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长沙商贸旅游职业技术学院 基础会计 课程教案课 题：第七章 财产清查与企业内部控制讲授节数8课时授课时间第15-16周教学目的要求：了解财产清查的准备工作，企业内部控制的概念及其建立实施与检查，熟悉财产清查的概念、种类，掌握财产物资的两种盘存制度、财产清查的方法及清查结果的账务处理。教学重点：1、 财产清查的概念、种类2、 财产的两种盘存制度教学难点：财产清查的方法及清查结果的账务处理课时安排节 次内 容总课时其 中讲授实验、讨论课堂实训第一节财产清查642第二节内部控制22长沙商贸旅游职业技术学院 基础会计课程教案授课题目：第一节 财产清查（一）课时安排4课时授课班级授课时间星期 第 节星期 第 节星期 第 节星期 第 节教学目的要求：了解财产清查的准备工作，熟悉财产清查的概念、种类，掌握财产物资的两种盘存制度，掌握货币资金、往来款项、实物资产的清查方法。教学重点：1、财产清查的概念、种类2、现金的清查方法3、往来款项的清查方法4、实物资产的清查方法教学难点：1、财产物资的两种盘存制度2、银行存款的清查方法讨论，思考题，作业：学习指导与模拟实训P77 7.2.5.1学习指导与模拟实训P77 7.3授课类型（请打）：理论课讨论课实验课实训课其他教学过程设计（请打）：复习授新课安排讨论布置作业教学方式（请打）：讲授讨论示教指导其他教学资源：多媒体模型实物挂图音像其他第七章 财产清查与企业内部控制第一节 财产清查财产清查就是通过对货币资金、存货、固定资产、债权债务、票据等的盘点或核对，查明其实有数与账存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。一、财产清查的种类（一）按财产清查的范围分类按财产清查对象的范围分，可将财产清查分为全面清查和局部清查。1、全面清查（1）概念：全面清查是指对本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面的清查盘点和核对。（2）全面清查的对象主要：1、现金、银行存款等各种货币资金。2、股票、债券等各种有价证券及各项投资。3、各种往来结算款项。4、原材料、库存商品、包装物、低值易耗品、固定资产等物资。5、在途物资、发出商品、委托加工物资等财产物资。6、受托加工、保管的财产物资。（3）适用范围：一般只在年终决算或单位撤销、合并、改变隶属关系及开展资产评估清产核资时才进行全面清查。2、局部清查（1）概念：局部清查是根据管理的需要或依据有关规定，对部分财产物资、货币资金和债权债务进行清点核对（2）局部清查的范围包括：1、现金由出纳员每日清点核对，做到日清月结。2、银行存款每月至少与银行核对一次。3、各种往来款项每年至少核对一至两次。4、对流动性较强的原材料、库存商品等除年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查。5、对于贵重物资，每月应清查盘点一次。（二）按清查的时间分类按照清查的时间可将财产清查分为定期清查和不定期清查。1、定期清查（1）概念：定期清查是根据管理制度或预先安排的时间对财产物资所进行的清查。（2）适用范围：定期清查一般在年末、季末或月末结账时进行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。一般是年末进行全面清查，月末进行局部清查。2、不定期清查。（1）概念：不定期清查是事先没有计划安排，而是根据临时实际需要而进行的清查，不定期清查可以是全面的，也可以是不全面的。（2）适用范围：一般在以下几种情况下进行：1、更换财产物资的保管人员时。2、财产物资因遭受自然灾害等发生非常损失时。3、单位撤销、合并或改变隶属关系时。4、审计、税务等有关部门对企业进行会计检查时。二、财产清查前的准备工作（一）组织准备为了能使财产清查工作顺利进行，在进行财产清查之前要根据财产清查工作的实际需要组建财产清查专门机构，应在总会计师及有关主管总经理（厂长）的领导下成立由财务部门牵头，有设备、技术、生产、行政及各有关部门参加的财产清查领导小组，具体负责财产清查的领导和工作，制定清查工作计划，明确主要任务。具体包括：1、根据管理制度和有关部门的要求拟定财产清查范围和进度。2、确定财产清查方法，配备财产清查工作人员等。3、在财产清查过程中及时掌握工作的进度，解决清查过程中出现的问题。4、财产清查工作结束后，撰写财产清查工作总结报告，对发生盘盈盘亏提出处理意见。