我国制药行业环境会计信息披露--修改完成稿.doc

江苏大学学士论文摘要：早在20世纪70年代，国外就已经出现对环境会计的研究。在我国最先提出环境会计理论的是葛家澍教授，在他发表的90年代西方会计理论的新思潮绿色会计理论文中对这一概念有所提及，在此之后王立彦也对环境会计开展了研究分析工作。与国外相比，我国对环境会计信息披露的开展工作相对较晚，环境会计在我国的发展也尚未趋于成熟。这几年，我国学者在环境会计信息披露方面也进行了不少研究，但大多针对石化和煤炭行业等化工行业。而对制药、造纸等制造业行业的环境信息披露研究不多，制药类企业作为环保部规定的重污染企业且制药业作为国民经济重要组成部分，不按规定和超标排放污水的事件却屡次发生，所以环境会计信息披露对监督企业做好环保工作非常重要。由此本文选取我国当前制药行业的环境会计信息披露作为研究课题，开展进一步的分析，并为制药行业环境会计信息披露中出现的各种状况提供相关解决方案。本文首先给出环境会计的相关概念和政府出台的相关法律、法规，其次选取146家制药业上市公司为样本，对制药企业的会计披露现状进行分析。针对我国制药企业在环境会计方面的当前状况与国际其他各国相比存在哪些劣势问题，同时对会计信息披露中出现的问题进行具体的研究。最终通过分析了解到的成因，为我国制药企业环境会计信息披露存在的问题提供解决方案以及参考借鉴。关键词：环境会计、信息披露、医药行业江苏大学学士论文Abstract：Early in the 1970s, Foreign research on environmental accounting has emerged. The earliest studies of environmental accounting in our country is Ge jia shu, the article he published in the 1990s, "the new trend of the 1990s Western accounting theory - the theory of green accounting" had refered the environmental accounting theory. After that Wang Liyan began to investigated in environmental information disclosure since 1998. Therefore, the research of environmental accounting information disclosure in China started relatively later and the development is not very mature. These year，Chinese scholars has also do a lot of research in environmental accounting information disclosure, but mostly for the petrochemical or coal industries and other chemical industries, studies in Pharmaceutical industry is not much. Pharmaceutical industry as one of the heavily polluting enterprises which formulated by the Ministry of Environmental Protection should disclose environmental accounting information timely and accuratly。