企业设立的税收筹划案例30991.docx

第一节 企业设立的税收筹划案例案例：1一、案例名称：“外购”改“设厂” 方便又实惠二、案例来来源：税务筹筹划三、案例适适用：第第七章第一节节 企业业设立的的税收筹筹划四、案例内内容：虹桥实业股股份公司司主要生生产高科科技环保保设备。公公司成立立于世纪年代代初，多年年来，已已从一家家小型镇镇办企业业，发展展成拥有有固定资资产亿亿元、年年创利亿亿元的股股份制企企业。220000年初，公公司决定定上马扩扩产污水水处理技技改项目目，计划划投资亿元。但但在投资资这一项项目时，公公司遇到到设备采采购、税税款抵免免的难题题。相关法规财政政部 国家税税务总局局关于印印发技技术改造造国产设设备投资资抵免企企业所得得税暂行行办法的通知知（财财税字号号）规定定：“对在我我国境内内投资于于符合国国家产业业政策的的技术改改造项目目的企业业，其项项目所需需国产设设备投资资的，可可从企业业技术改改造项目目设备购购置当年年比前一一年新增增的企业业所得税税中抵免免。企业业每一年年度投资资抵免的的企业所所得税税税额不得得超过该该企业当当年比设设备购置置前一年年新增的的企业所所得税税税额。如如果当年年新增的的企业所所得税税税额不足足抵免时时，未予予抵免的的投资额额，可用用以后年年度企业业比设备备购置前前一年新新增的企企业所得得税税额额延续抵抵免，但但抵免的的期限最最长不得得超过年。”五、筹划分分析：虹桥公司司的技改改项目符符合以上上条件，并并已取得得当地经经贸委审审批的符符合国家家产业政政策项目目确认书书。如如果购买买国产设设备，虹虹桥公司司可以享享受万元（××）的所所得税优优惠。根根据预测测，公司司只需年就能能在“新增税税款”中抵免免完所得得税优惠惠。但是是，该项项目所涉涉及的主主要设备备目前我我国还不不能制造造，必须须向国外外购买，而而如果购购买外国国的设备备，虹桥桥公司不不能享受受税收优优惠。如如果不直直接向国国外购买买成套设设备，而而是购置置分析仪仪器等目目前我国国还不能能制造的的零部件件，其他他大量的的配套设设施则采采用国产产设备来来自行加加工组装装，只需需人民币币亿元元，可以以节约投投资成本本万元元。但是是，公司司购置的的分析仪仪器、国国产的配配套零部部件也不不符合税税法规定定的“国产设设备”要求，不不能享受受投资抵抵免所得得税的优优惠。能能否找到到一个既既能享受受税收优优惠，又又能适应应工程技技术要求求并且降降低投资资成本的的两全之之策呢？虹桥公公司拥有有全国一一流的科科研所，有有自制许许多高水水平设备备的生产产能力。注注册税务务师给虹虹桥公司司出了一一个主意意：成立立一个设设备制造造厂。于于是，虹虹桥公司司投资组组建了一一家设备备制造厂厂长源源机器设设备制造造公司，由由长源公公司按虹虹桥公司司的技术术要求向向国外购购买分析析仪器，采采购其他他辅助实实施，组组装生产产出符合合要求的的设备再再销售给给虹桥公公司。这这样，虹虹桥公司司就符合合税法规规定的“购置国国产设备备”的条件件，在适适应环保保技术要要求、降降低投资资成本的的同时，也也享受到到了税收收优惠。纳税核算该项目目按计划划在年年内投资资完成。虹虹桥公司司年、年年、年年从长源源公司购购置的设设备金额额均为万元（含含税），年、年、年、年应纳的所得税款（未抵免前）分别为万元、万元、万元、万元。年内，长源公司购置的原辅材料每年均为万元（含税），公司利润率为，适用的增值税税率为、城建税税率为、教育费附加征收率为、所得税税率为。长源公公司年年累计应应纳税费费应纳增增值税销项税税额进进项税额额××÷（）×××÷（）×（万万元）应纳城城建税及及教育费费附加×（）（万万元）应纳企企业所得得税×÷（）××（万万元）制造公公司应纳纳税费合合计（万万元）虹桥公公司可以以享受的的所得税税优惠虹虹桥公司司年购购置设备备万元元，可以以在年年至年年抵免所所得税万元（×）。