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基础会计学课件财产清查第1页，共53页，编辑于2022年，星期六第一节第一节 财产清查财产清查概述概述一一 财产清查的概念财产清查的概念 所谓财产清查，就是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务所谓财产清查，就是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对来确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数并查明的查对来确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数并查明实存实存数与账存数数与账存数是否相符的一种专门方法。是否相符的一种专门方法。二二 财产清查的意义财产清查的意义（一）财产清查的原因（一）财产清查的原因 在会计核算中，为了保证账簿记录的正确性，应加强对会计凭证的日在会计核算中，为了保证账簿记录的正确性，应加强对会计凭证的日常审核，并及时地进行账证核对和账账核对，做到账证相符，账账相常审核，并及时地进行账证核对和账账核对，做到账证相符，账账相符。在实际工作中，可能会因种种原因使得符。在实际工作中，可能会因种种原因使得材料、物资、货币资金、债材料、物资、货币资金、债权债务等的帐存数与实存数之间发生差异，或者某些材料、物资发生毁损变权债务等的帐存数与实存数之间发生差异，或者某些材料、物资发生毁损变质质，即往往会出现账实不符的现象。造成账实不符的原因，一般来说主要有，即往往会出现账实不符的现象。造成账实不符的原因，一般来说主要有以下几个方面：以下几个方面：第2页，共53页，编辑于2022年，星期六1 1 在收发财产时，由于计量、检验不在收发财产时，由于计量、检验不准准确而发生品种、数量或质确而发生品种、数量或质量上的差错。量上的差错。2 2 在凭证和帐簿中，出现漏记、锗记或计算上的错误。在凭证和帐簿中，出现漏记、锗记或计算上的错误。3 3 在财产保管过程中发生丁自然损耗。在财产保管过程中发生丁自然损耗。4 4 由于管理不善或工作人员失职而发生了财产的损坏、变质或短由于管理不善或工作人员失职而发生了财产的损坏、变质或短缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。6 6 发生自然灾害和意外损失。发生自然灾害和意外损失。第一节第一节 财产清查财产清查概述概述（二）财产清查的作用（二）财产清查的作用 可以保证会计核算资料的可以保证会计核算资料的真实可靠真实可靠 有利于保护财产的有利于保护财产的安全完整安全完整 第3页，共53页，编辑于2022年，星期六有利于挖掘财产物资潜力，加速资金周转有利于挖掘财产物资潜力，加速资金周转 可以保证财经纪律和结算制度的贯彻执行可以保证财经纪律和结算制度的贯彻执行 可以促进经营管理水平的提高可以促进经营管理水平的提高第一节第一节 财产清查财产清查概述概述三三 财产清查的分类财产清查的分类 (一一)按照清查对象的范围分类按照清查对象的范围分类 财产清查，按照清查对象的范围，可以分为全面清查和局财产清查，按照清查对象的范围，可以分为全面清查和局部清查。部清查。1 1 全面清查：全面清查：全面清查就是对属于本单位或存放在本单位的所有财全面清查就是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面地盘点和核对。产物资、货币资金和各项债权债务进行全面地盘点和核对。第4页，共53页，编辑于2022年，星期六一般是在下述几种情况下，才需要进行全面清查：一般是在下述几种情况下，才需要进行全面清查：(1)年终决算之前，要进行年终决算之前，要进行次全面清查次全面清查 (2)单位撤销、合并或改变隶属关系时，为了明确经济责任，要进单位撤销、合并或改变隶属关系时，为了明确经济责任，要进行全面清查行全面清查(3)在清产核资时，为了摸清家底，准确地核定资金，要进行全面在清产核资时，为了摸清家底，准确地核定资金，要进行全面清查清查第一节第一节 财产清查财产清查概述概述第5页，共53页，编辑于2022年，星期六2 2 局部清查局部清查 局部清查就是根据管理的需要或按照有关规定，对部分财产进行盘点和核局部清查就是根据管理的需要或按照有关规定，对部分财产进行盘点和核对。对。局部清查应根据管理的需要或有关规定来决定清查的对象相清查的时局部清查应根据管理的需要或有关规定来决定清查的对象相清查的时间。间。