Firstly, we give some environmental accounting concepts and introduction of the relevant government laws and regulations, then Select 146 Pharmaceutical Public Companies as sample to analysis the situation of the disclosure of Pharmaceutical industry. Compared the study situation and the application situation of pharmaceutical companies environmental accounting with abroad study situation. Then Further explore the problems during the progress of disclosure of environmental accounting. Finally, we would improve some perfection suggestion to the application of our Pharmaceutical industrys disclosure of environmental accounting which conbined with our Analysis of the results.Key word: environment accounting，information disclosure，pharmaceutical industry目 录引言1第一章 我国制药行业环境会计信息披露的基本概念界定21.1 环境会计相关概念21.1.1环境会计的定义21.1.2 社会责任报告21.2 制药行业的特点31.3 制药行业环境会计信息披露的内容及形式41.3.1 制药行业环境会计信息披露的内容41.3.2 制药行业环境会计信息披露的形式5第二章 我国制药行业环境会计信息披露现状及存在问题52.1 我国环境会计信息披露相关法规制度的分析52.1.1 环保部颁布的相关法规制度52.1.2 财政部和证监会的相关规定52.2 我国制药行业环境会计信息披露情况52.2.1 样本选取62.2.2 年度报告中整体披露情况62.2.3 独立报告中整体披露情况82.3我国制药行业环境信息披露存在的问题及原因分析82.3.1我国制药行业环境信息披露存在的问题82.3.2我国制药行业环境信息披露存在问题的原因10第三章 完善我国制药行业环境会计信息披露的对策11 3.1 对国外制药企业环境信息披露的借鉴11 3.2 对完善我国制药行业环境会计信息披露的建议13结束语15致谢16参考文献17附录1826引 言在18世纪60年代，英国是最早投入工业革命的国家，也是第一个世界上开展工业文明的地区，由此也揭开了人类工业文明的序幕，不断进步的时代化工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也使得世界经济和人口不断增长，各种能源所造成的环境问题也逐渐增多。当环境问题越来越严重，人们才意识到牺牲环境来寻求发展是不可取的。其实，我国早在古时候就有了可持续发展的雏形，像淮南子·主术训中早就提到“不涸泽而渔，不焚林而猎”这一观点。里约热内卢在1992年召开了联合国环境与发展大会，在这次会议中公布的21世纪议程文件得到了全球各国的大力支持，我国也积极响应这个文件的精神内容。国务院在此之后的第二年通过了中国21世纪议程文件，并以此作为我国未来的可持续发展的战略目标，其中指出在保证经济发展的条件下，同时要注重于社会以及环境的协调互利作用。国家经济的可持续发展尤为重要，但是同时不能忽视环境污染问题，所以环境信息披露在这两者方面就起到了非常重要的衔接作用。另外，因为人们生活水平的不断提供，人口老龄化进程的逐渐加快，人们也愈发的注重健康的重要性，基于人们对健康的需求，由此也就突显医药行业的重要性，同时在我国的国民经济发展中，医药行业的贡献也不容小觑。根据我国环保部门的规定，医药行业作为环境信息披露的重点污染源头企业，对这个行业展开进一步的环境会计信息披露，对我国企业环境会计披露的体系完善工作能够起到非常重要的影响。