税收筹划原则和方法.docx

第二局部税收筹划原那么和方法税收筹划的原那么和方法一、税收筹划的原那么税收筹划具有合法性、筹划性和目的性的特点。(1)合法性合法性指的是税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。这里有两层含义，一是遵守税法，二是不 违反税法。合法是税收筹划的前提。(2)筹划性筹划性是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，到达减轻税收负担的目的，如 果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税收筹划。(3)目的性税收筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。这里有两层意思：一是选择低税负。另一层意思 是滞延纳税时间(不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为)，获取货币的时间价值，这将意味着企 业可以得到一笔“无息贷款”，防止高边际税率或减少利息支出。二、税收筹划的基础方法(-)税收筹划方法选择应考虑的因素1 .选择税收筹划空间大的税种为切入点实际操作中，要选择对决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为税收 筹划的重点,税负弹性越大,税收筹划的潜力也越大。一般说来,税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。2 .以税收优惠政策为切入点企业充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。因此，用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划 的过程。选择税收优惠政策作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，防止因程序不当而失去应有权益。3 .以纳税人构成为切入点按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需缴纳该项税收。因此，企业理财进行税收筹划 之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，比方设立个人独资企业还是设立有限责任公司，分别缴纳 个人所得税和企业所得税。原那么上讲，个人所得税的税负低一些，从而从根本上解决减轻税收负担问题。 在实践中，要做全面综合的考虑，进行利弊分析。4 .以影响应纳税额的几个基本因素为切入点影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。因此， 进行税收筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的方法来降低应纳税额。5 .以不同的财务管理环节和阶段为切入点企业的财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理，每个管理过程都可以有税 收筹划的工作可做。比方，按照税法规定，负债的利息作为所得税的扣除工程，享有所得税利益，而股息 支付只能在企业税后利润中分配，因此，债务资本筹资就有节税优势。又如，通过融资租赁，可以迅速获得所需资产，保存企业的举债能力，而且支付的租金利息也可以按 规定在所得税前扣除，减少了纳税基数，更重要的是租入的固定资产可以计提折旧，进一步减少了企业的 纳税基数，因此，融资租赁的税收抵免作用极其显著。投资管理阶段，选择投资地点时，选择在低税率地区，如国家鼓励的西部等地区，会享受到税收优惠; 选择投资方式时，如果企业欲投资一条生产线，是全新购建还是收购一家几年账面亏损的企业?除考虑不同 投资方式实际效益的区别外，还应注意到收购亏损企业可带来的所得税的降低；选择投资工程时，国家鼓 励的投资工程和国家限制的投资工程，两者之间在税收支出上有很大的差异；在企业组织形式的选择上，有限责任公司与合伙企业、分公司与子公司，不同的组织形式所适用的税率是不同的。经营管理阶段，不同的固定资产折旧方法影响纳税。不同的折旧方法，虽然应计提的折旧总额相等， 但各期计提的折旧费用却相差很大，从而影响各期的利润及应纳税所得额；采购时，采购对象是不是一般 纳税人也有很大的影响。(二)税收筹划的基础方法税收筹划的方法很多，而且实践中也是多种方法结合起来使用。为了便于理解，这里只简单介绍利用 税收优惠政策法、转让定价筹划法、利用税法漏洞筹划法、利用会计处理方法筹划法等几种方法。1 .利用优惠政策筹划法利用优惠政策筹划法是指纳税人凭借国家税法规定的优惠政策进行税收筹划的方法。利用优惠政策筹划的方法主要包括：(1)直接利用筹划法。对于纳税人利用税收优惠政策进行筹划，国家是支持与鼓励的，因为纳税人对 税收优惠政策利用的越多，越有利于国家特定政策目标的实现。因此，纳税人可以光明正大地利用优惠政 策为自己企业的生产经营活动服务。(2)地点流动筹划法。从国际大环境来看，各国的税收政策各不相同，其差异主要有税率差异、税基 差异、征税对象差异、纳税人差异、税收征管差异和税收优惠差异等，跨国纳税人可以巧妙地利用这些差 异进行国际间的税收筹划；从国内税收环境来看，国家为了兼顾社会进步和区域经济的协调开展，税收优 惠适当向西部地区倾斜，纳税人可以根据需要，或者选择在优惠地区注册，或者将现时不太景气的生产转 移到优惠地区，以充提供受税收优惠政策，减轻企业的税收负担，提高企业的经济效益。