15我国房地产税制改革问题研究综述.pdf

热点统述我国房地产税制改革问题研究综述财政部财政科学研究所钱凯(整理)一、我 国现行房地产税制 中存在的 问题(一)房地产开 发过 程和交易环节税费复杂交 叉,税 费混乱,费挤税 现象严重。具体表现 在:(1)以税代租。城镇土地使用税作 为土地有偿使用的一项措施,税项 中含有租 的因素,征税混 淆了税收与地租的界限。(2)以费代税。对以划拨方式取得土地的内资企业征 收城镇土地使用税,对外 资企业免征此税,但外资企业须缴 纳土地使用费(场地 占有 费),造成以费代税,致使内外资企 业 间税费并存。(3)以费挤税。目前,我 国涉及房地产业 的各种收费项 目名目繁多,且费项 总数远多于税项 总数。仅从房地产 开发企业的收费项目上 看,有 的地 方各种收费多达5 0多项;从收 费比例 上看,各项 收费占销售 收 人的35%左右,相 当于经营成本 及费用的70%。其原因一 方面是由于房地产税收体系不完善,所筹集 的税 收收 入过少,而 房地产税作为 财产税 的重要组成部分,其收人的 重要性对于地方政府是 不言 而喻 的,房地产收人 的不 足必 然使地方财政 捉襟见肘,而由于税收管理权限的过于集中,地 方政府通过 调整税收制度来增加收 人几乎没有可能;另一 方面政府通过基金、收费等形式筹集收 入又是被 允许 的。因此,一 些地方税就披上 了费 的外衣。同时,由于 收费单位所 有制 和管理上的弊端,其具有 很强的内在膨胀倾向,从而最终 形成收费泛 滥、费挤税 的状况。(二)税收政策不统 一。目前,我国房地 产税收制度采取“内外有 别,两套 税制并存”的政 策。具体表现在:(l)两套所得税 制。对 内资房地 产企业 开 征企业 所 得税,而对 涉外房地产 企业 开征外商投资企业 和外国企业 所得税。(2)两套房产税制和 土地税制。对 内资企业开征 房产税和土地使用税,而对涉外企业则只开征城市房 地产税,并 且仅对房产征税,对 地产不 征税。(3)城市维 护建设税 和教育费附加内外有别。对内资房地产企业 开征城建税和教育费附加,而对外资房地产企业则不 征 收此项税费。(4)耕地占用税政策内外不统一。对内资企业 占用耕地征 收耕地 占用税,而对 外资企业却不 征收。(三)税负不公平。从计税环 节来看,房地产 税 收集中在建设的增量方面,即在房 产和地产的流通交易环节设置了主要税种,而在房地产保有期间设计的税种非常少,且免税范 围大。这种典型的窄税 基模式造成了明显 的税负不公。交易环 节 的税费过 于集 中将提高新建商品房的价格,从而带动 整个市 场价格 的上扬,制约市场正常的生产进程。另 一方面,房地 产保有环节 税费种类 过少,阻碍了土 地有偿使用 市场 的建立 与健全,大多数由使用者无偿取得 的土地仍然 近似无偿地被持有着,抑制 了土地的 正常交 易,阻碍了划拨存量土地步 入市场的进程,使得 土地作为资产的要素作用无法 得 到发挥,土地 闲置与浪费现象日趋 严重。我国 目前的房地产税 收体系存在违背公平原则的规定,主要表现在以下几方面:(1)因纳税人 身份不同而税负不同。我国 的房地产税收存在内外 两套税制,内资企业缴纳房 产税和城镇土地使用税,外资企业 缴纳城市房地产税,且仅就房产纳税,地 产不需纳税,其税收负担低于内资企业。(2)因经济行为不同而税负不同。现行 房产税规定,企业 自用 的房 产按照房产原值扣 除10%-30%后的房产余值每年按1.2%的税率计征,而现租房产 则按照租金 收入的12%计征。(3)因所处区域不同而税负不 同。我国 的房产税和城镇土地使用税的课税范围均 为城市、县城、建制镇和工矿区,而 处在这 些区域之外的房产和土地则 不需纳税餐伍晰研宪考考20 05年第7期(总第1 8 7 1期)(四)房地产 税 收人规模偏小,不能满足地方财政的需要。我国现有 的房地产税 收包括房产税、城市房地产税(外资)和城镇土地使用税,作为地方性税种,收入 规模偏小,不能满足地方财政 的需要。