分公司确定 为一个资产组。2X21年12月31日，C分公司经营所处的技术环境发生了重大 不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的 账面价值为520万元（含合并商誉20万元）。甲公司计算C分公司资产组的可 收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括V设备、N设备和一项无形资 产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。三项资产的可收回金额 均无法确定。要求：计算C分公司资产组中商誉、M设备、N设备和无形资产应分别计提 的减值准备并编制相关会计分录。【答案】C分公司资产组的账面价值为520万元，可收同金额为400万元， 发生减值120万元。C分公司资产组的减值金额先冲减商誉20万元,剩余的100 万元按账面价值比例分配给M设备、N设备和无形资产。M设备应承当的减值损失=250+ （250+150+100） X 100=50 （万元）；N设备应承当的减值损失=150+ （250+150+100） X 100=30 （万元）： 无形资产应承当的减值损失=100+ （250+150+100） X 100=20 （万元）。 会计分录：借：资产减值损失120贷：商誉减值准备20固定资产减值准备一M设备50N设备30无形资产减值准备2018【例题】丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A、R、C三部 机器构成，本钱分别为80。00元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均 为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2021年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司生产的精密 仪器销售量锐减40%,该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在2021年12月 31日对该生产线进行减值测试。假定至2021年12月31日，丙公司整条生产线 己经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此, A、B、C三部机器在2021年12月31日的账面价值分别为400 000元、600 000 元和1 000 000元。丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但 整条生产线构成完整的产销单元，属于个资产组。丙公司估计A机器的公允价 值减去处置费用后的净额为300 000元，B和C机器都无法合理估计其公允价值 减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。丙公司估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该 生产线预计未来现金流量现值为1 200 000元。由于无法合理估计整条生产线 的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为 其可收回金额。在2021年12月31日，该生产线的账面价值为2 000 000元，可收回金额 为1 200 000元，生产线的账面价值高于其可收回金额，该生产线发生了减值， 应当确认减值损失800 000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的A、B、C 三部机器中。由于A机器的公允价值减去处置/用后的净额为300 000元,因此， A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于300 000元。A6-4失分力*单19AK8B机SCK8*)败面价值400 000600 0001 000 0002 000 000d收0盒a1 200 000K值根夫800 000萩值搐大分禅比例20%30%50%分修真使根夫100 000 240 000400 000740 000分#后味面价值300 000360 000600 000尚未分为 的左值根失60 000二次分神比例37.50%62.50%二次分兵或值大22 50037 50060 000二次分”后左修队或值我夫马货262 500437 500二次分#6味看价值337 500562 500【例题】以下各项资产中，无论是否出现减值迹象，企业每年年末必须进行减值 测试的有（）。（2019年）A.使用寿命不确定的无形资产B.使用寿命有限的无形资产C.商誉D.以本钱模式计量的投资性房地产【答案】AC【解析】使用寿命不确定的无形资产，自行研发尚未到达预定用途的无形资产以 及商誉，至少应于每年年 末进行减值测试，选项A和C正确。【例题】企业合并形成的商誉至少应当于每年年末进行减值测试。（）（2018 年）【答案】J【例题】以下各项中，属于固定资产减值迹象的有（）。（2014年）A.固定资产将被闲置B.计划提前处置固定资产C.有证据说明资产已经陈旧过时D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响【答案】ABCD第二节资产可收回金额的计量和减值损失确实定一、资产可收回金额计量的基本要求资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资 产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金 额应当经过以下步骤：资产的可收回金额资产的公允价值 处置费用一净额 能一 资产预计未来现金潦一现值按照分摊比例，A机器应当分摊减值损失160 000元(800 000X20%),但由于 A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因此A机器最多只能确 认减值损失100 000元(400 000-300 000),未能分摊的减值损失60 000元 (160 000-100 000),应当在B机器和C机器之间进行再分摊。根据上述计算和分摊结果，构成生产线的A机器、B机器和C机器应当分别确认 减值损失100 000元、262 500元和437元0元,账务处理如下:借：资产减值损失一A机器100 000R机器262 500C机器437 500贷：固定资产减值准备A机踞100 000B机器262 500C机器437 500五、总部资产减值测试企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发 中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现 金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以 单独进行减值测试,需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合, 是指由假设干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及 按合理方法分摊的总部资产局部。