年“新增税税款”本年年应纳所所得税年应应纳所得得税（万万元），可可以抵免免万元，尚尚有万万元可在在以后年年度抵免免。年，实实际缴纳纳所得税税（万万元）年购置置设备万元，虹虹桥公司司可以在在年至至年抵抵免所得得税万万元。第一次次购置设设备“新增税税款”年应应纳所得得税年应纳纳所得税税（万万元），大大于万万元，虹虹桥公司司可以抵抵免万万元。至至此，第第一次购购置设备备万元元全部抵抵免完。第二次次购置设设备“新增税税款”年应应纳所得得税年实际际应纳所所得税（万万元），小小于万万元，虹虹桥公司司只能抵抵免万万元，尚尚有万万元（）在以后年度抵免。年实实际缴纳纳所得税税（万万元）年购置置设备万元，虹虹桥公司司可以在在年至至年抵抵免所得得税万万元。第二次次购置设设备“新增税税款”年年应纳所所得税年实实际应纳纳所得税税（万万元），大大于万万元，虹虹桥公司司可以抵抵免万万元。至至此，第第二次购购置设备备万元元已全部部抵免完完。第三次次购置设设备“新增税税款”年年应纳所所得税年实实际应纳纳所得税税（万元元），大大于万万元，虹虹桥公司司可以一一次性抵抵免第三三次购置置设备万元。年实实际缴纳纳所得税税（万万元）至此，虹虹桥公司司的万元税税款全部部获得抵抵免。虹桥公公司为了了享受税税收优惠惠而专门门设立了了一个将将进口设设备和其其他辅助助配套零零部件转转换成“国产设设备”的长源源公司，增增加了各各种税费费万元元，及一一定的开开办费用用、人员员工资和和利息费费用等。但但是，虹虹桥公司司却获得得万万元的税税收抵免免优惠，同同时，节节约的投投资成本本大致相相当于（万万元）。六、筹划点点评：对于同同一项目目分年度度购置国国产设备备享受税税收优惠惠的情形形，企业业应当注注意三点点：一是如如果设备备购置前前一年度度企业享享受所得得税优惠惠，应以以享受税税收优惠惠后的应应纳税额额作为基基数。如如果设备备购置前前一年度度企业的的利润为为亏损，则则基数为为；二是计计算顺序序应为国国产设备备先购置置先抵免免，分别别计算；三是由由于制造造公司（长长源公司司）与股股份公司司（虹桥桥公司）存存在着关关联关系系，股份份公司应应当按照照公平交交易对设设备进行行合理定定价，既既不能因因为固定定资产进进项税额额不得抵抵扣而故故意压低低设备价价款以减减少制造造公司的的增值税税额，也也不能因因为多抵抵免所得得税而擅擅自抬高高设备的的价款。案例：2一、案例名名称：厂厂址不同同，税收收有别二、案例来来源：中中国税务务报第226277期三、案例适适用：第第七章第一节节 企业业设立的的税收筹筹划四、案例内内容：某县是一个个木、竹竹资源非非常丰富富的农业业县。近近日，一一个浙江江老板张张某来到到该县，并并对该县县的树木木、毛竹竹资源进进行了全全面考察察后，决决定投资资兴建一一个木竹竹制品有有限公司司。筹建建木竹制制品有限限公司的的事进展展比较顺顺利，只只有选择择厂址的的问题令令张某犹犹豫不决决。一种种意见是是将厂址址定在县县城的工工业园区区，另一一种意见见是定在在木竹产产区的甲甲乡。建议将厂址址定在县县城附近近的工业业园区内内的理由由有三点点：一是是园区内内对招商商引资的的企业有有各种优优惠政策策，基础础设施也也比较完完善；二二是外来来投资企企业比较较集中，便便于管理理和服务务；三是是人流、物物流、资资金流比比较集中中，有利利于企业业产品销销售。建议将厂址址选在木木竹产区区的甲乡乡的理由由有四点点：一是是乡政府府对外商商来投资资和县里里一样也也有优惠惠政策，基基础设施施也还不不错。二二是便于于确定与与当地木木竹承包包专业户户长期的的供货关关系。