般情况下，对流动性较大的财产物资，如材料、在产品、产成品、般情况下，对流动性较大的财产物资，如材料、在产品、产成品、商品等，除年度清查外，年内还要进行轮流盘点或重点抽查；对于各商品等，除年度清查外，年内还要进行轮流盘点或重点抽查；对于各种贵重物资每月都应盘点一次；对于现金，出纳人员应每日清点核对；种贵重物资每月都应盘点一次；对于现金，出纳人员应每日清点核对；对于银行存款相银行借款，每月都要问银行核对；对于各种债权、债对于银行存款相银行借款，每月都要问银行核对；对于各种债权、债务，每年至少要同对方核对一至二次等。务，每年至少要同对方核对一至二次等。第一节第一节 财产清财产清查概述查概述第6页，共53页，编辑于2022年，星期六第一节第一节 财产清查财产清查概述概述(二二)按照清查时间分类按照清查时间分类 财产清查按照清查时间，可以分为定期清杏和不定期财产清查按照清查时间，可以分为定期清杏和不定期(临时临时)清查。清查。1 1定期清查：定期清查：定期清查就是按照预先的安排，在会计年度内定期清查就是按照预先的安排，在会计年度内的某些固定时间，依照会计程序的要求在正常情况下对财产所的某些固定时间，依照会计程序的要求在正常情况下对财产所进行的清查。进行的清查。例如，出纳人员每日对现金的清点核对，年末、季末、月末结例如，出纳人员每日对现金的清点核对，年末、季末、月末结帐前所进行的财产清查，均届于定期清查。定期清查，可以是帐前所进行的财产清查，均届于定期清查。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，一般年末进行全面清查，季末、全面清查，也可以是局部清查，一般年末进行全面清查，季末、月末进行局部清查。月末进行局部清查。第7页，共53页，编辑于2022年，星期六2 2 不定期清查：不定期清查：不定期清查就是事先并元规定清查时间，而是根据实不定期清查就是事先并元规定清查时间，而是根据实际需要所进行的临时性清查。不定期清查主要是在以下几种情况下际需要所进行的临时性清查。不定期清查主要是在以下几种情况下进行：进行：(1)(1)更换财产、现金保管人员时，为了分清经济责任，要对有更换财产、现金保管人员时，为了分清经济责任，要对有关人员保管的财产：、现金进行清查。关人员保管的财产：、现金进行清查。(2)(2)发生非常损失发生非常损失(自然灾害损失和意外损失自然灾害损失和意外损失)时，为了查明损失情况，时，为了查明损失情况，要对受损财产进行清查。要对受损财产进行清查。(3)(3)有关部门有关部门(如上级主管、财政、审汁、银行等部门如上级主管、财政、审汁、银行等部门)对本单位进行会对本单位进行会计检查时，为了验证会汁资料的可靠性，应按检查的要求和范围对财产计检查时，为了验证会汁资料的可靠性，应按检查的要求和范围对财产进行清查。进行清查。第一节第一节 财产清查财产清查概述概述第8页，共53页，编辑于2022年，星期六第一节第一节 财产清查财产清查概述概述不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。来确定清查的对象和范围。(4)进行临时性情产核资时，为了摸清家底，要对本单位的财产进行临时性情产核资时，为了摸清家底，要对本单位的财产进行清查。进行清查。第9页，共53页，编辑于2022年，星期六v三、财产清查范围三、财产清查范围实物清查：实物清查：是指对各种具有实物形态的资产进行的清查是指对各种具有实物形态的资产进行的清查，包括存货的清查，国，包括存货的清查，国定资产的清查、委托加工或受托加工的材料，以及租赁的固定资产、包装物的清定资产的清查、委托加工或受托加工的材料，以及租赁的固定资产、包装物的清查查货币资金清查：货币资金清查：是指对现金、银行存款的清查是指对现金、银行存款的清查往来款项清查：往来款项清查：是指对各种应收、应付款的清查是指对各种应收、应付款的清查其他财产清查：其他财产清查：是指对各种债券、无形资产、代保管物资等的清查是指对各种债券、无形资产、代保管物资等的清查v包括本单位全部资产和权益，即使当时暂不在本单位存放的，以包括本单位全部资产和权益，即使当时暂不在本单位存放的，以及虽属外单位和个人所有，但存放在本单位的财产物资及虽属外单位和个人所有，但存放在本单位的财产物资第10页，共53页，编辑于2022年，星期六第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法v永续盘存制度永续盘存制度：v期末账面余额期末账面余额=期初账面余额期初账面余额+本期账面增加数本期账面增加数-本期减少数本期减少数v日常的核算工作量较大，但手续严密，通过有关帐簿，可以随时了解存货的收入、发出日常的核算工作量较大，但手续严密，通过有关帐簿，可以随时了解存货的收入、发出和结存情况，有利于加强财产物资管理和结存情况，有利于加强财产物资管理。