由于房地产税的课征对象无法隐藏,税源比较稳定、广泛 且比较容易控制和管理,因此 在很 多国家的财产税乃至整个 地方税 收人 中,占有比较重要 的地位。(五)税种结构不合理。中国现行房地产税制构成一个 明显 的特点,是在房地产流通 环节税种 多、税 负重,而在房地产保有环节课税较少,且税 收优 惠范围大。这 种设 置 的消极 影响有:(l)土地 闲 置、浪费现 象 严重。(2)进人市场流通 的土地要 承受过高 的税负,抑制了土地的流动和正常的市场交 易,助长了土地 的隐性流动,逃 税 现象因而增多,这就从总量上减少了国家的税 收收人。更为严 重 的是,它直接阻 碍 了大量划拨存量 土地 进 人市场的进 程,减少 了土地的有效供给,激发 了土 地价 格 上涨。(3)在房地产保有阶段发生 的价值自然增值部分,由于没有有效的税收调 控机制,政府不能充分参与增值的分配,只能任由其流向房 地产 的实际保有者。(4)我 国 目前没有对 闲置 土地和荒芜土地问题进行明确立法,难以通 过法律形式对其加以规范和促进其合理利用。对其保有者在土地使用税等方面给予税 收减免,不利于解决土地利用率低下 和闲置、荒芜的状况。(5)从国际房地产税收体系设 置来看,大多数国家均对本国居民纳税人在 国 内外拥 有的房地 产 征税,而我 国对本国居民的海外房 地产纳税 问题,目前 尚无法可依,从而使国家丧失了对纳税人 的这 部分财产课税 的权利,这不仅会影 响 国家的财政 收人,而 且也 会使国家的税 收主权遭受侵害。(六)征税范围过于狭窄。我国现行 的城镇土地使用税和房产税 只在城市、县城、建制镇和工矿区征 收,而把 广大农村的一些应纳税 对象排除在 征税范围之外;同时,城镇土地使用 税和房 产税 均把国家机关、人民团体、军 队、由 国家财政部门拨付事业 经 费 的单位的 自用 房地 产以及个人所有 非 经 营用 的房地 产等列为免税对象,使征税范 围非常狭 窄。(七)计税依据不科学。1.我 国现行城镇土地使用税 是以纳 税 人实际占用的土地面积为计税依据,实行从量课征方式。这种课征方式使税额不能随课税对象价值的上升 而上升,具有 税源不足且 缺乏 弹性的缺点,不 能发挥调节土地 级差 收人的作用,也无 法对土地 闲置现象和土地 投机行为起到应有的调 节。2.我国现行 房产税的计税依据,分 为按 房产计 税价值征 税 的从价计征和按 房 产 租金 收人征税的从租计征。从 价计征 的房产税依照房产 原值一 次减 除 1 0%一3 0%后 的余值乘以1.2%的税 率计算缴纳。这种折余价值依据的是历 史成本,并不反 映房产的市场价值。通常而言,先建成的房产成 本低于后建成 的房产,以其历史成本 为计税依据,势必将先建成 的房产 的税负转嫁给了后建成的房产。这使得 两块 本来市场价值相 当、能带给其实 际占用者相似收益 的房产,因为历史成本的不同而承担 不同的税收负担,有违公 平原 则。同时,由于房 产市 场价值通 常都高于其历史 成本,这使得 房 产一旦 出售,就 要按 较高的计税依据计算应纳税额,加重该房产拥有者的税 收 负担,以至于阻碍房产 的交易。从 租计征的房产税是以房产的租金收人(包括货币收人 和实物 收人)乘以12%的税率计算缴纳。房屋 的租金 一般是 根据租赁市场的行情予以确认。因此,与按历史 成本计税的从 价计征相比,从租计征 的税负明显高于前者。除了房产税,出租房屋还 要缴纳营业税、土地使用税、所得税等其他税费,使得房屋出租这一行 为 的综合税负非 常高,从而导 致大量隐性市场的偷漏 税交易。(八)房地产税收征 收管理中存在的间题。1.立法层次偏低,税收法规 多变。2.税权 过度集中于中央,难以满足房地产的区域性特点。翻伍晰研宪考考 2凶5色竺2塑竺遗些丛创3.税收征 管 的配套措施不 完善。