（二）业务准备为使财产清查工作顺利进行，会计部门和会计人员应主动配合，积极做好各项准备工作，主要包括：1、财务人员应在进行财产清查之前将所有的经济业务全部登记入账，将有关账簿登记齐全并结出余额，为账实核对提供正确的账簿记录。2、财产物资保管部门和人员应将截至清查之日为止的所有收发手续全部登记入账，结出各账户余额。将所保管的财产物资进行分类整理，码放整齐，挂上标签，并标明品种、规格和结存数量。3、准备好必要的计量器具，并提前校验正确，确保计量准确，减少误差。4、准备好各种空白的清查盘存报告表。三、财产物资盘存制度盘存制度就是确定财产物资的实际结存情况的一种制度。财产物资的盘存制度有两种：（一）实地盘存制1、概念：实地盘存制是指平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到期末通过实地盘点，确定实存数量和金额，然后倒挤出本期的减少数。2、公式：本期存货数量期初存货量本期购入量期末盘存量3、特点：由于实地盘存制不能随时提供收、发、存的账面资料，容易将库存物品的非正常损耗如短缺、盗窃等计入正常的耗用中去，不便于及时发现纠正问题，削弱了会计监督的作用，因此通常不采用这种盘存制度，而采用永续盘存制。（二）永续盘存制1、概念：永续盘存制也称“账面盘存制”，是指在平时根据会计凭证逐笔或逐日登记存货的增加和减少的数量，有的同时还登记余额，在此基础上随时可以结出账面结存数量和金额。2、公式：账面结存余额账面期初余额本期增加数本期减少数3、特点：采用永续盘存制可以随时提供收、发、存的账面资料，便于企业进行财产物资安全完整的管理。确定一个合理的库存量，既保证供应，又不过多占用资金，可加强财产物资的管理，便于内部控制。四、财产物资的清查方法（一）货币资金的清查货币资金的清查一般包括库存现金的清查和银行存款的清查。1、库存现金的清查（1）方法：采用实地盘点法确定库存现金的实际结存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明盘盈盘亏情况。库存现金的盘点必须由清查人员与出纳人员共同负责。（2）程序： 在现金盘点工作开始前，现金出纳员应将现金收、付款凭证全部登记入账，并结出余额。 现金盘点时，出纳人员必须在场，现金应逐张清点。如发现盘盈或盘亏，应同出纳员核实清楚。盘点时还应查明有无违反现金管理制度规定，如现金是否超过银行核定的限额，有无坐支现金等。 盘点工作结束后，应根据盘点的结果与现金日记账，填制“库存现金盘点报告表”，并由财产清查人员与出纳员共同签名盖章。盘点报告表格式如表7-1所示。2、银行存款的清查。（1）方法：银行存款的清查是采用核对法，即本单位的银行存款日记账与开户银行定期送来的对账单逐笔进行核对，以查明银行存款账实是否相符。（2）企业银行存款日记账与开户银行的对账单余额不一致的原因： 企业或银行记录错误，未达账项所形成。（3）未达账项A概念：是指对于企业与银行之间由于取得凭证的时间不同导致双方记账时间不同，因而一方已取得结算凭证登记入账，而另一方尚未取得结算凭证，没有登记入账的款项。B种类:未达账项主要有以下四种情况： 企业已收款入账，而银行尚未收款(企收银未收)。例如，企业销售产品后，收到转账支票后填写进账单送交银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联单登记银行存款日记账的增加，而银行要等款项划转入账后再记增加，此时对账就形成了企业已收而银行未收的未达款项。 企业已付款入账，而银行尚未付款(企付银未付)。例如，企业购买材料开出转账支票，根据支票存根登记银行存款的减少，而银行尚未收到对方开户银行转过来的办理转账的结算单据，还未登记银行存款的减少，此时对账就形成企业已付而银行未付的未达款项。 银行已收款入账，而企业尚未收款入账(银收企未收)。例如，企业销售产品后办理委托收款，当对方开户银行将款项转到企业的银行存款账户里，但尚未通知企业，此时进行对账，就产生了银行已收款入账而企业尚未入账的情况。 银行已付款入账，而企业尚未付款入账(银付企未付)。例如，银行代企业支付电话费、水电费等款项，但企业尚未收到付款通知，从而形成银行已付款入账，而企业尚未入账的情况。C银行存款余额调节表的编制“银行存款余额调节表”就是在企业的银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上分别补记对方已记而己方未记的账项金额，然后验证经过调节的双方余额是否相符。