v实地盘存制度：实地盘存制度：v只登记增加数不登记减少数只登记增加数不登记减少数v本期减少数本期减少数=期初账面余额期初账面余额+本期账面增加数合计本期账面增加数合计-本期盘点实际结存数本期盘点实际结存数v可以简化日常核算工作，但手续不严密，它所确定的本期耗用量不一定符合实际情可以简化日常核算工作，但手续不严密，它所确定的本期耗用量不一定符合实际情况，其中可能包括一部分损失以及差错等，而平时在帐面上不反映存货的减少和结况，其中可能包括一部分损失以及差错等，而平时在帐面上不反映存货的减少和结存情况，从而不利于发挥帐簿记录对财产物资的控制作用。因此，非特殊原因，存情况，从而不利于发挥帐簿记录对财产物资的控制作用。因此，非特殊原因，般不宜采用实地盘存制。般不宜采用实地盘存制。第11页，共53页，编辑于2022年，星期六一、一、存货盘存制度存货盘存制度 确定存货帐面结存数量的方法有确定存货帐面结存数量的方法有“永续盘存制永续盘存制”和和“实地盘存制实地盘存制”两种。两种。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法1.1.永续盘存制永续盘存制亦称账面盘存制，是对存货的增加相减少平时都要根据会汁凭亦称账面盘存制，是对存货的增加相减少平时都要根据会汁凭证在有关明细帐中连续加以记录，并随时结出帐面结存数的证在有关明细帐中连续加以记录，并随时结出帐面结存数的种种存货盘存制度。在永续盘存制下，存货的期末结有数的计算公式存货盘存制度。在永续盘存制下，存货的期末结有数的计算公式如下：如下：期末结存数期初结存数十本期增加数一本期减少数期末结存数期初结存数十本期增加数一本期减少数 第12页，共53页，编辑于2022年，星期六采用永续盘存制，日常的核算工作量较大，但手续严密，通过采用永续盘存制，日常的核算工作量较大，但手续严密，通过有关帐簿，可以随时了解存货的收入、发出和结存情况，有利有关帐簿，可以随时了解存货的收入、发出和结存情况，有利于加强财产物资管理。因此，在实际工作中，除少数特殊情况于加强财产物资管理。因此，在实际工作中，除少数特殊情况外，一般都应采用永续盘存制。外，一般都应采用永续盘存制。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法2 2实地盘存制：实地盘存制：是平时只在明细帐中登记存货的增加数，不登记减少数，是平时只在明细帐中登记存货的增加数，不登记减少数，月末，对存货进行实地盘点，将盘点的实存数作为帐面结存数然后再倒推月末，对存货进行实地盘点，将盘点的实存数作为帐面结存数然后再倒推出本期减少数，据以登记帐簿的一种存货盘存制度。出本期减少数，据以登记帐簿的一种存货盘存制度。第13页，共53页，编辑于2022年，星期六在实地盘存制下，存货的本期减少数的计算公式如下：在实地盘存制下，存货的本期减少数的计算公式如下：本期减少数期初结存数十本期增加数一期末实地盘本期减少数期初结存数十本期增加数一期末实地盘点数点数第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法采用实地盘存制，可以简化日常核算工作，但手续不严密，它采用实地盘存制，可以简化日常核算工作，但手续不严密，它所确定的本期耗用量不一定符合实际情况，其中可能包括一部所确定的本期耗用量不一定符合实际情况，其中可能包括一部分损失以及差错等，而平时在帐面上不反映存货的减少和结存分损失以及差错等，而平时在帐面上不反映存货的减少和结存情况，从而不利于发挥帐簿记录对财产物资的控制作用。因此，情况，从而不利于发挥帐簿记录对财产物资的控制作用。因此，非特殊原因，非特殊原因，般不宜采用实地盘存制。般不宜采用实地盘存制。第14页，共53页，编辑于2022年，星期六第15页，共53页，编辑于2022年，星期六第16页，共53页，编辑于2022年，星期六第二节第二节第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法财产清查的方法财产清查的方法 二二 财产清查前的准备工作财产清查前的准备工作 (一一)组织准备组织准备 为了有领导、有组织、有步骤地进行财产清查工作，首先，在本单位负为了有领导、有组织、有步骤地进行财产清查工作，首先，在本单位负责人责人(如厂长、经理等如厂长、经理等)的领导下，由会汁、业务、仓库等有关部门的人的领导下，由会汁、业务、仓库等有关部门的人员组成财产清查的专门班子，具体负责财产清查的领导工作。它的主要员组成财产清查的专门班子，具体负责财产清查的领导工作。它的主要任务是：任务是：1 1 在清查前，根据上级和有关部门的要求，研究制订财产清查的详细计在清查前，根据上级和有关部门的要求，研究制订财产清查的详细计划。例如，确定财产清查的对象棚范围、安诽清查工作的进度、确定清划。例如，确定财产清查的对象棚范围、安诽清查工作的进度、确定清查工作的方式方法、配备清查人员、确定清查的具体要求等等。