我国 目前的财产登记制度不健全,尤其是缺乏私有 财产登记制度,致使不少税源 流 失,更出现化公有 财产为私有 财产 的非法 行 为,严重影响了税收征 管 的力度。同时,与房 地产税收 密切 相关的房地产 价格评估制度和房地 产税收评税政策不健全。4.现行政策规定可操作性不强。(l)目前国家关于房地产业税收管理的政策由于 种种因素的制约,实际可 操作性不 强;(2)现行政策规定 提供真实准确的计税依据可税前列支,但对什么是真实准确的计税依据却没有明确的规定,在实际操作中很难把握;(3)各种规定烦琐复杂,缺少可操作性;(4)财务制度与会计制度 差异 问题巫待解决。5.税务机关在征管方面存在 问题。(l)集中汇 缴企业所得税审批制度执 行 不 统一,擅自批准 企业 集中 汇缴企业 所得税的现象仍然存在。(2)税收征 收管理不严,没有进行规范纠正。(3)税收检查难以开展,一方面 由于企业配合不够;另一方 面征收 局、稽查局口径也不一致。(4)税务机关惩罚措施力度不够,客观上造成企业对偷、漏税行为肆无忌惮,软抗税情况 时有发生。二、我 国房地产税制改革 的基本思路(一)正 税、明租、少费。行政事业性 收费的灵 活 性决定了它可以在税收没有触及的 范围内或者税收无法普遍实行的领域 中发挥巨大的作用。它的初衷应该是本着“谁受益、谁缴费”的原则,为政府各部门提供服务 而发生 的耗费进行补偿。从世界各国的情况看,作为税 收的补 充而设置少量收费确有必要,但由于其一般都缺 乏效率,且征收成本过 高,尽可能减少收费数量 是各国的共同发展趋势。减少行政事业性收费,一方面避免了对同一税源 既征税又收费的反复课征,保证了充足的税收来源,减少 了纳税人的抵触情绪,降低了税收征管成本;另一方 面也使政府通过利用税收手 段对房地产 行业进行调控成为可能。(二)依据房地 产市 场运行过程和市场运行设定 税种。1.房地产开发投资环 节课税体系。具体思路是保留建筑业营业税,修订和完善耕地 占用税,扩大征税范围,提高单位税额标准,并更名为“农地 占用税”。2.房地产转让环节课税体系。设置不 动产转让税或房地产转让税,以转让不动产 的流转 额为课税依据,在转让环节征收。结合现行税收制度,可以把 销售 不 动产和转让土地使用权 的营业税纳 人不动产转让税中来,成为一个独立 的税种,税负暂不 变。3.房地产取得环节课税体系。具体思路是开征遗产与赠与税,归并买 方缴纳 的印花税和现行契税,设立“不动产取得税”,以取得不动产时支付的价款或评估值为计税依据,在取得时征收。4.房地产 占用 环节课税体系。结合现行税制,借鉴国际上的做法,将房产税、城市房地产税和土地使用税合并 为房地产税或不动产税,以房地产评估值或评估价为计税依据,由房地产所有者和使用人缴纳;另外,对现行“土 地 闲 置费”实施“费改税”,对占而不用一年以上 的土地按土 地基准价课征空地 占用税。5.房地产收益 环节课税体系。思路是统一内外资企业所得税,修订和完善个人所得税(归并课税项 目、提高扣 除基数、降低税负、普遍 征收),保留土地增值税,配合国家启动房地产市场的经济政策,暂停除单纯土地使用权转让以外的所有房地产开发项目和存量房销售的 土地增值税,停征期可暂定 为3一5年。(三)设立 土地年租金。改革土地供应管理制度,将原来的土地批租制改 为土地年租制,由一次性收取几十年的土地出让金改为每年收取一次土地出租金(土地使用费)。改革后 的土 地年租金将改在土地保有环节课征,不 应将土 地 年租金并人物业税,因为土地年租金具有明显的地租性质,将它以税的形式进行征收就会形成以税代租的现象,而以税代租很容易形成土地为部门所有、企业所有甚至个人所拳丝 鱼越空考考20 05年第7期(途第187 1期)有的观念,而且会大大增加税 务部门的工作量,甚至造成征管的失控。(四)开征统一规范的物业税。关于是否开 征物业税以及 如何 开 征有以下几种观点:1.认为开征 物业 税,是将原来由开发商承担 的税费转嫁给了消费者,增加了消费者住房成本的观点。