本文结构中，首先对环境会计的理论进行了说明，并依次说明了制药行业的特点、制药行业环境会计信息披露的内容形式，然后对涉及环境信息披露的法律规章进行介绍。本文选取了在深圳和上海A股上市的146家医药类企业为样本，分析我国制药业企业在年度报告和独立报告中环境信息披露的状况，指出制药业行业信息披露的问题并分析这些问题产生的原因。最后本文针对相应的问题提出可行的建议。第一章 我国制药行业环境会计信息披露的基本概念界定1.1 环境会计相关概念1.1.1环境会计的定义人类进入新世纪后在确保经济快速发展的同时，环境污染问题也越发严重。在经历了第二次世界大战之后，全球经济的迅猛增长，是通过破坏环境、污染环境、自然资源的消耗这些代价所换取的。经济与环境的不协调性，直接导致的结果就是环境破坏更加严重、自然能源更为紧张，由此也为经济的持续发展带来了一定的制约条件。为了改善这种状况，西方的各界学者也开始对经济发展与环境保护的协调问题展开进一步的研究工作，目的是为了实现可持续发展的绿色经济。联合国世界经济和发展委员会简称WCED，这个组织在二十世纪八十年代末期公布了一项关于可持续发展以及环境保护问题的论述报告，这项报告就是我们的未来。二十世纪九十年代，会计学术界提出了环境会计信息披露，并建议推行国际会计准则。在此之后环境会计的理论便被提出，它是由现代会计体系转化出的会计分支概念。环境会计的核算内容包括三个主要方面，其中涵盖了环境资产、环境效益以及环境费用。现代会计百科辞典对环境会计这一理论也进行了收录，在这个词典中对环境会计的描述为：通过社会利益视角对机关单位以及企业等团体组织的社会活动对环境造成的影响进行计量，并通过管理方式对他们的活动进行规范。货币是环境会计在计量时选取的单位方式，用于对环境污染、环境开发以及环境防治所产生成本的计量，同时要对保护环境、开发环境所担负的成本投入进行准确的计量，通过报告的方式对计量的信息进行汇报，环境会计能够有效评估环境绩效和环境活动给企业财务成果所带来的影响进行有效核算。国外许多国家认为只要通过货币对环境进行计量都被当做是环境会计，主要体现在两个方面，一方面是这种计量方式的计量目标主要针对的是国民经济与自然资源和自然环境的关联，并通过物理方式或是货币工具对所需要消耗的自然资源进行有效的计量。另一方面则是用于组织活动对环境的影响的计量，以及计量环境对组织财务业绩的主要作用。 1.1.2 社会责任报告 社会责任报告可以被称为可持续发展报告或是环境报告等。企业非财务报告中包括社会责任报告。可持续发展报告在企业社会责任受到更高的重视之后，也获取了持续发展的机会，全球报告倡议组织在2002年公布的第二代报告中也确认了社会责任报告的重要性。我国目前已发布的社会责任报告都是依托全球报告倡议组织确定的可持续发展报告指南作为报告建立宗旨的，同时也注重其三重底线原则，通过经济层面、社会层面以及环境层面对企业的发展战略，政策导向，企业的管理方式以及绩效进行汇报说明。1.2 制药行业的特点 根据目前的数据显示，制药业的总产值虽然只占我国GDP的3%，但污染排放量却足足占了我国总排放量的6%，是名符其实的污染大户。因为其生产工艺的特殊性，制药业企业在日常生产过程中排放的主要污染物为工业废水、工业废气、生活污水和工业废渣等。 制药又分为两种，原料药和药物制剂，其中环境污染最严重的当属原料药领域。我国作为原料药生产大国，全球大概70%80%的原料药都是在我国生产的，而原料药生产过程中产生的“废气、废水、固废和噪声”极大，而且由于制药企业经常变更产品和产量，废水水质与水量也在不断变化，所以排出的污染物成分复杂。另一方面，原料药的生产过程中需要投入众多原辅料，其中包含部分危险的化学产品，所以制药过程众多产生的废弃物单一回收的利用率不高且具有毒性，一般不能将废弃物再次利用，只能作为废弃物丢弃，这对环境造成了严重的危害。除了这些技术上的问题之外，现有的废水处理技术成本较高，不少企业可能无法承受治理污水的费用，以海正制药为例，其曾经投入的污水治理成本将近占其盈利的五分之一，高额的治理费用让不少企业望而却步，虽然政府部门对污水治理给予补贴，但是和高额的治污成本相比，依然是杯水车薪，不利于制药企业环保工作的有效进行，经常有企业因为国家环保部门也在不断完善国家制药环保的政策法规，国家环保局在2012年公布了制药工业污染防治技术政策，这项政策主要是针对制药企业在水污染方面、大气污染等污染问题进行有效规范。