三三是有利利于降低低企业产产品成本本。该乡乡富余劳劳动力比比较多，工工资相对对比较低低；乡里里离县城城有400公里，将将木竹就就地加工工后生产产出成品品然后运运抵县城城比将木木竹原材材料直接接运抵县县城加工工可降低低运费支支出。四四是就地地办厂，能能增加当当地就业业机会，能能得到当当地政府府和老百百姓的支支持。通过上述两两种意见见的分析析，投资资商张某某真是犯犯了难，一一时难以以下决心心，这时时张某想想起向税税务机关关进行咨咨询。五、相关政政策法规规：一是按照城城市维护护建设税税暂行条条例第第四条规规定，纳纳税人所所在地在在县城、镇镇的，税税率为55；纳纳税人所所在地不不在市区区、县城城或镇的的，税率率为1。即在在县城工工业园区区办厂应应缴纳的的城市维维护建设设税税率率是5%；在乡乡村办厂厂应缴纳纳的城市市维护建建设税是是1%。二是按照房房产税暂暂行条例例第一一条：“房房产税在在城市、县县城、建建制镇和和工矿区区征收”和和城镇镇土地使使用税暂暂行条例例第二二条：“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税”的规定，在县城工业园区办厂要申报房产税和城镇土地使用税；而在乡村办厂则不需要缴纳房产税和城镇土地使用税。六、筹划分分析：张某算了三三笔账：第一笔笔是工资资账。企企业预计计招收员员工1000名，如如果在县县城工业业园区办办厂，平平均月工工资为110000元；如如果在甲甲乡办厂厂，平均均月工资资为8000元。这这样工资资这项支支出全年年相差224万元元。第二二笔运费费账。假假定在县县城工业业园区办办厂，全全年货物物运费总总支出为为1000万元；那么在在甲乡办办厂，全全年货物物运费总总支出会会减少11/4，即即为800万元。第第三笔是是税收账账。就是是按照投投资规划划，企业业占地面面积35500平平方米，建建筑物投投资3000万元元，全年年预计实实现增值值税1000万元元。如果果厂办在在县城工工业园区区，应缴缴纳城市市维护建建设税55万元、城城镇土地地使用税税（按22元/平平方米计计算）770000元、房房产税22.522万元(3000×700%×11.2%)；如如果公司司办在乡乡里，应应缴纳城城市维护护建设税税1万元元。这样样一年的的城建税税、房产产税、土土地使用用税等33种税相相差7.22万万元；同同时还将将涉及所所得税税税前工资资调整和和企业所所得税。通过综合分分析和算算账，投投资商张张某最后后作出决决定：把把木竹制制品有限限公司设设在木竹竹产区的的甲乡，即即主要厂厂区、管管理机构构设在甲甲乡，同同时在县县城工业业园区内内设立库库房和业业务办事事处等非非独立核核算的分分支机构构。这样样既最大大限度地地降低了了企业支支出，又又发挥了了园区的的辐射效效应。由由此可见见，税收收在企业业选择厂厂址有时时会发挥挥很大的的作用。案例：3一、案例名名称：550亿税税收优惠惠是如何何取得的的？-看看一汽大大众的税税务筹划划二、案例来来源：税税务筹划220044年第55期三、案例适适用：第第七章所有章章节四、案例内内容：一汽大众是是中国一一汽集团团与德国国大众公公司合资资创办的的外商投投资企业业，它主主要生产产奥迪、宝宝来、捷捷达以及及高尔夫夫牌小轿轿车。一一汽大众众成立于于19991年，已已经有十十几年的的历史，截截至20002年年年底，德德国大众众公司的的中国国国内合资资品牌车车（包括括一汽大大众和上上海大众众），在在我国国国内市场场占有率率始终保保持在440%50%，是我我国轿车车市场的的领跑者者。本文文根据公公开资料料对一汽汽大众的的税务筹筹划进行行了浅层层次的分分析，相相信从中中可以初初步领略略到跨国国公司的的税务筹筹划技巧巧。