而且,单靠推行一项 税种 根本无 法解决房地产行业 现存的税 收问题,开征物业 税是治标不治本。房地产税制改革,应该从税率、税金、税种、免税 范围全面考虑,而不仅仅是 开征物业税,物业 税解决不了房地产税制中存在的根 本 问题。2.认为我国物业 税 的设置应立 足 于 国情 的观点。(l)物业税税率的设置应该有所区别。为了更好地发挥物业税 的调节 功能,根据不 同的 经济能力,应该设置 不同的税率,甚至可以对一些低收人者实行税收 的减免。(2)物业 税最好是地 方和中央共享税。世界上 的大多数国家包括我国,房地 产税一般属于地方税。但是税制改革后,中央财政也应该参与物业税的分配。(3)物业税最好能够涵盖所有 的不动产。将其他不动产与房产一起征税,能够有效避免通 过改变其他不动产的位置 而逃税现象的发生。另外,对所有 的不动产征收统一 的物业税可以节省立法资源,同时,在税收的征纳上,可以更方便税收机关和纳税人,从而节省人力、财力和物力。(4)发展并规范好我国的房地产评估市场。(5)物业税 的设置要能调动起业主改善周边 环境的积极性。(6)规范经济适用房的取得资格。3.认为开 征 物业税有利于解决以下几 个 问题:(l)有利于解决中低收人者的住房问题。解决中低收人者住房问题的有效方式是个人住房按揭贷款。物业税把一次性缴纳的大部分房地产税费转化为在房产保有阶段分年收取,住宅 的大部分房地产税费可分7 0年缴纳,从而大幅度降低个人住房按揭贷款的首期付款,有利于中低收人者早日购房。(2)可打击投机炒楼。(3)有利于合理利 用有限 的土地资源和城市的可持续发展。由于现行土地批 租制度可使地方 在 短期 内获得巨额财政收入,在短期 利 益和政绩思 想的驱 动下,一些 地 方政府忽 视了土 地资源的优化配 置和城市的可持续 发展,无计划、无节制地出售土地,各种开发区泛滥,导致 土地资源 的急剧减 少 和浪 费,影 响了城市的可持续 发展。实行物业 税制,无疑可扭转 这一状况。(4)有利于地方财政收人 稳步增收。实施物业 税制度在短期内地方财政收人 会大 幅度减少。但从长远看,有利于地方财政收入稳步增收。(5)有利 于遏制权力腐败。4.认为 物业 税以市场价值为主要计税依据是符合国际惯例的,不仅可以克 服现行计税依据的缺点,而 且具有“交易证据多、便于诚信纳税、税收 富有弹性”等特 点 的观点。纳税人 的纳税负担 由其所拥 有 的土地和房 屋的完全市 场价值决定,更符合量 能纳 税原则,对于建立 现代化的房地产税收 制度有着深远 意义。5.认为开 征物业税应建立以下三 个原 则 前提,并借此体现“以人为本”的精神。(l)“民生”原则。所谓“民生”原则,也就是说在这个属于市民基本生存、生活需 要的领域里,政府在 采 取任何政策 时都应秉承这样的价值目标:只能促其水准提 升、负担 下降,而不是相反。(2)“区别对待”原则。此“物业”与彼“物业”有不同甚 至是根本不同,同样需 要认 真区别对待。即使对 拥有两处以上物业的业 主,也应 坚持具体情况具体分析的原则,并决定 是否施加税 负并设置不同的税率。不同税率甚至悬殊 的税率,所表达 的恰恰是 社会“公平”的要求。(3)反 对“为 税而税”。所谓“为税 而税”,是 指一种新税 种 的设置或某税赋的调 整,当局 的惟 一动机或价值目标仅限于增加税源,为此甚至不 顾及任何社 会负作用。从中央到地方,各级政府、各条战线 大都为“没钱”所 累、所苦,难免衍生 出增加税负、税源 的强大 驱动力。在物业税设置的动机、理念中,包含着某些“为税而 税”的因素。6,认 为我 国物业 税 的基本框 架应作如下 设今计:(l)将现行房地产保有 环 节 的房产税和城市房地产税合并,对土地、房产开征统一 的物业 税。(2)统一 内外税 制,纳税 人为 内外资企业单位、经济组织和个人。(3)适当扩大税基,要将物业税扩大到农村。