(3)创造条件筹划法。现实经济生活中，在有些情况下，企业或个人的很多条件符合税收优惠规定， 但却因为某一点或某几点条件不符合而不能享受优惠待遇；在另一些情况下，一企业或个人可能根本就不 符合税收优惠条件，无法享受优惠待遇。这时，纳税人就得想方法创造条件使自己符合税收优惠规定或者 通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业，使自己符合优惠条件，从而享受优惠待遇。从税制构成要素的角度探讨，利用税收优惠进行税收筹划主要利用以下几个优惠要素：(1)利用免税利用免税方法筹划以尽量争取更多的免税待遇和尽量延长免税期为要点。在合法、合理的情况下，尽 量争取免税待遇，争取尽可能多的工程获得免税待遇。与缴纳税收相比，免征的税收就是节减的税收，免 征的税收越多，节减的税收也越多；许多免税都有期限的规定，免税期越长，节减的税收越多。例如，如 果国家对一般企业按普通税率征收所得税，对在A地的企业制定有从开始经营之日起3年免税的规定，对 在B地的企业制定有从开始经营之日起5年免税的规定。那么，如果条件基本相同或利弊基本相抵，一个 公司完全可以办到B地去经营，以获得免税待遇，并使免税期最长化，从而在合法、合理的情况下节减更 多的税收。(2)利用减税利用减税筹划是指在合法、合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划方法。我国 对国家重点扶持的公共基础设施工程、符合条件的环境保护、节能节水工程，对循环经济产业，对符合规 定的高新技术企业、小型微利企业、从事农业工程的企业等给予减税待遇，是国家为了实现其科技、产业 和环保等政策所给予企业税收鼓励性质的减税。利用这种方法筹划就是在合法、合理的情况下，尽量争取减税待遇并使减税最大化和使减税期最长化。 比方，A、B、C三个国家，公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似或利弊基本相抵。一个 企业生产的商品90%以上出口到世界各国，A国对该企业所得按普通税率征税；B国为鼓励外向型经济开展, 对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业减征40%所得税，而且没有减税期的限制。 打算长期经营此项业务的企业，可以考虑把公司或者子公司办到C国去，从而在合法的情况下，使节减的 税款最大化。(3)利用税率差异利用税率差异筹划是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节税的税收筹划方法。是尽量利用税率的差异使节税最大化。比方，A国的公司所得税税率是30%, B国为35圾C国为40%。那么，在 其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，投资者到A国开办公司可使节税最大化。（4）利用分劈技术分劈技术是指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税 的税收筹划技术。比方，小型微利企业应税所得额在100万元以下的适用税率是20%并减半征收，应税所得 额超过100万元的，适用税率为25虬（5）利用税收扣除利用税收扣除筹划是指在合法、合理的情况下，使扣除额增加而实现直接节税，或调整各个计税期的 扣除额而实现相对节税的税收筹划方法。在收入相同的情况下，各项扣除额、冲抵额等越大，计税基数就 会越小，应纳税额也就越小，从而节税会越多。（6）利用税收抵免利用税收抵免筹划是指在合法、合理的情况下，使税收抵免额增加而节税的税收筹划方法。税收抵免 额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额就越小，从而节减的税额就越大。（7）利用延期纳税利用延期纳税筹划是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税收筹划方法。纳税 人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但相当于得到一笔无息贷款。延期纳税如果能够使 纳税工程最多化、延长期最长化，那么可以到达节税的最大化。（8）利用退税利用退税筹划是指在合法、合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划方 法。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是归还了缴纳的税款，节减了税收，所退税额越大，节减的税收就 越多。利用税收优惠政策进行税收筹划时应注意以下事项：（1）尽量挖掘信息源，多渠道获取税收优惠政策。如果信息不灵通，就可能会失去本可以享受的税收 优惠政策。一般来说，信息来源有税务机关、税务报刊杂志、税务网站、税务中介机构和税务专家等几个 渠道。（2）充分利用税收优惠政策。有条件的应尽量利用，没有条件或某些条件不符合的，要创造条件利用。 利用优惠政策筹划应在税收法律、法规允许的范围之内，采用各种合法的或非违法的手段进行。（3）尽量与税务机关保持良好的沟通。在税收筹划过程中，最核心的一环便是获得税务机关的成认， 再好的方案，没有税务机关的成认，都是没有任何意义的，不会给企业带来任何经济利益。2 .利用转让定价筹划法转让定价筹划法主要是通过关联企业不符合营业常规的交易形式进行的税收筹划。是税收筹划的基本 方法之一。企业之间转移收入或利润时定价的主要方式有：（1）以内部本钱为基础进行价格转让。（2）以市场价格为基础进行价格转让。