这项政策的发布，推动了我国制药企业对环境污染工作的开展进行，同时也利于制药企业的可持续发展。环保政策与其他政策一样，现有的环保监管治理政策也存在执行不到位的问题；在一些省市往往流于形式，并未真正执行相应政策。1.3 制药行业环境会计信息披露的内容及形式1.3.1 制药行业环境会计信息披露的内容我国的会计学者黄嫦娇在2013年对环境信息披露进行了深刻研究，他的研究主要针对的是环境信息披的内容以及环境信息披的形式，她的观点认为环境信息披的内容包含：环境净资产、环境收益、环境负债、环境成本。Gray是英国一位会计学家，他表示环境报告披露的内容包含了五个部分，这五个部分包括：企业选取的环境法规、企业发生的环境活动、环境计划的制定以及计划结构、涉及环境财务的事项细节、可持续发展的管理。根据核算内容可以把环境会计信分成可核算的信息以及记述性信息，可核算信息分成货币信息以及非货币信息。货币信息就是利用货币工具对环境的各种信息进行描述，非货币信息则是用不同单位表示的与环境有关的数据，比如污水排放的吨数、废气排放的体积等。记述性信息则包括企业环保政策、环保目标、对排出污染物的防护措施或者与环境信息有关的描述性内容。本课题引用上海证券交易所上市公司环境会计信息披露指引文献，以及目前现行的环境信息划分标注，将环境会计信息披露划分成九类，这九类为：环境保护风险、环境保护措施、环境保护奖励、环境保护绩效、环境保护管理体系认证、环境保护违规说明、环境保护指标、环境保护投入、环境保护拨款与补贴。下面依次对这九类进行详细类别描述：环境保护风险：由于国家环保政策的规定以及环保治理成本的增加，企业所要面对的财务问题以及企业发展问题。环境保护措施：企业制定的环保措施，以及企业未来的的环保规划和环保治理措施。环境保护奖励：企业所获得的与环境管理有关的证书、称号和奖励环境保护绩效：企业通过采用环保措施所达成的环保效果，其中包括环保政策的执行程度以及环境改善程度。环境保护体系认证：包括HSE管理体系、ISO14000系列、GMP管理体系以及职业健康安全管理体系等。环境保护违法违规说明：企业由于处理不得当造成的环境问题，或是违反环保部门的规定被环保部门调查、被相关部门进行处罚整改，对造成的环境问题企业需要赔偿。环境保护指标：包括企业环境污染排放量指标、环保设施运转率指标、环保设施处理率指标以及能耗降低率指标。环境投入：为了解决环境污染问题或做好节能减排工作，对设备进行改造或购买新设备发生的投资支出。政府环境拨款与补贴：国家为了帮助和促进企业处理环境问题，给企业所拨的专项资金。 1.3.2 制药行业环境会计信息披露的形式 我国披露环境信息的方式主要分为两种：一种是通过年报的方式进行披露，二是通过指定独立的环境会计报告进行披露。当前我国并没有建立会计核算体系用于对环保费配套用的核算，只是在会计科目中的“管理费用”中列出了“排污费”和“绿化费”两项费用。第二章 我国制药行业环境会计信息披露现状及存在问题2.1 我国环境会计信息披露相关法规制度的分析2.1.1 环保部颁布的相关法规制度 在2007年4月11日，国家环保总局颁布了环境信息公开办法（试行），该法已于2008年5月1日正式实施。对于一些环境信息，比如说针对那些污染严重，污染物排放总量超过了地方人民政府规定标准的，或者是到过了国家标准的企业，环境信息公开办法规定，只要是在环保部门的职责范围之内，就有权利和义务向广大的人民群众公开这些企所列示的环境信息，并且，这些企业必须严格遵守该法的规定,不准以企业的机密为借口而拒绝公开信息,如若有企业拒绝执行,那么该企业将会受到法律的制裁,相应的政府部将会对其进行罚款。作为环境保护的环保部门，应该切实的建立有利于保护环境的相关制度，比如说完善的社会评价制度、环境信息公开工作考核制度和相应的责任追究制度，要定时的抽查、审核和评议政府环境信息公开的工作。