同时,规范税收减免,清理税收优 惠政策,以公平税负。(4)按 房地产评估价值作为计税依据,以客观地 反映 房地产价值和纳税人的承受能 力,为避免重复征税,对房屋 的租金 收人将不再 征 收新 的 物业税,而 主要 是 由营业税、城市维护 建设税、教育费附加以及 所得税来调 整。(5)物业税税率的确定应 适 当考 虑 地方政府 年 度 预算支出。由于物业税属地方税种,这样 有利于调动地方 财政 的积极性。7.认为应统一 内外 税制的观点。对 内外资企业 事业单位、经济组 织、个人一律 征收物业税,清理取消一大批不合理 的收费,将一部分具有税收性质 的收费转化为税收,将一部分经营性收费转 为 由受 益者付费,对保留 的收费在标准和 项 目上严格管理,将属于地价的收 费 归人地价中。同时,将征 收环节 向后 推移,由开发 建设、交易 环节承担 的税 收,改 为 由拥 有或使用单位 和 个 人 承担。(五)取消城镇土地使用 税和土地增值税。首先,我 国已建立 国有土地有偿使用制度,即国家保有土地所 有权,而将土地使用 权有偿出让给土地使用 人。从法 学理论上讲,土地使用权属 于地上 权 的一 种,地上权人有偿取得地上权时,须向土地所有人 按 期 支付约 定地租(土地出让 金)。从经济学 的角度讲,市场经济条件下,土地作为一种生产 要素进 入市场,要求国家以所有者 的身份 或产权 主体的身份进人 市场。土地 出让金是土地所有权 在经济上的体现,是 土地使用权的市场价 格。既然以出让方式取得土地使用权的土地使用者已经缴纳了土地 出让金,故 不应再缴纳地租性质的城镇土地使用税。其次,从理论上讲,随着房地产市场竞争加 剧,行业利润逐步趋于平 均化,土地增值税已失 去了存在 的意义。取消土地增值税。随着 中国房地产业 快 速发展、房地产市场 的规范化,行业利润已逐步趋于平均化,土地增值税事实上已名存实亡。而且,目前中国国有 企业产权重 组情况越来越普遍,土地增值税对很多 过 去以低价取得土 地使用权的 国有 企业产 权转让形成了现实的障碍。至于取消 土地增值税 后产生的 收人流失,可借鉴国际经验,把 土地增值所得并人一般所得计征所得税。对于房地产转让环节征 收 的所得税,包括企业所得税和个 人所得税,税率要 根据所转让房地产持有时间 的长短有所区分,时间越长税率越 低,以抑制短期 的房地产投机行为,引导房地产健康发 展。(六)适时开 征遗产税和赠 与税。遗产税和赠 与税 的开 征将弥补 无偿转让 房地 产环节 税收调 节 的缺位。遗产税和赠 与税 的开征 主要不是出于财政收人的考虑,而是协助个 人所 得税,调节财富分配,促进社会公平。因此,应该采取高起征点和高的 累进税率。从目前中国的税收征管水平看,遗产税应采用总遗产税制,即对死亡者遗留的全部遗产进行课税,不考虑遗产的分配方向,这样有利于税源 监控,也有利于降低税收征管成本。关于遗产税与赠 与税的配合模式,应该采取赠与税与遗产税分设的模式,对生前赠与 财产课征赠与税,对死后遗产课征遗产税。为 了保证财产所有人不论以赠与方式还是以遗产继承方式转移财产,税负都趋 于 均等,从而堵住逃税的漏 洞,赠与税的税率不应低于遗 产税的税率。(七)清理房地产行业 收费。即取缔不合理、不合法的收 费 项目,以减轻纳 税人的税外 收费负担,将具有经营性质 的房地产 收费从行政事业 性收费中分离出去,以规范政府行 为,将一部分名费实 税 的 房地产 收 费改 为税,如可以将耕地复垦基金、新菜地建设基金、征地管理费合并到耕地 占用 税 中一次性征 收;将土地 闲置费改为 土地闲置税,对确需保留的收 费项目则通过“规范费”的办法分别 纳人“规费”和“使用 费”系列,并纳入财政预算内管理。(八)完善房地产税课税的配套制度 与政策。国瓦.刃感.奋.爵性.弓居.曰争盏一,蓬,.盼奇.祖.卫影翔.粤理邢互.宙奋.衷.君,汀庵务获廷里.砚日.皿.翻1.,.