查工作的方式方法、配备清查人员、确定清查的具体要求等等。第17页，共53页，编辑于2022年，星期六2 2 在清查过程中，做好具体组织、检查和督促工作，及时研究和处理在清查过程中，做好具体组织、检查和督促工作，及时研究和处理清查中出现的问题。清查中出现的问题。3 3 在清查结束后，及时进行总结，将清查的结果和处理意见上报领导在清查结束后，及时进行总结，将清查的结果和处理意见上报领导及及有关部门市批。有关部门市批。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第18页，共53页，编辑于2022年，星期六(二二)业务准备业务准备 为了做好财产清查工作，各业务部门，特别是财产物资管理部相会计部门，为了做好财产清查工作，各业务部门，特别是财产物资管理部相会计部门，应积极配合，认真做好各方面的准备工作。例如：应积极配合，认真做好各方面的准备工作。例如：1会计部门相会计人员，应在财产清查前，将有关帐目登记齐全，会计部门相会计人员，应在财产清查前，将有关帐目登记齐全，结出余额结出余额核对清楚做到帐簿记录完整，计算正确，帐证相符，帐核对清楚做到帐簿记录完整，计算正确，帐证相符，帐帐相符，为清查提供可靠的依据。帐相符，为清查提供可靠的依据。2财产物资管理部门和保管人员、应将截至清查日止的所有经济财产物资管理部门和保管人员、应将截至清查日止的所有经济业务，办理好凭证手续，全部登记入帐并结出余额；所保管的业务，办理好凭证手续，全部登记入帐并结出余额；所保管的各项财产物资，应整理清楚、排列整齐、标明品种、规格和结存各项财产物资，应整理清楚、排列整齐、标明品种、规格和结存数量，以便盘点查对。数量，以便盘点查对。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第19页，共53页，编辑于2022年，星期六3 3 要准备好各种必要的度量衡器具，并仔细进行检查证计量准要准备好各种必要的度量衡器具，并仔细进行检查证计量准确确 4 4 银行存款、银行借款和结算款项的清查，还应取得对帐单，以银行存款、银行借款和结算款项的清查，还应取得对帐单，以便查对便查对 5 5 准备好有关清查用的登记表册。如准备好有关清查用的登记表册。如“盘存单盘存单”、“实存帐存对比表实存帐存对比表”等等第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第20页，共53页，编辑于2022年，星期六(一一)财产物资的清查财产物资的清查的清查方法的清查方法 比较常用的有比较常用的有实地盘点法实地盘点法和和技术推算盘点法。技术推算盘点法。1.1.实地盘点法。实地盘点法。实地盘点法是通过逐一情点或用计量器来确定实地盘点法是通过逐一情点或用计量器来确定实物的实存数量的方法。其适用范围较广，得出的数字准确可实物的实存数量的方法。其适用范围较广，得出的数字准确可靠，但工作量较大。大多数财产物资的盘点都可以采用这种方靠，但工作量较大。大多数财产物资的盘点都可以采用这种方法。法。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法2 2技术推算盘点法。技术推算盘点法。技术推算盘点法是通过量方、计尺等技术技术推算盘点法是通过量方、计尺等技术来推算实物实存数量的方法，这种方法只适用于大量成堆，来推算实物实存数量的方法，这种方法只适用于大量成堆，难以逐一清点、计量或不能清点、计量的财产物资的盘点。难以逐一清点、计量或不能清点、计量的财产物资的盘点。如露天堆放的煤、油罐中的油等，可以用这种方法进行盘点。如露天堆放的煤、油罐中的油等，可以用这种方法进行盘点。第21页，共53页，编辑于2022年，星期六第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法为了明确经济责任，盘点时，实物保管人员必须在场，并参加盘点。对为了明确经济责任，盘点时，实物保管人员必须在场，并参加盘点。对于盘点结果，应将数量和质量情况，如实登记在于盘点结果，应将数量和质量情况，如实登记在“盘存单盘存单”上，并由盘上，并由盘点人员和实物保管人员签章。点人员和实物保管人员签章。“盘存单盘存单”，是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的，是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。原始凭证。