2.1.3 财政部和证监会颁布的相关准则2006年12月13日，在第196次的主席办公会议审议上，中国证券监督管理委员一致通过了上市公司信息披露管理办法，规定了以下的信息披露的文件有：上市公告书。临时报告、募集说明书、定期报告和招股说明书等等。但该办法并未对环境信息的披露做出相应要求。财政部颁布的企业会计准则规定属于与环境资产(只要是与环境保护相关的设备），都必须按照实际行进行披露，收到的所有的金额都看做是尚待确认的收入或收益，对于相关联的资产，只要是达到了预计能够使用的状态，而且又在资产使用时间的范围之内，按照平均的损失和收益计算的，环境会计信息中的与收益有关的金额，都将按实际所收到的金额直接计入当期损益(营业外金额往往难以预计，此时无法采用历史成本或未来现金流量的收入)用于补偿以后期间相关费用或损失的，取得时按实际现值予以反映，导致部分环境事项无法确认和计量。2.2 我国制药行业环境会计信息披露情况2.2.1样本选取首先，选取沪深两市截止2015年第一季度为止A股的上市医药类公司共计148家（深交所91家，上交所57家）。其次，考虑到ST股上市公司财务状况异常及其财务报告可能不具有可信度，因此将ST生化和ST金泰从样本中剔除。剩下的样本总数为146（深交所90家，上交所56家），搜集这146家上市公司的年报和社会责任报告，对其中披露的相关环境信息进行披露和分析。由表中（附录一）可以看出，在全部146所上市医药公司中，公开披露环境信息的有123家，其中深交所上市的医药公司有69家，剩下的54家则在上海证券交易所上市，在这146所公司中，近75（109）的公司选择了年报披露，而仅仅只有33家选择了独立社会责任报告披露，这33家公司中有23家是在上交所上市的，10家是在深交所上市的。值得一提的是，克伦药业发布了企业环境报告。2.2.2 年度报告中整体披露情况在所有146家上市医药公司的2014年年报中，有123家上市公司在年报中对环境会计信息或多或少的进行了披露，因为中国证监会并未对环境信息的披露内容和形式进行规范，所以年报中环境信息的披露随意性较强，通过下表我们也可以发现环境信息披露位置大多集中在董事会报告和注释中。表一年报中披露位置企业数量占样本百分比披露形式重大风险提示42%定性内部控制32% 定性公司治理情况32%定性董事会报告9665.8%定性和定量注释5437%定量和定性由于在重大风险提示和内部控制等部分披露信息的公司不多，少数企业在重大分析提示部分披露了企业可能遭受的环境风险，即由于环保政策的改变，企业所可能承受的风险。我们着重看董事会报告和注释这两部分。由下表（表二）可知董事会报告中，企业信息披露主要集中在社会责任报告和对未来发展的展望中。在董事会报告的 “未来发展的展望”部分,企业披露的内容一般为企业的环保政策措施、对下一年环境保护的展望以及经营计划。 “社会责任报告”部分主要介绍的是企业所采用的环境质量体系认证、节能减排政策、减排效果等信息。表二 董事会报告中的位置披露数量占样本百分比披露形式核心竞争力分析78%定性主营业务分析44.80%定性和定量未来发展的展望3542.10%定性社会责任报告7286.70%定性和定量虽然不少企业对环境会计信息进行了披露，但有的公司全面、具体地披露环境信息，部分公司仅仅用一句话带过企业环境污染状况,简单至极。另外一部分公司希望减少下一年的环境污染，但只是空喊口号，并未制定具体措施。跟大家举一个例子，该企业在社会责任方面是透明度比较高，信息披露比较全的企业：丽珠企业丽珠企业的是一个时刻的落实国家各项法律法规制度和政策的优秀企业，并且为了提高在国家和地方的职业健康水平、加强环境保护和安全生产，丽珠企业不断的加大了对其的投资，做到了认真落实职业健康、生产安全和环境保护的责任制度，建立起了一个应急的预案体系，主要是针对职业健康，生产安全和环境保护的。本集团下属多数企业通过 IS014001/OHSAS18001 环境管理体系/职业健康安全管理体系双体系认证，并多次获得国家和地方政府表彰奖励。为营造一个更加合理的管理组织和一个更加健康安全的环境，丽珠集团安置了31名员工，主要来负责企业的环保，职业健康和安全问题。