能分至产够摊资组局部资 总产至 将资摊含总部资产价值的各资产组账面价值与其可收回金额比较减减分部资本 假设将失总和值值摊资产身，损至产组计算资产组中各单项资产减值损失不能够分摊至资产组在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比拟资产组的账面价值和可收回金额，计算资产组的账面价值不能分摊的总部资产确定资产组组合 是否减值，假设减 值，将减值损失 分摊至总部资产 和资产组，再计 算资产组中各单 项资产减值损失20【例题】甲公司拥有一栋办公楼和M、P、V三条生产线，办公楼为与M、P、V 生产线相关的总部资产。2X19年12月31日，办公楼、M、P、V生产线的账面 价值分别为200万元、80万元、120万元和150万元。2X19年12月31日，办公楼、M、P、V生产线出现减值迹象，甲公司决定 进行减值测试，办公楼无法单独进行减值测试。M、P、V生产线分别被认定为资 产组。资料一:2X 19年12月31日，甲公司运用合理和一致的基础将办公楼账面价值 分摊到M、P、V生产线的金额分别为40万元、60万元和100万元。资料二:2X19年12月31日，分摊了办公楼账面价值的M、P、V生产线的可收 回金额分别为140万元、150万元和200万元。资料三：P生产线由E、F两台设备构成，E、F设备均无法产生单独的现金流量。 2X19年12月31日，E、F设备的账面价值分别为48万元和72万元，甲公司估 计E设备的公允价值和处置费用分别为45万元和1万元，F设备的公允价 值和处置费用均无法合理估计。不考虑其他因素。要求：（1）分别计算分摊了办公楼账面价值的M、P、V生产线应确认减值损失的金额。（2）计算办公楼应确认减值损失的金额，并编制相关会计分录。（3）分别计算P生产线中E、F设备应确认减值损失的金额。【答案】（1）将办公楼账面价值分摊到M生产线后账面价值=80+40=120 （万元），其可收回 金额为140万元，账面价值小于可收回金额，没有发生减值，那么分摊了办公楼账 面价值的M生产线应确认减值损失的金额为0。将办公楼账面价值分摊到P生产线后账面价值=120460=180 （万元），其可收 回金额为150万元，账面价值大于可收回金额，发生减值30万元（180-150）, 那么分摊了办公楼账面价值的P生产线应确认减值损失的金额为30万元。21 将办公楼账面价值分摊到V生产线后账面价值=150+】00=250 （万元）,其可收 回金额为200万元，账面价值大于可收回金额，发生减值50万元（250-200）, 那么分摊了办公楼账面价值的V生产线应确认减值损失的金额为50万元。（2）将各资产组的减值金额在办公楼和各资产组之间分配：P资产组减值金额分摊给办公楼的金额=30X60/180=10 （万元）：P资产组减值金额分摊给资产组的金额=30X 120/180=20 1万元）：V资产组减值金额分摊给办公楼的金额=50X100/250=20 1万元）：V资产组减值金额分摊给资产组的金额=50X150/250=30 （万元）：综上，M资产组没有发生减值损失，P资产组发生减值损失20万元，V资产组发 生减值损失30万元，办公楼发生减值损失=10+20=30 （万元）。办公楼应确认 减值损失的金额为30万元。借：资产减值损失30贷：固定资产减值准备30（3）分摊了办公楼账面价值的P资产组减值金额分摊给资产组的金额=30X 120/180=20 （万元）：P生产线中E设备应分摊的减值损失的金额=20X48/ （48+72） =8 （万元），由 于E设备的公允价值减去处置费用后的净额=457=44 （万元），E设备最多能确认减值损失的金额=48-44=4 （万 元）；P生产线中F设备应确认的减值损失的金额=20-4=16 （万元）。批注1：因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤： 第步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。 第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。第三步，比拟资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的 现值，取其较高者作为资产的可收回金额。在以下情况下，可以有例外或者做特殊考虑：(1)资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只 要有一项超过了资产的账面价值,就说明资产没有发生减值,不需再估计另一项 金额。(2)没有确凿证据或者理由说明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价 值减去处置优用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为 资产的可收回金额。企业持有待售的资产往往属于这种情况,即该资产在持有期 间(处置之前)所产生的现金流量可能很少，其最终取得的未来现金流量往往就是 资产的处置净收入,在这种情况下，以资产公允价值减去处置费用后的净额作为 其可收回金额是适宜的,因为该类资产的未来现金流量现值通常不会显著高于其 公允价值减去处置费用后的净额。(3)以前报告期间的计嵬结果说明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后 又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资 产的可收回金额。(4)以前报告期间的计算与分析说明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反响 不敏感，在本报告期间乂发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重 新估计该资产的可收回金额。如当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资 产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估”资产的可收回金 额。【例题】以下各项中，影响企业使用寿命有限的无形资产计提减值准备金额的因 素有()。(2020年)A.取得本钱B.累计摊销额C.预计未来现金流量的现值3）.公允价值减去处置费用后的净额【答案】ABCD【解析】使用寿命有限的无形资产计提减值准备的金额=减值测试前无形资产账 面净值-无形资产可收回金额，减值测试前无形资产账面净值=原值-累计摊销， 无形资产可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净 额孰高计量,那么选项A、B、C和D均正确。【例题】固定资产的可收回金额，应当根据该资产的公允价值减去处置费用后的 净额和未来现金流量现值两者之中的较低者确定。（）（2018年）【答案】X【解析】固定资产的可收回金额应当根据公允价值减去处置费用后 的净额和未来现金流量现值两者较高者进行确定。【例题】2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。预 计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固 定资产的可收回金额为（）万元。