如果双方余额相等，表明记账正确，否则就表明记账错误，应该进一步查找原因，予以更正。例7-1 某企业2008年8月31日收到其开户银行对账单一张，对账单上的存款余额为427 400元，企业银行存款日记账余额为403 600元。经核对发现有如下未达账项： 8月29日，企业办理的委托收款32 000元银行已经收款入账，而企业尚未接到收款通知。 8月31日，企业签发转账支票8000元，但收款方尚未到银行办理转账。 8月31日，银行代企业支付电费11 200元，企业尚未收到付款通知。 8月31日，企业收到转账支票5000元，送存银行，银行尚未入账。根据上述资料编制该公司银行存款余额调节表。银行存款余额调节表2008年8月31日 单位：元项 目金 额项 目金 额银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付403 60032 00011 200银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付427 40050008000调节后的余额424 400调节后的余额424 400注意:调节后的余额是企业银行存款的实际余额，但是企业不能依据银行存款余额调节表进行账务处理来调整账簿记录，必须在有关结算凭证到达后才能进行正常的账务处理。（二）往来款项的清查（1）方法：往来款项包括应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、预收账款、预付账款等。往来款项的清查一般采用与对方单位核对账目的方法。（2）程序：在核对账目前先将本单位的往来款项全部登记入账并计算出余额按每个往来单位编制一式两联的对账单（其中一联作为回单），送交对方单位核对。如果对方核对后确定无误，在回单上盖章退回；如果对方单位发现余额不符，则应在回单上注明不符的内容，或另抄对账单退回，以便进一步核对，查找不一致的原因。往来款项对账单格式见P144图7-1。往来款项清查结束后，应根据对方退回的对账单回单编制“往来款项清查报告单”，格式见P144表7-3。（三）实物资产的清查1、概念：实物财产的清查是对固定资产、原材料、库存商品、低值易耗品、包装物等财产物资进行清查。由于实物资产的品种繁多，且实物形态、体积重量、堆放方式等各不相同，因此需要采用不同的方法进行清查。通常使用实地盘点法和技术推算法。2、方法（1）实地盘点法。实地盘点法是对企业存货进行逐一清点其数量或者是用计量器具确定其实有数的一种方法。这种盘点方法适用范围比较广，数字要求准确可靠，大部分的实物资产都是采用这种方法。（2）技术推算法。技术推算法是利用技术方法对存货的实有数进行推算的一种方法。它适用于大量成堆且以逐一清点的实物。（3）程序：实物资产清查时，由保管人员协同参加清查工作。清查中，不仅要清点数量，还要检查财产有无腐烂、变质、毁损等情况。清点结束后，应及时根据盘点结果填写“盘存单”（见P145表7-4），并由盘点人员和财产保管人员共同签名盖章生效。盘存单也作为反映财产实存数的原始凭证，根据盘存单与财产物资账簿记录填制“账存实存对比表” （见P145表7-5），据以检查账实是否相符，分析差异原因，调整账面记录。长沙商贸旅游职业技术学院 基础会计课程教案授课题目：第一节 财产清查（二）课时安排2课时授课班级授课时间星期 第 节星期 第 节星期 第 节星期 第 节教学目的要求：掌握库存现金、固定资产、存货、往来款项清查结果的账务处理。教学重点：1、库存现金清查结果的账务处理2、往来款项清查结果的账务处理教学难点：1、固定资产清查结果的账务处理2、存货清查结果的账务处理讨论，思考题，作业：学习指导与模拟实训P77 7.2.5.2授课类型（请打）：理论课讨论课实验课实训课其他教学过程设计（请打）：复习授新课安排讨论布置作业教学方式（请打）：讲授讨论示教指导其他教学资源：多媒体模型实物挂图音像其他五、财产清查结果的处理财产清查结果的三种情况： 实有数等于账存数，账实相符。 实存数大于账存数，即盘盈； 实存数小于账存数，即盘亏。