选址方面的的筹划从一汽大众众对设立立地址的的选择看看，德国国的大众众公司在在与中国国一汽集集团成立立合资公公司之初初选择在在长春经经济技术术开发区区内。该该开发区区属于国国务院批批准的国国家级开开发区，在在区内的的外资企企业除享享受法定定的所得得税“免二减减三”优惠外外，其执执行的企企业所得得税税率率为155%的优优惠税率率，单此此一项就就会为合合资公司司带来巨巨大的税税务收益益。盈利期间的的所得税税筹划1）一汽大大众公司司于19991年年2月66日正式式成立，自自19998年开开始进入入获利年年度。119988、19999两两年，按按照相关关政策公公司合计计免征企企业所得得税7.3亿元元；20000至至20002三年年属于减减半征收收所得税税，税率率为155%/22，共计计减征企企业所得得税299.3亿亿元。2）在生产产环节，一一汽大众众公司向向外方股股东德国国大众公公司支付付了巨额额的技术术转让费费。按照照我国相相关税法法的规定定，该类类技术转转让费需需缴纳预预提所得得税，基基本税率率为200%。根根据中国国与德国国签订的的税收协协定，该该所得税税可以减减按100%税率率征收，一一汽大众众公司由由此累计计享受的的税收优优惠约22亿元。3）一汽大大众在采采购国产产设备投投资抵免免所得税税和技术术开发费费加计扣扣除的综综合利用用共计享享受税收收优惠近近0.88亿元。从上述资料料来看，一一汽大众众在生产产环节几几乎利用用了我国国所有的的外资企企业所得得税的优优惠政策策，并且且取得了了不错的的筹划效效果。流转税方面面的筹划划1）由于一一汽大众众生产的的环保型型小汽车车均符合合减征330%消消费税税税收优惠惠范围，根根据财政政部、国国家税务务总局联联合下发发的批复复，2000020002年，该该公司生生产的奥奥迪、宝宝来、捷捷达等符符合欧洲洲号排放放标准的的环保型型小汽车车共获准准减征消消费税110.88亿元。2）在增值值税方面面，一汽汽大众公公司由于于享受119944年新税税制改革革以来外外商投资资企业改改征增值值税、消消费税的的超税负负返还越越3.55亿元。编者注：上上述税款款返还不不应属于于税务筹筹划范畴畴，这属属于国家家税务政政策调整整的额外外收益。另另外对于于小轿车车的消费费税减征征办法在在20004年已已经停止止执行。综合上述情情况，一一汽大众众公司119988年以来来已累计计获得税税收优惠惠50多多亿元。从从纳税人人角度来来看，企企业的税税务筹划划取得了了良好的的效果，而而且所进进行的税税务筹划划都是利利用国家家的优惠惠政策取取得；从从国家的的角度来来看，一一汽大众众的税务务筹划虽虽然从客客观上减减少了国国家的税税收，但但是其进进行的筹筹划都是是符合国国家税务务法规的的立法意意图，达达到了国国家引进进外资，发发展经济济的目标标；而且且从目前前的情况况来看，税税务优惠惠的后续续效果得得到了体体现，一一汽大众众20002年一一年的税税收就缴缴纳了550多亿亿元。再投资的税税务筹划划面对中国这这个全世世界发展展潜力最最大的汽汽车市场场，一些些知名厂厂商纷纷纷加大了了投资中中国的力力度，面面对激烈烈的市场场竞争，德德国大众众公司为为了保持持原有的的市场优优势，决决定增资资在中国国设立新新的生产产厂。经经过几番番激烈争争论，大大众汽车车公司选选择把新新的工厂厂设在了了长春市市。据媒媒体公布布的资料料，德国国大众公公司与一一汽集团团合资设设立的新新工厂，预预计投资资总额为为1000亿元人人民币（约约10亿亿欧元），新新工厂将将于20007年年建成，届届时年产产将达到到33万万辆。同同时，一一汽大众众公司现现有的生生产能力力也将从从30万万辆扩充充到333万辆，新新厂建设设加上原原厂扩能能，将使使长春市市一汽大大众的产产量扩大大一倍以以上。