第22页，共53页，编辑于2022年，星期六盘存单 单位名称：单位名称：盘点时间：盘点时间：单位：单位：财产类别：财产类别：存货地点：存货地点：编号名称计量单位数量单价金额备注第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第23页，共53页，编辑于2022年，星期六为了查明实存数与帐存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，应根据为了查明实存数与帐存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，应根据“盘盘存单存单”和有关账簿的记录，编制和有关账簿的记录，编制“实存帐存对比表实存帐存对比表”“实存帐存对比表实存帐存对比表”是用以调整帐簿记录的重要原始凭证，也是分析是用以调整帐簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据。产生差异的原因，明确经济责任的依据。在实际工作中，为了简化编表工作，在实际工作中，为了简化编表工作，“实存帐存对比表实存帐存对比表”通常只填通常只填列帐实不符的财产物资。对于帐实完全相符的财产物资并不列入。列帐实不符的财产物资。对于帐实完全相符的财产物资并不列入。这样的这样的“实存帐存对比表实存帐存对比表”，主要是反映盘盈、盘亏情况，所以也，主要是反映盘盈、盘亏情况，所以也称为称为“盘点盈亏报告表盘点盈亏报告表”。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第24页，共53页，编辑于2022年，星期六实存账存对比表 编制单位：年月日 第页编号类别及名称规格或型号计量单位单价实存账存对比结果备注盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第25页，共53页，编辑于2022年，星期六（二）（二）、现金的清查方法、现金的清查方法 现金的清查，是采用实地盘点的方法现金的清查，是采用实地盘点的方法(即通过点票数即通过点票数)来确定来确定现金的实存数，然后将实存数与现金日记帐的帐面余额进行现金的实存数，然后将实存数与现金日记帐的帐面余额进行核对，以查明帐款是否相符及盈亏情况。在对现金进行清查核对，以查明帐款是否相符及盈亏情况。在对现金进行清查盘点时，出纳人员必须在场，如果发现盘盈或盘亏，必须当盘点时，出纳人员必须在场，如果发现盘盈或盘亏，必须当场核实其数额。场核实其数额。清查时，还应注意有无以借条、收据充抵现金等违反现金清查时，还应注意有无以借条、收据充抵现金等违反现金管理制度的现象。盘点结束后，应根据盘点结果，编制现管理制度的现象。盘点结束后，应根据盘点结果，编制现金盘点报告表，并由盘点人员和出纳人员签章。现金盘点金盘点报告表，并由盘点人员和出纳人员签章。现金盘点报告表兼有盘存单和实存帐存对比表的作用，是反映现金报告表兼有盘存单和实存帐存对比表的作用，是反映现金实有数棚调整帐簿记录的重要原始凭证。其一般格式如下：实有数棚调整帐簿记录的重要原始凭证。其一般格式如下：第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第26页，共53页，编辑于2022年，星期六库存现金盘点报告表 单位：年月日实存 金额账存 金额对比结果备注盘盈盘亏盘点人（签章）：出纳员（签章）：第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第27页，共53页，编辑于2022年，星期六（三）（三）、银行存款的清查方法、银行存款的清查方法 银行存款的清查，是采用与银行核对帐目的方法来进行的。也就是在银行银行存款的清查，是采用与银行核对帐目的方法来进行的。也就是在银行存款清查时，应将本单位的银行存款日记帐与从银行取得的对帐单逐笔进存款清查时，应将本单位的银行存款日记帐与从银行取得的对帐单逐笔进行核对。核对的内容包括收、付的金额、结算凭证的种类和收入的来源、行核对。核对的内容包括收、付的金额、结算凭证的种类和收入的来源、支出的用途、发生的时间、某日止的存款余额等。支出的用途、发生的时间、某日止的存款余额等。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法通过与银行核对帐目，如果发现本单位有错帐或漏帐，应及时更正；通过与银行核对帐目，如果发现本单位有错帐或漏帐，应及时更正；如果发现银行有错帐或漏帐，应及时通知银行查明更正。但是，即如果发现银行有错帐或漏帐，应及时通知银行查明更正。但是，即使双方记帐均无错误，也常常会出现银行对帐单上的存款额与本单使双方记帐均无错误，也常常会出现银行对帐单上的存款额与本单位银行存款日记上的存款余额个一致的情况。这是因为双方之间往位银行存款日记上的存款余额个一致的情况。这是因为双方之间往往会发生往会发生未达帐项。未达帐项。