丽珠集团早在2014年年底就提前完成了国家下达的“十二五”节能目标，因为该集团在上报的期间，从来没有发生过什么重大的环境污染问题，固体废物完全按照国家规定的要求进行处理，废气、废水也从来没有超过标准排放量。丽珠一直在不断开发环保节能的项目，坚持推行自然、无污染的生产理念。在2013年和2014年，四川广大公司和丽珠集团先后被评选为安全生产管理先进单位和珠海市珠海市金湾区环保先进单位和职业健康示范单位。以及信息披露比较敷衍的企业：通化金马，也积极的响应国家的法律法规制度，开展节能的项目，从而大大减少了废水废气的排放量，达到了医药行业在环保上的要求，主要体现出通化金马对社会的强烈的责任意识，从而企业的效益也大大的提高了。最后，在会计报表注释部分披露的环境会计信息主要包括排污费、环保费、收到的政府补贴、在建的环保工程等信息。可能涉及到的会计科目有“其他应收款”、“在建工程”、“短期借款”、“长期借款”、“递延收益”、“营业外收入”、“专门用途的款项”、“相对应的管理方面的支出”和“所有的与经营相关的一切费用”。2.2.3 独立报告中整体披露情况2014年医药类上市公司共有33家企业发布了社会责任报告,占样本的22.6%,这个披露状况还是远远不够的。社会责任报告通过分析企业在保护环境方面所采取的措施，可以更加详细的对环境会计信息进行披露。其中有面临的环境风险、污染物排放、环保措施减排效果、环境管理组织等详细的信息。为了披露企业环境会计信息，企业大部分会在社会责任报告中单独列一章。表三章节企业数量占样本百分比披露形式综述部分13%定性环境保护与可持续发展2988%定性和定量履行社会责任情况26%定性和定量2.3我国制药行业环境信息披露存在的问题及原因分析2.3.1我国制药行业环境信息披露存在的问题我们可以从上述数据中得出：1.环境会计信息披露形式多样化在现有的环境会计信息披露下，我国的既有单独出具社会责任报告的，也有在年度报告中进行披露的，还有在公司网站上披露环境年报的，披露的方式真的是各式各样。根据当前的调查显示，主要的披露方式有单独报告和在年度报告进行披露，虽然在年报中进行披露的公司企业占大多数，但是通过单独报告的公司也越来越多了。2.环境会计披露的信息大多为定性描述且披露信息不具有可比性也许大家觉得目前环境信息披露状况还是不错的，其实不然。因为虽然披露的数量增加了，可是我国制药企业并不太情愿将自己的企业信息公布给大家，因此披露的内容不够全面和理想。同时，由于没有统一规定，公布的环境信息不具有可比性，定量分析的数据较少，大部分是定性分析，且定性披露的信息也是简单的几句。比如说桂林三金企业在年报中披露的全部环境会计信息：重视安全生产、节能降耗，进一步规范环保工作，努力做好企业与环境的和谐发展，促使社会效益和经济效益同步提高。虽然该企业的确会计信息进行了披露，但并没有什么实质性内容，没有对过去已经发生的事项进行反映，虽然对企业下年的环保工作作了展望，但内容也比较空泛，不具有实际意义，根本不能满足使用者对企业环境信息的需求。3.企业披露的信息不具有可靠性、真实性目前，我国披露环境会计信息仍然存在着很大的问题，主要是因为我国的环境信息披露起步比较晚，因此直到今天国家也没有一个比较严格的标准。考虑到企业本身的话，每个企业一定会披露一些会对自己企业有利的信息，因为在同行企业中竞争是很激烈的，你如果按实际状况披露，将存在的环境污染等问题报告了出来，显然其他的企业就自然赚了很大的便宜。可想而知，在这些所谓的披露的环境会计信息中，有多少是真是存在的，又有多少是为了企业利益而隐藏起来没有被披露出来的，所以这种情况下是很难对公司的环境绩效进行公平的评价的。比如说曾经被媒体多次报道过有严重的污水排放问题的公司山东鲁抗，曾经多次被环保部门点名批评，因为该企业的把超标的抗生素污水直接进行排放的事才被揭发出来，企业之前未对此信息进行披露，被报导后，才在后年年报的社会责任部分披露相关处罚信息，并特意说明上述处罚不会对公司生产经营造成重大影响。因此，只要企业存在环境问题没有被公布于众，为了自身的企业利益，大多数的公司一定不会将不利于企业发展的信息披露出来的。 4企业缺乏披露环境会计信息披露意识我国目前有些企业仍只注重自身经济发展，对环境保护没有应当的关注度，“先污染，后治理”等非可持续的行为仍大有市场，且制药类企业治污成本大，不少企业无法负担治理的成本，本身存在不少直接排放污染物的情况。