关联企业之间进行转让定价的方式有很多，一般来说主要有：（1）利用商品交易进行筹划。例如有些实行高税率的企业，在向低税率的关联企业销售产品时，有意 地压低产品的售价，将利润转移到关联企业。（2）利用原材料及零部件购销进行筹划。例如，由母公司向子公司低价供应零部件产品，或由子公司 高价向母公司出售零部件，以此降低子公司的产品本钱，使其获得较高的利润。又如利用委托加工产品收 回后直接出售的不再缴纳消费税的政策进行定价转让筹划。（3）利用关联企业之间相互提供劳务进行筹划。关联企业之间相互提供劳务时，通过高作价或低作价 甚至不作价的方式收取劳务费用，从而使关联企'业之间的利润根据需要进行转移，到达减轻税收负担的目 的。（4）利用无形资产价值评定困难进行筹划。如某企业将本企业的生产配方、商标权等无偿或低价提供 给关联企业，不计或少计转让收入，但是另外从对方的企业留利中获取好处。另外还有利用租赁机器设备、利用管理费用等进行税收筹划。为了保证利用转让定价进行税收筹划的有效性，筹划时应注意：一要进行本钱效益分析；二要考虑价 格的波动应在一定的范围内，以防被税务机关调整而增加税负；三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、 系统的筹划安排。3 .利用税法漏洞筹划法利用税法漏洞进行筹划就是利用税法文字上的忽略或税收实务中征管方大大小小的漏洞进行筹划的方 法，属于避税筹划。纳税人可以利用税法漏洞争取自己并不违法的合理权益。时间的变化常常使相对完善的税法漏洞百出，地点的差异又不可防止的衍生漏洞，人员素质不高同样 会导致税收漏洞的出现，技术手段落后会限制税制的完善以及税收效率的提高；法律体系内部结构的不协 调同样会造成税收漏洞。这些漏洞正是纳税人增收减支，降低税负可以利用的地方。利用税法漏洞进行避税筹划的方法：（1）利用税法中的矛盾进行筹划。如在我国税收征管法中税收管辖的规定便存在诸多的矛盾，有 机构设置与配合的问题，也有税法自身规定矛盾或不确定的问题。（2）利用税务机构设置不科学进行筹划。机构设置不全，许多不该设的机构却依然存在。这样会形成 机构内部协调失衡的问题，如果和其他政府机构联系起来，其设置与配合的问题会更多。这正是纳税人可 以利用的地方。（3）利用税收管辖权进行筹划。如中华人民共和国增值税暂行条例第22条，主要是界定固定业 户与非固定业户的纳税地点，却缺少许多必要的补充与限制。如对固定业户与非固定业户的判定标准及判 定权的归属问题。固定业户按机构所在地、销售地或劳务发生地的顺序，报告并纳税。4 .利用会计处理方法筹划法利用会计处理方法筹划法就是利用会计处理方法的可选择性进行筹划的方法。（1）存货计价方法的选择存货计价的方法有多种，如先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、计划本钱法、毛利 率法或零售价法等。由于不同的存货计价方法可以通过改变销售本钱，继而影响应税所得额。因此，从税收筹划的角度， 纳税人可以通过采用不同的计价方法对发出存货的本钱进行筹划：盈利企业：由于盈利企业的存货本钱可最大限度地在本期所得额中税前抵扣，因此，应选择能使本 期本钱最大化的计价方法。亏损企业：亏损企业选择的计价方法，必须使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的本钱 费用降低，使本钱费用延迟到以后能够完全得到抵补的时期，保证本钱费用的抵税效果得到最大限度的发 挥。享受税收优惠的企业：如果企业正处于企业所得税的减税或免税期，就意味着企业获得的利润越多, 得到的减免税额就越多。因此，应选择减免税优惠期间内存货本钱最小化的计价方法，减少存货费用的当 期摊入，扩大当期利润。相反，处于非税收优惠期间时，应选择使得存货本钱最大化的计价方法，将当期 的存货费用尽量扩大，以到达减少当期利润，推迟纳税期的目的。（2）固定资产折旧的税收筹划固定资产价值是通过折旧形式转移到本钱费用之中的，折旧额的多少取决于固定资产的计价、折旧年 限和折旧方法。固定资产计价的税收筹划由于折旧费用是在未来较长时间内陆续计提的，为降低本期税负，新增固定资产的入账价值要尽可能 地低。例如：对于成套固定资产，其易损件、小配件可以单独开票作为低值易耗品入账，因低值易耗品领用时可以一次或分次直接计入当期费用，降低了当期的应税所得额；对于在建工程，那么要尽可能早地转入 固定资产，以便尽早提取折旧。如整体固定资产工期长，在完工局部已经投入使用时，对该局部最好分项 决算，以便尽早计入固定资产账户。固定资产折旧年限的税收筹划需要注意的是，税法对固定资产折旧规定了最低的折旧年限，税收筹划不能突破关于折旧年限的最低 要求。如果企业享受开办初期的减免税或者在开办初期享受低税率照顾，在税率预期上升的情况下购入的固 定资产就不宜缩短折旧年限，以防止将折旧费用提前到免税期间或低税期间实现，减少企业享受税收优惠 待遇。只有在税率预期下降时缩短折旧年限，才能够在实现货币时间价值的同时到达少纳税的目的。固定资产折旧方法的税收筹划税法规定在一般情况下纳税人可扣除的固定资产折旧费用的计算，应该采取直线法。只有当企业的固 定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，才可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。纳税人应 尽可能创造条件到达符合实行加速折旧法的要求。固定资产计价和折旧的税收筹划方法的综合运用推迟利润的实现获取货币的时间价值并不是固定资产税收筹划的唯一目的。在进行税收筹划时，还必 须根据不同的企业或者企业处于不同的状态下采用不同的对策。谢谢大家！