盆-可布,恩刃瞻砚动岁,斑,箫超遥蜜翌篮吸移路,会至贵振.是,侧舀脚,.胜.,口.击正廷诬否甲奇周比巨百.莫罄压盈.皿.吸.饭是。翠比豢.脚曰限日州居 兜,肠.哪哟织,超.岁璐昌械舟瀚口 甜晒牌矣教,.些麟呀是谬拾键粤笔 多韧田杯耀斟粼限 环等并德冷解沪子断簧芡 析灵念,娜零催熟成 献沁等邻叹污伍晰研宪考考20 05年第 7期(总第1 8 7 1期)1.强化房地 产产权 登 记 制度。(l)清查 土地,建立土地位置、权属 及面积 台账。(2)改变分块管理 的现 状,尽快实行房屋和 土地 产权证书合一制度,理清管理关 系,避免房地 产私 下交易,增强房地 产税 收课征 的有效性和严肃性。2.完善房地产价格评估制度,建立房地产评税机构。一方面,要加 强对房地产 价格评估理论和方法 的研究,逐 步 形成一套符合我国国情的房地产估价理 论、方法体系,为房地产税 收计征提供科学 的依据;另 一方面,要 在税 务 部 门 内部建立评 税机构和专职评税人 员,加 大房地 产税 收征管的 力度。3.理 顺城 市土地和房屋 管理体制,改变目前多头管理 的积弊,建 立“精简、高效、权威、统一”的房地产管理体制,为房 地产 税 收 的课征创造 良好的环境。公(九)引入“第一居所”概念,加大对房地 产投机的抑制度。第一居 所是 国外财 产和所 得税制中经常使用 的概 念,是指纳税 人主要 居住的住所。它 与 自用 住宅 的区别在于,纳 税 人可以有多处 自用 住宅,但其主要居住 的一处住 所就是 第一居所。在我 国房地产税制中可以引 人这一概念,对第一居所给予低税率,对其他居 所适 用较高税率,可以有效抑 制房地 产投机行为的蔓延,保证房地产 流通市场 的稳健发展。(一仁)降低房屋租赁环节 的税负,促进 住宅 消费。根 据 目前房屋租赁收 人水平,目前房地产租赁税收 政策调整的方 向应 当是,适 当降低 营业税税率和所 得税税率,并允许扣 除房屋折旧和必要的成本开支,使房屋 租赁的综合税负低于8%。虽然从 表面上看,税率降低了,但实际上却促 进了住房二 级市场 的发展,有利于将大量 的隐性出租房屋纳人正规管 理渠道,因此 税收 收人反 而可以增 加。公参考文献徐 健:成 关于完善我 国房地 产 税制的 思 考,载于山东财政学院学报20()4年第2期。压樊丽,李 文:房地产税收制度改革研究,载于 税 务研究20以年第9期。严 明,宰 守鹏:对 我国房 地 产 税 制 改革问题的探索,载于福建税务20 03年第3期。陈劲 超:我 国房地 产税 制存在的 问题及 建议,载于城 市开发20()4年第5期。赵 晋琳:当前我国房 地产税制中存在 的 主要 问题,载 于 涉外 税 务2创4年第4期。赵松奎:成 房地产业税 收 流失的成因及对策,载于 吉林 财 税20 03年第10期。王明坤:中国现行房 地产税制改革探讨,载于天津师范大学学报20 03年第5期。陈锦洪:试论我国房地产税制改革,载于扬 州大学税务 学院 学报20 03年第5期。谢颖,严 明 昆:以物 业 税 为契机推动房地 产税费改革,载于中国房地信息月刊2侧:抖年第6期。王小 霞:开征物业税治标不治本税制改革应全面考 虑,载于 中国经济时报2004年2月11日。部红克:税 法专家徐 孟 洲:开征物 业 税要立足于国情,载于经济参考报20(4年3月1 0日。物 业税利大于弊,载于 南方日报200 4年3月17日。刘以宾:物业 税设置应秉承三原则,载于中国经济时 报2以拜年2月1 7日。安体富,王海勇:重构我 国房地 产 税 制的基本思路,载于 税务研究2仪阵年第9期。王长 勇:“房 价大降”纯属误解,载于财经 时报2(X)4年8月2 4日。勿减 秀清等:确立房地 产税收 在 我国地税中主体税源地 位 的构 想,载于燕山大 学学 报2 00 3年第H期一 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