第28页，共53页，编辑于2022年，星期六所所谓谓末达帐项末达帐项是指由于结算凭证在双方之间传递需要一定时是指由于结算凭证在双方之间传递需要一定时间，而造成一方已经入帐，而另一方尚未收到结算凭证从而尚间，而造成一方已经入帐，而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入帐的款项。未入帐的款项。企业与银行之间的末达帐项，大致有以下四企业与银行之间的末达帐项，大致有以下四种情况：种情况：1.企业送存银行的款项，企业已记账，作为银行存款的增加但银企业送存银行的款项，企业已记账，作为银行存款的增加但银行尚未入账。行尚未入账。2企业开出支票从银行存款中付出款项为银行存款的减少，企业开出支票从银行存款中付出款项为银行存款的减少，但银行尚未付款记账。但银行尚未付款记账。3银行代企业收进的款项，银行已记账增加，但企业尚未收到通知，银行代企业收进的款项，银行已记账增加，但企业尚未收到通知，所以尚未入账。所以尚未入账。4。银行代企业支付的款项，银行己记账减少，但企业尚未收到通知，。银行代企业支付的款项，银行己记账减少，但企业尚未收到通知，所以尚未入账。所以尚未入账。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第29页，共53页，编辑于2022年，星期六上述的第一、第四两种情况，会使企业账面的存款余额大于银行对帐上述的第一、第四两种情况，会使企业账面的存款余额大于银行对帐单所列的存款余额；而第二、第三种情况，会使企业仍面的存款余额单所列的存款余额；而第二、第三种情况，会使企业仍面的存款余额小于银行对账单所列的存款余额。小于银行对账单所列的存款余额。为了消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现的未达账项编制为了消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现的未达账项编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”据以调解双方帐面余额。据以调解双方帐面余额。”银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制有两种方法：的编制有两种方法：余额调节法和差额调节余额调节法和差额调节法。法。在这里我们主要向大家介绍的是余额调节法里面的补记法。在这里我们主要向大家介绍的是余额调节法里面的补记法。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第30页，共53页，编辑于2022年，星期六所谓补记法所谓补记法就是企业和银行双方都在现有的银行存款余额的基础上，就是企业和银行双方都在现有的银行存款余额的基础上，各自补充登记对方已经入账了，但是自己还没有入账的那些款项。各自补充登记对方已经入账了，但是自己还没有入账的那些款项。这些包括象补充增加对方已经收取而己方未收的款项，补减对方已这些包括象补充增加对方已经收取而己方未收的款项，补减对方已付而己方未付的款项。最后我们核查经过调节以后双方余额是否相付而己方未付的款项。最后我们核查经过调节以后双方余额是否相符。符。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法例如：某企业例如：某企业20122012年年6 6月月3030日银行存款日记账账面帐面余额为日银行存款日记账账面帐面余额为5000050000元，元，银行对账单同日的余额为银行对账单同日的余额为4500045000元。经逐笔核对，发现存在下列未达账项：元。经逐笔核对，发现存在下列未达账项：1 1企业收购货单位开来转帐支票企业收购货单位开来转帐支票80008000元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。2 2企业开出支付货款的转账支票企业开出支付货款的转账支票50005000元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。3 3 银行为企业代收货款银行为企业代收货款20002000元，企业尚未入账。元，企业尚未入账。4 4 银行为企业代付水电银行为企业代付水电40004000元，企业尚未入账。元，企业尚未入账。第31页，共53页，编辑于2022年，星期六银行存款余额调节表 年6月30日项目金额项目金额企业账面存款余额 加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付50000 2000 4000银行对账单余额加：企业已收，银行未收 减：企业已付，银行未付45000 8000 5000调节后的存款余额48000调节后的存款余额48000第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第32页，共53页，编辑于2022年，星期六v【例1】某企业2012年11月30日银行存款日记账账面余额为57000元，银行对账单余额为58630元。