（2013年）860A. 900960B. 1 000【答案】C【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来 现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置宽用后的净额=1 000-100=900 （万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产 的可收回金额为960万元，选项C正确。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额确实定资产的公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资 产所能收到的价格。有序交易，是指在计量日前一段时间内相关资产或负债具有 惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。资产的公允价值减去处 置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出借或者处置时可以收回的净现金流 入。处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量本钱，包括与资产处置有关的 法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产到达可销售状态所发生的直接费用等， 但是，财务宓用和所得税费用等不包括在内。资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当按照以下顺序确定：(1)应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产的处 置费用后的金额确定；(2)在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市 场价格减去处置费用后的净额确定；(3)在既不存在资产销售协议又不存在活跃市场的情况卜;企业应当以可获 取的最正确信息为基础，根据在资产负债表R假定处置该资产，熟悉情况的交易双 方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的净额，估计资产的公 允价值减去处置费用后的净额。如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该 资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。三、资产预计未来现金流量现值确实定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置 时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确 定。因此预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合题考虑以卜因素：心资产的预计未来现金流量&资产的使用寿命资产使用寿命的预计与固定资一 产、无形资产准那么等规定的使2用寿命预计方法相同【例题】企业对固定资产进行减值测试时，预计未来现金流量现值应考虑的因素 有()。(2021 年)A.折现率B.账面价值C.预计剩余使用寿命I).预计未来现金流量【答案】ACD【解析】预计未来现金流量现值时不需要考虑账面价值，选项B不正确。【例题】为了资产减值测试的目的，企业需要对资产未来现金流量进行预计, 并选择恰当的折现率对其进行折现，以确定资产预计未来现金流量的现值。根据 企业会计准那么的规定，预计资产未来现金流量的期限应当是（）。A.5年B.永久C.资产剩余使用寿命D.企业经营期限【答案】C【解析】在预计了资产的未来现金流量和折现率后，资产未来现金流 量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计的资产剩 余使用寿命内加以折现即可确定，选项C正确。（）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之ho2.预计资产未来现金流量应当包括的内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为 使资产到达预定可使用状态所发生的现金流出）；提示:对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时， 应当包括预期为使该类资产到达预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现 金流出数。【例题】2X21年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开 发工程的账面价值为14 000万元，预计至开发完成尚需投入1 200万元。该项 目以前未计提减值准备。由于市场上出现了与其开发相类似的工程，甲公司于 年末对该工程进行减值测试，经测试说明：扣除继续开发所需投入因素的预计未 来现金流量现值为11 200万元，未扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金 流量现值为11 800万元。2X21年12月31日，该工程的公允价值减去处置费 用后的净额为10 000万元。甲公司于2X21年年末对该开发工程应确认的减值 损失金额为（）万元。B.OA. 400C. 2 800 D. 2 200【答案】C【解析】开发工程只有到达预定用途后才能产生现金流入，因此，在 计算开发工程未来现金流量时，应考虑开发工程到达预定用途前发生的现金流 出，即“扣除继续开发所需投入因素计算预计未来现金流量现值”才是开发工程 的未来现金流量现值，为11 200万元，开发工程公允价值减去处置费用后的净 额为10 000万元，可收回金额为两者中的较高者11 200万元，该开发工程应确 认的减值损失=14 000-11 200=2 800 （万元）。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。每期净现金 流量=每期现金流入-该期现金流出3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量提示：企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚 未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致（4）内部转移价格应当予以调整【例题】甲公司的一条生产线存在减值迹象，在预计其未来现金流量时，不应当 包括该生产线未来的更新改造支出。（）（2021年）【答案】V【例题】企业在资产减值测试时，以下各项关于预计资产未来现金流量的表述中， 正确的有（）。（2018年）A.包括资产处置时取得的净现金流量B.不包括与所得税收付有关的现金流量C.包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项D.不包括与资产改良支出有关的现金流量【答案】ABD