中华人民民共和国国中外合合资经营营企业法法及相相关规定定要求中中外合资资经营企企业的注注册资本本必须达达到投资资额的11/3以以上，因因此，一一汽大众众公司新新厂的注注册资本本至少要要34亿亿元人民民币。假假定中外外投资比比例为664，德德方则需需要投资资13.6亿元元人民币币。据说说，一汽汽大众公公司新厂厂的德方方新增资资本，全全部为该该公司历历年未分分配利润润的转增增，且该该部分未未分配利利润主要要来源于于20000至220022年度，而而这部分分利润是是一汽大大众公司司销售现现有车型型（如奥奥迪、捷捷达和宝宝来）赚赚来的，从从中可以以看到在在国内轿轿车生产产厂商纷纷纷降价价的时候候，一汽汽大众为为何坚持持不降价价的原因因，那就就是利用用该部分分利润形形成再投投资的资资本金。根据我国税税法，外外方投资资者利用用起在中中国境内内取得的的投资收收益再投投资时，对对该部分分收益原原缴纳的的企业所所得税可可享受440%退退税的优优惠，而而且按照照财政部部、国家家税务总总局关关于外商商投资企企业追加加投资享享受企业业所得税税优惠政政策的通通知（财财税220022566号）规规定，从从事国务务院批准准的外外商投资资产业指指导目录录中鼓鼓励类项项目的外外商投资资企业，追追加投资资形成的的注册资资本额达达到或超超过60000万万美 元的新新增投资资项目所所取得的的所得，可可单独计计算并享享受税法法所规定定的企业业所得税税“免二减减三”优惠政政策。从德国大众众公司的的新的投投资方案案来看，把把新车型型（如宝宝来轿车车等）维维持在较较高利润润水平，用用这笔利利润来增增资扩厂厂，再取取得更加加合理的的投资回回报，这这种经营营方略已已不仅仅仅限于一一种单纯纯的税务务筹划，而而是一种种高层次次的资本本经营。新新生产厂厂的主要要生产品品种为宝宝来和高高尔夫系系列小汽汽车，到到20007年，年年产宝来来车可达达14万万辆。从从该方案案来看，新新厂的赢赢利水平平将远远远高于老老厂的投投资所得得，其单单独享受受的所得得税优惠惠也是一一个可观观的数字字。有业内人士士谨慎评评论：“老百姓姓虽然对对一汽大大众的关关注主要要在车型型和车价价方面，但但从税收收角度看看，一汽汽大众的的新、老老厂投资资建设几几乎采用用了我国国现行税税法中一一切可以以利用的的税收优优惠，并并从中大大受其益益。由此此可见，一一个企业业合理选选择税收收政策是是多么重重要。”五、筹划点点评：从一汽大众众的税务务筹划手手法看，我我们得到到的启示示颇多：一是税务筹筹划是利利用符合合税法立立法精神神的相关关法规进进行，如如所得税税减免、消消费税减减征、再再投资鼓鼓励政策策的利用用，既能能实现纳纳税人的的筹划目目标，又又可实现现税务法法规立法法的意图图。对于于负责任任的企业业来说，自自身利益益的最大大化与社社会利益益的一致致性是企企业发展展是统一一的。二是税务筹筹划的目目标，不不能把税税负最低低作为税税务筹划划的目标标，税务务筹划的的目标应应该符合合企业发发展战略略，即企企业股东东利益的的最大化化。一汽汽大众公公司的税税务筹划划即体现现了该原原则。三是税务筹筹划应该该是全面面、整体体的筹划划，从企企业的设设立之初初到企业业的再投投资整体体规划，不不能从一一点着眼眼，而是是要与企企业的发发展战略略相联系系，这样样才能实实现税务务筹划的的目标-企企业股东东利益的的最大化化。从一一汽大众众再投资资建新生生产厂的的做法可可以略见见一斑。综上所述，税务筹划发展到今天，已经成为企业管理体系的一部分，成为提高企业收益水平的重要工具之一。所以，税务筹划方案是否可行必须放在企业发展战略的范畴中去考虑，这将是税务筹划的发展趋势。