经查对发现有以下未达账项：v（1）11月28日企业送存银行一张转账支票，金额7000元，银行尚未入账v（2）11月29日企业开出的转账支票6000元，现金支票260元，持票人尚未到银行办理转账和取款手续，企业尚未入账v（3）11月30日企业委托银行代收的外埠贷款3000元，银行已入账，企业尚未收到收款通知v（4）11月30日电力局委托银行收电费，企业应付电费630元，银行已从企业存款中扣除，但转账通知尚未送达企业，企业尚未入账第33页，共53页，编辑于2022年，星期六v分析：v（1）企业已收，银行未收7000v（2）企业已付，银行未付6260v（3）银行已收，企业未收3000v（4）银行已付，企业未付630第34页，共53页，编辑于2022年，星期六编制调节表：银行存款余额调节表 2012年11月30日项目金额项目金额企业账面存款余额：加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付570003000630银行对账单存款余额：加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付5863070006260 调节后的存款余额59370 调节后的存款余额59370第35页，共53页，编辑于2022年，星期六第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法（四）（四）往来账项的清查往来账项的清查往来账项主要包括：应收款、应付款、暂收款等。往来账项主要包括：应收款、应付款、暂收款等。往来账项的清查和银行存款的清查一样，采用与对应单位核对帐目的往来账项的清查和银行存款的清查一样，采用与对应单位核对帐目的方式进行清查。方式进行清查。首先，应将本单位的往来账项核对清楚，确认准确无误之后，再向对方填首先，应将本单位的往来账项核对清楚，确认准确无误之后，再向对方填发对帐单。发对帐单。对帐单按明细帐逐笔抄列，一式两联。对帐单按明细帐逐笔抄列，一式两联。其中一联是回单，对方单位如何对相符，应在回单上盖章后退回，其中一联是回单，对方单位如何对相符，应在回单上盖章后退回，如发现数字不符，应将不符合的情况在回单上注明，作为进一步如发现数字不符，应将不符合的情况在回单上注明，作为进一步核对的依据。核对的依据。第36页，共53页，编辑于2022年，星期六往来款项对账单往来款项对账单 单位：单位：你单位你单位2020午午月月日购人我单位日购人我单位产品产品台，已付货款台，已付货款元，尚有元，尚有元货款未付，请核对后将回单联寄回。元货款未付，请核对后将回单联寄回。核查单位：（盖章）核查单位：（盖章）20 20年年月月日日 往来款项对账单（回联）往来款项对账单（回联）核查单位：核查单位：你单位寄来的你单位寄来的“往来款项对账单往来款项对账单”已经收到，经核对相符无误（或不符，应已经收到，经核对相符无误（或不符，应注明具体内容）。注明具体内容）。单位：（盖章）单位：（盖章）2020年年月月日日 第37页，共53页，编辑于2022年，星期六第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法收到对方单位的回单后，应填制收到对方单位的回单后，应填制“往来往来账项清查表如下图所示：账项清查表如下图所示：往来账项清查表往来账项清查表总分类帐户名称：年 月 日明细分类帐户清查结果核对不符原因分析备注名称账面余额核对相符金额和对不符金额未达帐项金额有争议款项金额其他第38页，共53页，编辑于2022年，星期六第三节财产清查结果的处理第三节财产清查结果的处理 一一 财产清查结果处理的具体步骤财产清查结果处理的具体步骤 财产清查结果，主要是指在财产清查过程中所发现的盘盈、盘亏、财产清查结果，主要是指在财产清查过程中所发现的盘盈、盘亏、毁损以及超储积压，变质等这些问题。毁损以及超储积压，变质等这些问题。对于这些问题通常我们对于这些问题通常我们分三个步骤进行处理：分三个步骤进行处理：首先，要核准数字，查明原因首先，要核准数字，查明原因 然后，我们根据然后，我们根据“实存账存对比表实存账存对比表”得到的盘盈、盘亏数调整得到的盘盈、盘亏数调整账簿做到账实相符，这个是指在报批准前，我们调增或者调减账簿做到账实相符，这个是指在报批准前，我们调增或者调减相关的资产账户相关的资产账户最后，我们将批准后要进行相应的账务处理。这主要是指在报批最后，我们将批准后要进行相应的账务处理。这主要是指在报批准后对盘盈、盘亏造成的财产损失或者财产溢余要进行相应的处准后对盘盈、盘亏造成的财产损失或者财产溢余要进行相应的处理，确认为当期的损失或者收益。