（一）账户设置“待处理财产损益”性质：资产类账户 用途：核算和监督企业在财产清查过程各项财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况结构： 借方登记财产物资的盘亏、毁损数和经批准的盘盈财产的转销数贷方登记财产物资的盘盈数和经批准的盘亏、毁损财产的转销数期末余额：该账户处理前的借方余额表示尚待批准处理的各种财产的净损失处理前的贷方余额表示尚待批准处理的各种财产的净溢余期末处理后账户应无余额明细账户：“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个明细分类账户（二）库存现金清查结果的处理1、现金溢余（长款）（1）发生现金溢余时借：库存现金 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 （2）查明原因处理时借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：其他应付款××（应支付给有关人员或单位）营业外收入 （无法查明原因的部分）例7-2 某企业现金清查时，发现长款400元。借：库存现金 400贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 400若经反复核查，仍无法查明原因，报经批准后转作营业外收入。借：待处理财产损益待处理流动资产损益 400贷：营业外收入 4002、现金短缺（短款）（1）发生现金短缺时借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：库存现金 （2）查明原因处理时借：其他应收款××（由责任人赔偿或保险公司赔偿的）管理费用 （无法查明原因的部分）贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 例7-3 某企业在现金清查时，发现短款260元。 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 260贷：库存现金 260经查明原因，应由出纳员小李赔偿60元，其余200元经批准作为管理费用。借：其他应收款小李 60管理费用现金短缺 200贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 260（三）固定资产清查结果的处理1、固定资产盘亏（1）发生固定资产盘亏时借：待处理财产损益待处理固定资产损益（按盘亏固定资产的净值）累计折旧 （按已提折旧数）贷：固定资产 （ 按固定资产的原价）（2）经批准处理时借：营业外支出 贷：待处理财产损益待处理固定资产损益 例7-4 某企业在年终财产清查中，发现盘亏设备一台，账面原价为8000元，已提折旧5000元。借：待处理财产损益待处理固定资产损益 3000累计折旧 5000贷：固定资产 8000经批准列入营业外支出 借：营业外支出 3000贷：待处理财产损益待处理固定资产损益 30002、固定资产盘盈（1）发生固定资产盘盈时借：固定资产（按同类或类似固定资产和市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额） 贷： 以前年度损益调整 （2）经批准转销时：借： 以前年度损益调整贷： 应交税费应交所得税盈余公积法定盈余公积利润分配 未分配利润 例7-45 某企业在年终财产清查中，发现账外设备一台，重置完全价值为10 000元，八成新。 借：固定资产 8000贷：以前年度损益调整 8000补提所得税：（假定按25%）借：待处理财产损益待处理固定资产损益 2000贷：应交税费应交所得税 2000结转留存收益借：待处理财产损益待处理固定资产损益 6000贷：盈余公积法定盈余公积 600利润分配 未分配利润 5400（四）存货清查结果的处理1、存货盘盈（1）发生存货盘盈时借：库存商品（原材料等） 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 （2）经批准处理时借：待处理财产损益待处理流动资产损益贷：管理费用例7-6 某企业盘盈库存商品，价值4600元，经过查明是由于收发计量上的误差造成的，经过有关部门批准后，冲减“管理费用”。借：库存商品 4600贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 4600报经批准后：借：待处理财产损益待处理流动资产损益4600贷：管理费用4600（2）存货盘亏、毁损，（1）发生存货盘亏、毁损时借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：原材料（库存商品等） 应交税费应交增值税（进项税额转出） （2）经批准处理时借：原材料 （入库的残料价值 ）其他应收款××（由责任人或保险公司赔偿的）管理费用（ 属于一般经营损失的 ）营业外支出 （属于非常损失的部分 ） 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 例7-7 某企业发生意外灾害，盘亏材料一批，其价值50 000元，购入时负担的增值税进项税额为8500元。