第06讲_征税范围的一般规定.doc

税法（2020）考试辅导第二章+增值税法第二章  增值税法本章考情分析在最近3年的考试中，本章的平均分值约为19分，考虑到有英文答题加分的因素，本章的分数在一些年份能突破20分，属于非常重要的一章。增值税是我国税收收入中比重最高的税种，在2016年5月“营改增”全面推进以后，增值税在我国税收体系中“一家独大”的地位愈加显著，这使得增值税的分值高居不下。近些年来，增值税的税率和优惠政策不断调整，增值税应纳税额的计算和管理规则的复杂性带来考点的复杂性和多变性。多档次的税率、复杂的预缴规则，使本章可考知识点非常细碎。本章与其他税种的关系，如与消费税、城建税、关税、资源税、企业所得税等的关系也易成为考点。作为历年考试的重点，本章可以出各种题型，尤其是计算问答题、综合题，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，在复习中应对此特别重视。2020年教材的主要变化1.增加运输工具舱位承包、舱位互换业务的增值税处理。2.增加纳税人转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市形成的限售股的买入价和征税项目规则。3.增加为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务的境内分包方收入来源的判定。4.增加综合保税区增值税一般纳税人资格管理规定。5.更新了增值税的税率表述。6.增加停止执行纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额分2年抵扣的后续处理规则，调整了有关计税公式。7.增加提供保险服务的纳税人以实物赔付、现金赔付方式承担机动车辆保险责任的进项税处理规定。8.增加国内旅客运输服务进项税额的抵扣规定。9.调整和增加增值税加计抵减政策。10.增加异常增值税扣税凭证的管理规定。11.增加增值税专用发票和海关专用缴款书的抵税规则。12.增加退还增量留抵税额的规定。13.调整了出口退税率及境外旅客购物离境退税物品退税率。14.增加和调整了税收优惠政策。15.调整了小规模纳税人开具增值税专用发票的管理政策。本章知识点讲解增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者加工修理修配劳务（简称“劳务”），销售服务、无形资产及不动产（以下统称“应税销售行为”）的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。在春天里学习增值税：增值税的计算方法2016年5月1日全面“营改增”之前，我国的增值税应纳税额的计算采用的是间接计算法，即不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物、劳务和服务的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。这是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。2016年全面“营改增”进程中为了平衡和减低税负，出现了扣额和扣税相结合计算增值税的方式，且有些规定的税法表述与会计处理方式存在差异，这增加了增值税税额计算的复杂性，也使得本章的学习难度增加。增值税在我国税法体系中的地位第一大税种。覆盖货物、劳务、服务、无形资产和不动产的交易和流转。【提示】1.辨析“不在征税范围”与“免税”，两者不是等同概念。2.与其他税种的关系。第一节  征税范围与纳税义务人一、征税范围（）【提示】增值税的征税范围包括在境内发生应税销售行为以及进口货物等。增值税的征税范围分为一般规定和特殊规定，均属于CPA税法命题的高频考点，考生必须辨析把握。（一）征税范围的一般规定2016年5月1日全面“营改增”之后，增值税征税范围包括：1.销售或者进口的货物；2.销售劳务；3.销售服务；4.销售无形资产；5.销售不动产。【提示】增值税的征税范围已经包含了生产、流通、服务领域。1.销售或进口的货物货物：有形动产。含电力、热力、气体在内。销售货物：有偿转让货物的所有权。进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。思考：进口货物为什么要征增值税？2.销售劳务加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【提示】不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务。3.销售服务（7项）（1）交通运输服务：是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。【提示1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。【提示2】水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。【提示3】无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。【提示4】自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。【提示5】自2019年10月1日起，在运输工具舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。（新增）（2）邮政服务：是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。（3）电信服务：是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。【提示】卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。（4）建筑服务：是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。【提示1】有形动产修理属于加工修理修配劳务；建筑物、构筑物的修补、加固、养护、改善属于建筑服务中的修缮服务。【提示2】物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。【提示3】钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业属于其他建筑服务。【提示4】纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。（5）金融服务：是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（基金、信托、理财等资产管理产品和各种金融衍生品）所有权的活动。【提示1】各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。【提示2】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。【提示3】金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。【提示4】纳税人转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价，按照“金融商品转让”缴纳增值税。（新增）【提示5】存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。（6）现代服务：是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。【提示1】文化创意服务中的广告服务包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。【提示2】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照文化创意服务中的“会议展览服务”缴纳增值税。【提示3】将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。例如：外墙广告位、出租车广告位。【提示4】车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。【提示5】水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。【提示6】翻译服务和市场调查服务不属于商务辅助服务，而应按照咨询服务缴纳增值税。【提示7】企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务，都属于商务辅助服务。【提示8】拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税。【提示9】货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务属于物流辅助服务。【提示10】纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。【提示11】纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。（7）生活服务：是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。【提示1】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。【提示2】纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。【提示3】纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。4.销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、自然资源使用权和其他权益性无形资产。土地使用权转让属于本项目。【提示1】其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。【提示2】纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照“销售无形资产”缴纳增值税，税率为6%。5.销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。【提示】转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。【提示】“租”的辨析“租”有可能涉及到：有形动产经营租赁、有形动产融资租赁、不动产经营租赁、不动产融资租赁、交通运输服务、建筑服务、贷款服务。租赁服务的基本类别包括：1.有形动产经营租赁（税率13%）2.有形动产融资租赁（税率13%）3.不动产经营租赁（税率9%）4.不动产融资租赁（税率9%）【归纳1】广告位出租征税要辨析载体将飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照有形动产经营租赁服务缴纳增值税。将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。【归纳2】“停放”、“通过”也是租车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。【归纳3】“租”不是租1.水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。（税率9%）【辨析】水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁（税率13%）。2.纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。（税率9%）3.融资性售后回租业务取得的利息及利息性质的收入，按照“贷款服务”缴纳增值税。（税率6%）【例题·单选题】出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费用，应缴纳增值税。该业务属于增值税征税范围中的（    ）。（2019年）A.交通运输服务B.居民日常服务C.物流辅助服务D.商务辅助服务【答案】A【例题·多选题】依据“营改增”的政策规定，下列行为中属于物流辅助服务的有（    ）。A.无运输工具承运业务B.打捞救助服务C.装卸搬运服务D.收派服务【答案】BCD【解析】选项BCD均属于物流辅助服务；选项A属于交通运输服务。原创不易，侵权必究 第5页