与此同时，广大的人民群众自身的环境意识就比较薄弱，并没有意识到制药企业会对环境造成污染这一事实。自然而然，某些企业当然不会披露企业的环境会计信息了。此外，由于在电视上，互联网上，杂志和报纸等媒体上披露的企业还不够多，因此公开的信息的程度也就不够，被社会公众知晓的只有那些污染比较严重的事件了。2.3.2我国制药行业环境信息披露存在问题的原因1.缺乏环境会计信息披露的相关法律法规在我国，财政部、环保局和中国证监会制定的指导企业披露会计信息的相关法律法规。不过在颁布法规、制度等问题上，证监会和财政部涉及的地方很少，虽然环保部所颁布了环境信息公开办法（试行），规定了相关的信息披露的内容，并且对污染超标的企业进行了强制性的要求，可是所有的划分都是立足于“污染物排放超过国家或者地方排放标准”这一标准之上的，如果企业谎报信息，我们也不得而知了。因此，大多数企业是不会自愿披露自身信息的，另外，所披露的环境会计信息的内容以及环境会计信息的披露形式上也未给出具体的要求，不少企业只披露自己想要披露的内容或者是对企业自身有利的部分。对于这样情况的发生，就会导致环境信息的披露受到一定的影响，因此对投资者也产生了一定的影响，对于这些投资者就会根据所反应出来的情况进行投资，那么就会使其环境变得更加恶劣。还有一个原因就是，披露体系的建设不够完善，那么对于信息使用者来说就是很大的损失，环境会计信息体系如果建设完善的话，就能提高披露的效率，对于企业来说环境的披露直接关系到其企业的正常发展，所以要统一制定披露的环境信息内容，以及统一规划的标准，按照统一的原则对环境信息进行披露一定会节省大量的费用，因此会计计量也要按照统一标准来完成。2.政府机构监管松懈环境问题由于不被关注，我国政府也没有在这方面进行严格的管理，以至于出现了环境上的问题，但是尽管如此，我国的一些管制单位并没有对这些管理进行披露，因此导致了上市公司没有从中获取相关的信息。即使最近的一段时间，医药业上市公司环境信息披露比例有了一定程度的改善，相关企业也逐渐开始公布企业环境报告。但是较发达国家的企业，我国的企业在公布环境报告方面应该陆续的增多。与发达国家存在差异是由于政府相关机构对环境问题的定义非常模糊。即使2010年，环保部推出了上市公司环境信息披露指南（征求意见稿），文中明确规定，冶金、制药、纺织、电解铝、石化、建材、钢铁、水泥、制革、发酵、采矿业、，煤炭、化工、 火电、造纸和酿造 16个重污染行业需要发布年度环境报告。但该指南并没有强制执行，也未明确企业的责任和义务，医药类企业在治理污染上所需成本极高，国家虽然有相应补助，但对于制药企业来说还是杯水车薪，企业需要花费几年的利润资金进行治理，这对大部分企业是不可能做到的，由于多数企业只会披露对自身有利的信息。同时，政府没有与环境保护相关的税收优惠，在没有正面鼓励政策下，企业本身没有进行环境保护的动力，这让大多数企业有机可乘，尽一切可能实现利益的最大化，从而环境会计信息会出现问题，以及企业对于不良影响的环境信息给予不同程度的隐瞒。3.企业披露意识薄弱企业的主要目标是追求经济利益最大化，所以在政府缺乏强制性约束的前提下。企业只在道德上而不是法律上具有责任和义务，所以目前环环境信息披露全靠企业自觉遵守。在这种情况下，企业倾向于不披露或者少披露企业环境会计信息。第三章 完善我国制药行业环境会计信息披露的对策 3.1 对国外制药企业环境信息披露的借鉴 我国对环境会计的理论研究以及在实际中的操作都处在初级水平上，而西方国家很早就开始对环境会计进行了研究，并且获得了具有价值的研究结果，因此我国在研究环境会计理论与创建环境会计信息披露理论体系的过程中可以将西方各国的先进理论作为参考，从而能够深入研究环境会计，解决环境会计信息增阳计量等问题，使得环境会计信息披露的理论体系更加的完整化。全球经济发展离不开环境问题，自从我国加入了世界贸易组织后，环境问题就成为我国企业在经营管理中必然兼顾的问题。所以，针对我国经济社会飞速发展的局面，环境会计信息披露是迎合时代发展的必然选择。