经审核后，其中应由保险公司赔偿50，其余部分转作营业外支出。借：待处理财产损益待处理流动资产损益 58 500贷：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额转出）  8500批准会计处理后 借：其他应收款保险公司 29 250营业外支出 29 250贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 58 500（五）往来款项清查结果的处理在财产清查中对于已查明确定无法收回的应收账款和无法支付的应付账款，不通过“待处理财产损益”账户核算，而是按规定程序报经批准后进行相应的账务处理。1、对于无法支付的应付账款计入“营业外收入”账户。例7-8 某企业在对往来款项进行清查时，发现确实无法支付的应付账款7000元。经核实对方单位已撤销，经批准做销账处理。借：应付账款 7000贷：营业外收入 70002、对于确实无法收回的应收账款，在采用备抵法核算坏账的企业冲减管理费用；例7-9 某企业采用备抵法核算坏账损失，财产清查中发现有长期无法收回的应收账款9000元，按规定程序报经批准后确认为坏账。借：坏账准备 9000贷：应收账款 9000长沙商贸旅游职业技术学院 基础会计课程教案授课题目：第二节 内部控制课时安排2课时授课班级授课时间星期 第 节星期 第 节星期 第 节星期 第 节教学目的要求：掌握库存现金、固定资产、存货、往来款项清查结果的账务处理。教学重点：1、库存现金清查结果的账务处理2、往来款项清查结果的账务处理教学难点：1、固定资产清查结果的账务处理2、存货清查结果的账务处理讨论，思考题，作业：授课类型（请打）：理论课讨论课实验课实训课其他教学过程设计（请打）：复习授新课安排讨论布置作业教学方式（请打）：讲授讨论示教指导其他教学资源：多媒体模型实物挂图音像其他第二节 内部控制一、 企业内部控制的概念（一）内部控制制度的概念内部控制制度是单位内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。它是企事业单位为了确保法律、法规以及经营方针、政策的贯彻落实，保护财产的安全和完整，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，促进单位改善经营管理，提高经济效益的一系列方法、程序和制度的总称。（二）企业内部控制制度的作用1、保证会计信息真实及时，提高其使用价值。2、保护会计制度的贯彻执行。3、保护企业财产的安全完整。4、加强岗位责任制，提高会计工作效率。（三）内部控制制度的范围1、货币资金收支业务的内部控制。2、材料物资采购业务的内部控制。3、资产盘存业务的内部控制。4、产品销售业务的内部控制。除此以外，对于筹资业务、债权债务结算业务、投资业务、工程项目、经济担保等都需要建立内部控制制度。（四）内部控制制度的基本方式1、授权控制授权控制是指单位内部的各级工作人员必须获得批准和授权后方能执行或处理有关的经济业务。即每位员工只能在授权范围内开展工作，既不能超越权限去处理那些不属于自己职权范围内的事情，如非出纳员就不允许进行货币资金收付工作，也不能推卸责任，对那些属于自己职权范围内的事情不认真处理，如仓库保管不认真负责物资收发工作。2、分权控制分权控制要求任何一项经济业务的办理都必须由两人或两人以上分工，不允许任何一个人单独办理任何一项经济业务，以便相互监督、相互制约，避免由于一个人办理容易出现的错误和舞弊。3、凭证控制凭证控制是指经济业务发生时，通过填制和传递原始凭证，对经济业务进行记录，做到有据可查。4、账簿控制会计账簿对经济业务进行序时分类记载的功能实施内部控制。5、岗位轮换控制。岗位轮换控制是指在各个岗位的工作人员定期或不定期地相互调换职务，避免由于长期滞留在某一岗位而造成舞弊。除此以外还有预算控制、审批与稽核、档案专管、标准处理程序、电子信息系统控制等控制方式，都对实施企业内部控制起到很好的作用。内部控制包括内部会计控制和内部管理控制两个子系统。二、企业内部会计制度（一）内部会计控制的概念内部会计控制是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。