新会计准则下的纳税筹划分析.docx

新会计准则下的纳税筹划分析黄晓容摘 要：新会计准则对企业税收、利润以及纳税筹划产生了巨大的影响，基于新会计准则，企业应综合自身发展实际情况，以实现持续健康发展为目的，在原有基础上进行新的纳税筹划分析。本文结合新会计准则内容，分析了其对税收带来的影响，并就企业纳税筹划方案的各要点方向以及应对方法进行了简单分析。关键词：新会计准则  纳税筹划  经济利润纳税筹划是企业合理避税的重要策略，对提高企业经济利润具有至关重要的影响。即企业在法规规定许可的范围内，针对投资、筹资、经营以及理财等多项活动进行实现安排与筹划，合理降低企业不必要的纳税支出。新会计准则推出后，对我国的税收产生了一定影响，对于成本费用确认、收入实现确认、资产计价等有多种不同的会计处理方法，而各方法的应用会对各期成本费用以及收入产生影响，进而会对所得税数额产生影响，这就为企业会计核算纳税筹划提供了可能。如何选择合适的会计处理方法，是企业纳税筹划研究的重要内容。一、新会计准则对税收的影响在经济生活中，税收的主要目的在于获得财政收入以及维持社会经济环境的平衡。会计的基本作用就是进行会计核算，为信息披露提供支持，两者之间存在一定差异，因此新会计准则的推行，必定会对税收产生一定影响。第一，会计政策的影响。新会计准则针对部分业务处理提出了新的政策，而企业在进行纳税筹划时，选择何种政策方法才能够在允许范围内最大程度的减少税金，是需要进行比对研究的。例如针对固定资产的折旧，以直线法与加速折旧法比较，虽然在固定资产有效的使用年限内，两种方法计提折旧总额相同，不会影响应交税金与企业利润，但实际上依然存在差异。所选方法不同，对企业当前税额金额有着明显影响。第二，计量基础多样化。新会计准则下，企业不仅可以采用历史成本计量，而且也可以采用公允价值计量，而两种方法对企业财务的运作有着重大影响，相应的也会对税收产生影响。另外，收益计量方法，债务重组准则规定凡是债务人所获得的债权人给予的让步，一律视为重组收益计入“营业外收入”，相比旧准则规定计入“资本公积”，最终企业所面对的纳税金额和利润差异明显。第三，企业所得税影响。在新会计准则推行以后，国家又继续颁布了新的企业所得税法，新税法内容产生了巨大的改变，实现了内外资企业所得税法的融合，可以说在一定程度上为内资企业创造了良好的税收环境。另外，新税法还就业务招待费等成本费用的扣除标准进行了调整，直接影响了企业的会计核算，继而关系到企业的纳税筹划。二、新会计准则下企业纳税筹划决策（一）明确固定资产投资方法固定资产是企业发展中的重要部分，同时也是企业纳税筹划研究的重要对象。企业可选择的固定资产投资方式包括购买与租赁两种，购买投资具有折旧抵税的优势，通过减少账面利润来降低应缴纳的所得税金额。但是除了政策规定可以抵扣的部分为，无法抵扣固定资产购置产生的进项税，并且在工程建设阶段所产生的借款利息也需要在税前抵扣，全部需要计入到固定资产原值内，然后以折旧的方法逐年抵扣，这样就导致企业的现金提前流出，对资金的时间价值产生了影响。而如果选择租赁投资的方式，则具有抵扣经营租赁租金的优势，同时又能够有效避免因设备过时老旧被淘汰的风险。企业在进行纳税筹划时，需要结合自身发展情况，综合两种不同投资方式的优缺点，进行合理选择，争取最大程度的降低税负。（二）选择固定资产折旧方法固定資产的折旧可以达到抵税的效果，但是所选折旧方法不同，最终企业应纳税额也会有所不同。固定资产折旧包括直线折旧与加速折旧两种方式，正如上文所述，虽然在规定资产优先使用期限内，选用两种不同折旧方法所计算的折旧总额相同，但是在使用期限内每年所对应的折旧额却是存在差异的。这样就会对企业年度净利润的计算产生不一样的影响，进而也会影响到税所得额。从企业经济利润的角度出发，企业需要就不同折旧方法的优缺点进行对比筹划。在比例税率情况下，假如每年的所得税率相同或者降低，则以加速折旧法优势更加明显;而比例税率不变的情况下，每年的税率持续升高，则优先选择直线法;在超额累积税率的情况下，应有限选择直线折旧法。另外，在各类条件基本相同的条件下，以保证企业年利润均衡为基本要求，避免利润产生波动对应较高税率而产生更多税款。（三）专用设备投资抵免筹划在现代市场经济背景下，对于企业选择投资节能节水、环境保护以及安全生产等方面的专用设备情况，国家予以政策鼓励，设备投资抵免企业所得税的设备范围在持续的扩大，不再限于国产设备。根据新会计准则内容，企业于2008年1月1日起购置并投入运行使用且纳入相关所得税优惠目录的节能节水、环境保护以及安全生产等方面的专用设备，可以按照设备投资额的10%对企业当年所得税应纳税额进行抵免，其中企业当年应纳税额不足抵免的，则允许向以后年度结转，但是结转期必须要在5个纳税年度以内。（四）企业筹资活动纳税筹划企业筹资可以选择的方式包括负债筹资与权益筹资两种，其中负债筹资支付的利息可以在税前列支，而权益筹资所支付的股息只允许在所得税缴纳完毕后进行分配，相比来讲负债筹资方式在降低企业实际资金成本方面优势更大。企业发行可转换债券不仅可以在前期享受利息减税带来的优惠，而且在债券转换成功以后，并不需要对本金以及利息进行偿还，相比来讲是一种比较合理的筹资方式，尤其是具有良好发展前景企业更是适用于此种方法。（五）长期投资核算方法选择长期投资核算方法包括成本法和权益法两种，在对两种方法进行选择时，需要以投资企业在被投资企业中所占比重大小，以及投资企业对被投资企业的实际控制权大小为分析依据，综合分析后合理判断。如果被投资企业先盈利后亏损，则应优先选择成本法;相反如果先亏损后盈利，则优先选择权益法。如果被投资企业经营出现了亏损情况，投资企业选择应用权益法进行核算，会因为投资企业发生的亏损而减少本企业利润，进而递延了所得税，这样就相当于投资企业从政府获得了一笔无息贷款。虽然两种方法对应的纳税金额一致，但是纳税时间差异也会带来一定的资金时间价值。三、结束语在新会计准则下进行企业的纳税筹划，对提高企业经济利润，合理避税具有重要意义。企业相关人员需要明确新会计准则对税收带来的影响，并根据企业发展实际情况来选择合适的方法进行合理避税，推动企业的持续发展。