理，确认为当期的损失或者收益。第39页，共53页，编辑于2022年，星期六二、待处理财产损益的结构和用途二、待处理财产损益的结构和用途 待处理财产损溢账户：待处理财产损溢账户：主要是反映和监督财产清查过程主要是反映和监督财产清查过程中查明的各项财产的盘盈、盘亏、毁损的价值和相应的中查明的各项财产的盘盈、盘亏、毁损的价值和相应的处理情况。处理情况。第三节财产清查结果的处理第三节财产清查结果的处理 借借 待处理财产损益待处理财产损益 贷贷在清查过程中，发生在清查过程中，发生的待批准财产物资盘的待批准财产物资盘亏和亏损净额。亏和亏损净额。转出已批准处理的财转出已批准处理的财产物资盘盈数。产物资盘盈数。发生的待批准处理的财发生的待批准处理的财产物资盘盈数。产物资盘盈数。转出已批准的财产物资转出已批准的财产物资盘亏净额盘亏净额第40页，共53页，编辑于2022年，星期六待处理财产损溢这个账户的余额可能在借方，也可能在贷方待处理财产损溢这个账户的余额可能在借方，也可能在贷方,是一个双重性质的账户。是一个双重性质的账户。如果余额在借方体现为资产性质，反映的是期末为止，尚未处理的如果余额在借方体现为资产性质，反映的是期末为止，尚未处理的财产净损失，那么由于这种净损失未经批准处理，所以不能列为当财产净损失，那么由于这种净损失未经批准处理，所以不能列为当期的损失，在损益表中反映。我们只能在资产负债表的待处理流动期的损失，在损益表中反映。我们只能在资产负债表的待处理流动资产净损失这一栏里面反映。资产净损失这一栏里面反映。如果余额在贷方就体现为权益性的账户，反映的是期末为止尚未处理如果余额在贷方就体现为权益性的账户，反映的是期末为止尚未处理的财产收益，同样的这一收益由于未经批准处理，所以不能列为当期的财产收益，同样的这一收益由于未经批准处理，所以不能列为当期收益进入损益表。只能在资产负债表的待处理流动资产净损失这一栏收益进入损益表。只能在资产负债表的待处理流动资产净损失这一栏以负号反映。以负号反映。第三节财产清查结果的处理第三节财产清查结果的处理 第41页，共53页，编辑于2022年，星期六借借 待处理财产损益待处理财产损益 贷贷在清查过程中，发生在清查过程中，发生的待批准财产物资盘的待批准财产物资盘亏和亏损净额。亏和亏损净额。转出已批准处理的财转出已批准处理的财产物资盘盈数。产物资盘盈数。发生的待批准处理的财发生的待批准处理的财产物资盘盈数。产物资盘盈数。转出已批准的财产物资转出已批准的财产物资盘亏净额盘亏净额期末为止，尚未处理的期末为止，尚未处理的财产净损失财产净损失 期末为止尚未处理的财产收益期末为止尚未处理的财产收益 第三节财产清查结果的处理第三节财产清查结果的处理 第42页，共53页，编辑于2022年，星期六三、财产物资盘盈的会计处理三、财产物资盘盈的会计处理 所谓盘盈是指在各项资产物资、货币资金的保管过程中，所谓盘盈是指在各项资产物资、货币资金的保管过程中，由于管理制度不健全、计量不准确等原因发生实物数额大由于管理制度不健全、计量不准确等原因发生实物数额大于帐面余额的情况。也就是实存数比账存数大就叫盘盈于帐面余额的情况。也就是实存数比账存数大就叫盘盈 需要向大家特别指出的是所谓盘盈并不是真的企业取得的利需要向大家特别指出的是所谓盘盈并不是真的企业取得的利益，因为通常来说盘盈产生的原因是因为记账的错误，该记益，因为通常来说盘盈产生的原因是因为记账的错误，该记的没记或记少了的没记或记少了,所以导致实存数比账存数要大，所以并不是所以导致实存数比账存数要大，所以并不是真的获得这个收入。真的获得这个收入。第三节财产清查结果的处理第三节财产清查结果的处理 第43页，共53页，编辑于2022年，星期六对于流动资产的盘盈，发生盘盈的时候，一方面因为对于流动资产的盘盈，发生盘盈的时候，一方面因为财产的实存数比账存数要大，所以我们要调整资产的财产的实存数比账存数要大，所以我们要调整资产的账面数借记相关的资产账户。同时对于这一个盘盈所账面数借记相关的资产账户。同时对于这一个盘盈所造成的资产溢余在批准处理前我们要记入待处理财产造成的资产溢余在批准处理前我们要记入待处理财产损溢账户的贷方。那么在经过批准处理后，我们再把损溢账户的贷方。那么在经过批准处理后，我们再把这一盘盈数从待处理财产损溢账户的借方转出来，转这一盘盈数从待处理财产损溢账户的借方转出来，转入管理费用账户的贷方冲减当期管理费用。入管理费用账户的贷方冲减当期管理费用。第三节财产清查结果的处理第三节财产清查结果的处理 第44页，共53页，编辑于2022年，星期六对于固定资产的盘盈，因为涉及累计折旧的问题所以要稍微复杂一些。对于固定资产的盘盈，因为涉及累计折旧的问题所以要稍微复杂一些。在发生固定资产盘盈的情况时，是很难找到该固定资产的原始价值的在发生固定资