（二）内部会计控制的内容内部会计控制主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。内部会计制度是企业内部控制的一部分，是指企业依据会计法和国家统一的会计制度的规定，结合本身生产经营特点制定的处理本企业具体会计事项的规则、程序和方法。内部会计制度的主要内容是以账簿体系为核心，通过建立会计科目和账户，把会计凭证、会计账簿、财务会计报告、会计核算程序、会计核算方法等有机地结合起来，因而内部会计制度规定的内容也是内部会计控制制度的核心内容，它应当包括会计科目的设置与使用、会计凭证的格式、记账凭证的审核要求和传递程序、会计核算方法、会计账簿的设置、企业会计指标体系、编制会计报表的种类和要求稽核的方法、会计档案保管办法以及与会计直接相关的经济业务事项处理程序等。三、企业内部控制的建立和实施（一）内部控制建立的原则1、合法性原则内部控制必须符合国家有关法律法规的规定，并把国家有关法律法规落实到内部控制制度中去。2、有效性原则企业的控制制度必须约束本单位的所有人员，任何人员都不能拥有超越制度约束的权力。3、全面性原则内部控制必须涵盖企业经营管理的各个环节，普遍适用于每一位职员，不能留有制度上的空白或漏洞。4、适时性原则内部控制应当随着企业内部环境和企业外部环境及时进行相应的修改或完善。5、成本效益原则内部控制应以合理的成本达到最佳的控制效果。（二）内部控制的实施方式1、组织机构的控制例如，通过科学的分工，岗位责任制等。在设置内部机构时既要考虑工作的需要，也应兼顾内部控制的需要，使机构的设置既精炼又合理。2、不相容职务的分离例如，保管与记录的职务要分离，授权与执行的职务要分离等。3、建立、健全内部审计制度加强内部审计，充分发挥其作用，来增加内部控制工作的效率与可靠性。4、财会控制管理如定期将明细账和总账进行核对。（二）货币资金内部控制的建立货币资金收付业务是最容易发生差错和弊端的业务。由于企业一般通过银行收付款项，起到外部控制的作用，因此，货币资金收付业务的内部控制制度建立，主要针对现金收付业务。现金收入业务的内部控制，关键是在现金进入单位时立即记录下来。如销售货物收入现金时，首先由销售部门填制“销货单”，注明所销物品的名称、数量、单价、金额等，顾客持“销货单”向财会部门交付现金，然后持出纳员盖“收讫”章后的“销货单”向保管员提货。这样在销售部门、财会部门、保管部门都留有记录，起到了控制的作用。现金支出业务是一切不法分子作弊的主要目标，是内部控制的重点。如采购业务支出现金应当提倡根据付款凭证支付现金。会计部门在收到发票等原始凭证后，先由财会负责人审核，再由会计人员编制付款凭证交给出纳人员支付现金，并登记现金日记账，最后将付款凭证交会计人员登记现金总账。这样会计人员和出纳人员形成了控制关系。4案例 ：某企业一位会计，作弊窃取现金2500元。他采取的作弊方式是编制一张商品退回的虚假凭证。如果会计人员没有机会接触现金，就不可能出现这种作弊行为。（三）资产盘存业务内部控制的建立资产盘存业务由三个环节组成，即存货入库环节、存货储存环节和存货出库环节。资产盘存业务应当按照下列要求实施内部控制：1、建立、健全专人保管制度由专人负责各种存货的保管，具备正式的手续和记录，非保管人员不得变更库存物资。2、采用永续盘存制由于永续盘存制对各种存货的增减变化都在会计账簿上做连续记录，从而形成了一种牵制关系。3、严格财产清查制度清查工作应成立专门的清查小组，不得由实物保管人员独自进行。在清查过程中发现盈亏，应及时查明原因，区别不同情况处理。4、严把“入库”和“出库”关口除此之外，还有采购业务内部控制建立、销售业务内部控制建立等。 （四）内部控制的检查与评价内部控制的检查与评价工作由专门机构或指定专门人员具体负责，确保内部控制的贯彻实施。对内部控制的检查与评价的一般标准是检查其控制内容的完整性，控制设计的合理性及控制实施的有效性。以下几种情况容易出现内部控制的失控。1、企业管理当局故意舞弊企业管理当局指示或暗示会计虚报成本、截留税利等，则内部控制形同虚设。2、串通舞弊如果担任不相容职务的人员互相串通作弊，内部控制机制就会失控。例如会计人员和出纳人员相互勾结，发生的舞弊就难以查出。3、人为因素如执行内控的人员误解指令、马虎、疏忽或故意的错漏等人为因素，会影响内部控制的正常发挥。如别有用心的人，故意不执行内控程序，导致内部矛盾控制失灵。又如会计人员不懂会计，不按照权责发生制处理会计业务，会影响内部控制的效果。