全世界最先进行环境会计信息披露的国家其中有一个就是美国。美国经过多年的经验积累，其上市公司环境信息披露已经逐渐具备完整的体系。美国与我国的不同是，美国是资本主义国家，由于受到资本市场的压力，多数美国企业会对环境会计信息进行披露。这是因为美国法律在企业环境会计信息披露方面有着严格的要求，所以大部分美国企业都会披露有关环境会计方面的信息，而上市公司更其中的佼佼者，美国上市公司即有通过新闻或者是发布会这种网络媒体进行披露，也有部分通过年报和单独环境报告披露环境会计信息。美国上市公司在环境法规规范上有着全面的约束，涉及到综合环境反应、补偿和债务法、关于地下储藏箱的规定、清洁空气法、清洁水法、资源保护与回收法、超级基金增补与再授权法等一系列涉及环境问题的法律法规。而在这些专门的环境法规中都有对环境会计信息披露的具体要求。近几年，我国虽然也出台不少环保法律，但却没有提到环境信息的披露。美国证券交易委员会(SEC)也对美国上市公司的信息披露有着明确的规定。比如，美国证券法第92号专门会计公报就是基于环境问题特定制定的说明公报。其中指出美国上市公司（1）在财务报表中分开表示环境负债与能够获得的补偿（2）保证能够负担的环境成本；（3）环境负债计量的基础；（4）针对预计的环境负债的列示；（5）分级管理的企业的环境负债的列示；(6)或有事项、场地清理与监控成本在财务报表中的披露。2008年我国上海证券交易所推出的上海证券交易所上市公司环境会计信息披露指引在一定程度上能够为上市公司环境会计信息披露提供参考，但是主要是凭借企业的意愿，因此不具有强制的态度。美国财务会计准则委员会(FASB)针对环境会计信息披露问题进行了相关的公告发布，能够为企业披露提供参考。美国注册会计师协会(AICPA)的会计标准执行委员会发布了关于“环境负债补偿责任状况报告”，制定出企业报告环境信息的补偿责任以及确认补偿费用时的基本原则，披露信息有了强大的理论支持。美国会计学会(AAA)所创建的专门组织行为环境影响委员会，重点根据环境会计信息披露问题做了特定的研究。AAA委员建议企业编制内部报表和外部报表来反映环境会计信息。除了美国之外，欧盟国家使用“欧盟环境管理与审计计划（EMAS）”来评估企业，提高企业环境绩效，该计划的参与者务必遵循所有环境立法的义务，企业自身的环境绩效需要进行有效的强化，在三年的时间内需要完成整个程序。第一步是相关机构完成初步的环境评估，之后根据获得的审计结果，来更新企业环境目标、调整环境计划，在企业最后敲定环境评估与环境审计后，欧盟会对申请机构发布公开环境申明。3.2 对完善我国制药行业环境会计信息披露的建议1.相关部门应当规范环境会计信息披露体系 首先，我们要继续对环境会计理论进行深入研究，完善公司环境会计信息披露制度。完善的理论是展开实际工作的基础，只有具备完整的理论体系环保局。证监会与财务部的法规才能够顺利的完成制定，因此政府必然要大力挖掘会计理论工作人员对环境会计信息披露问题进行深入研究，进一步强化我国的环境会计理论水平。我国需要一套完整的环境会计准则，让环境会计准则在合理范围内进行工作，环境会计信息披露内容与方式进行严格的统一化。相关的会计法则需要涉及到环境会计的核算与监督的内容，企业在报表中务必要披露各环境会计要素，并且，审计工作也包括环境会计信息，让企业披露内容更加具有价值性。例如，说可以资产负债表中加入环境资产、环境负债、环境所有者权益等相关科目专门进行环境会计的披露。同时，我国没有对环境会计完成专门的审计工作，在法律中并没有涉及到相关的规定。因此，我们的必然选择是加快环境会计审计法规的制定，相关的环境会计信息审计工作需要会计师事务所以及国家审计机关完成，提高对环境会计的监督，能够进一步推动环境会计体系的建立。2.加强对企业环境会计信息披露的教育及监督企业将利益最大化作为发展的经营目的，想要全面且可靠地披露企业环境会计信息，必然要以法律上的责任与义务为基础。因此，企业应当加强自身对环境会计的认识，要意识到企业完整披露环境会计信息，可以得到好的声誉，让更多的投资者对企业的未来产生信心吸引更多投资，使企业得以长期可持续地发展，形成一个良性循环。另一方面，政府的相关部门需要有效强化企业环境会计信息披露的