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第四章事业单位资产的核算本讲稿第一页，共一百七十二页第四章 事业单位资产的核算本章内容第一节事业单位的流动资产第二节事业单位的非流动资产本讲稿第二页，共一百七十二页 事业单位的资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产按其流动性,可分为：流动资产和非流动资产。一、流动资产二、非流动资产本讲稿第三页，共一百七十二页第一节流动资产 事业单位的流动资产是是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。包括：货币资金：包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等；短期投资；应收及预付款项：包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等；存货。本讲稿第四页，共一百七十二页一、货币资金（一）库存现金库存现金是指事业单位的库存现金。1.库存现金的管理求库存现金的管理求（1）按规定范围使用现金。（2）严格库存现金限额的管理。（3）收支分开，不准坐支现金。（4）加强现金收支的日常管理本讲稿第五页，共一百七十二页一、货币资金2.2.库存现金的核算库存现金的核算 设置设置“库存现金库存现金”科目。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置科目。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日现金日记账记账”进行明细核算。进行明细核算。事业单位收到现金时事业单位收到现金时借：库存现金借：库存现金贷：零余额账户用款额度、银行存款等贷：零余额账户用款额度、银行存款等事业单位支出现金事业单位支出现金时，时，借：借：其他应收款其他应收款（或银行存款、事业支出等）（或银行存款、事业支出等）贷：库存贷：库存现金现金本讲稿第六页，共一百七十二页一、货币资金一、货币资金库存现金清查的核算：库存现金清查的核算：现金溢余：现金溢余：（1）属于应支付给有关人员或单位的部分：）属于应支付给有关人员或单位的部分：借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款 （2）属于无法查明原因的部分：）属于无法查明原因的部分：借：库存现金借：库存现金 贷：其他收入贷：其他收入现金短缺：现金短缺：（1）属于应由责任人赔偿的：）属于应由责任人赔偿的：借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 （2）属于无法查明原因的部分，报批后：）属于无法查明原因的部分，报批后：借：其他支出借：其他支出 贷：库存现金贷：库存现金（一）库存现金（一）库存现金本讲稿第七页，共一百七十二页【例例4-1 4-1】某事业单位从零余额账户提取备用金某事业单位从零余额账户提取备用金2000020000元。元。借：库存现金借：库存现金 2000020000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 2000020000【例例4-24-2】某事业单位从银行提取现金某事业单位从银行提取现金2000020000元。元。借：库存现金借：库存现金 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000【例例4-34-3】某事业单位购买办公用品一批，价款某事业单位购买办公用品一批，价款800800元，以现金支付。元，以现金支付。借：事业支出借：事业支出 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800 800【例例4-44-4】某事业单位因开展非独立核算经营活动提供有偿服务（非增值税劳务），收取现金某事业单位因开展非独立核算经营活动提供有偿服务（非增值税劳务），收取现金 900900元。元。借：库存现金借：库存现金 900900 贷：经营收入贷：经营收入 900900 一、货币资金一、货币资金（一）库存现金（一）库存现金本讲稿第八页，共一百七十二页【例例4-54-5】某事业单位职工张某借现金某事业单位职工张某借现金50005000元作为差旅费。元作为差旅费。借：其他应收款借：其他应收款张某张某 50005000 贷：库存现金贷：库存现金 50005000【例例4-64-6】某事业单位职工张某出差回来报销，实际支出差旅费某事业单位职工张某出差回来报销，实际支出差旅费45004500元，退回现金元，退回现金500500元。元。借：事业支出借：事业支出 45004500 库存现金库存现金 500500 贷：其他应收款贷：其他应收款张某张某 50005000【例例4-74-7】某事业单位月末盘点现金，发现现金溢余某事业单位月末盘点现金，发现现金溢余100100元，查明是尚欠职工张某的差旅费报元，查明是尚欠职工张某的差旅费报 销尾款。销尾款。借：库存现金借：库存现金 100100 贷：其他应付款贷：其他应付款 100100一、货币资金一、货币资金（一）库存现金（一）库存现金本讲稿第九页，共一百七十二页【例例4-84-8】如果例如果例4-74-7中盘点的现金溢余，无法查明原因。中盘点的现金溢余，无法查明原因。借：库存现金借：库存现金 100100 贷：其他收入贷：其他收入 100100【例例4-94-9】某事业单位年末盘点现金，发现现金短缺某事业单位年末盘点现金，发现现金短缺5050元，应由出纳赔偿。元，应由出纳赔偿。借：其他应收款借：其他应收款 5050 贷：库存现金贷：库存现金 5050【例例4-104-10】如果例如果例4-94-9中盘点的现金短缺，无法查明原因，报经批准作为其他支出处理。中盘点的现金短缺，无法查明原因，报经批准作为其他支出处理。借：其他支出借：其他支出 5050 贷：库存现金贷：库存现金 5050一、货币资金一、货币资金（一）库存现金（一）库存现金本讲稿第十页，共一百七十二页一、货币资金一、货币资金（二）银行存款（二）银行存款 银行存款是事业单位存入银行及其他金融机构的各种款项。银行存款是事业单位存入银行及其他金融机构的各种款项。1.1.银行存款的管理要求：银行存款的管理要求：（1 1）按照规定开设银行账户）按照规定开设银行账户（2 2）严格管理银行账户。）严格管理银行账户。（3 3）按规定和实际需要选择转账结算方式）按规定和实际需要选择转账结算方式（4 4）设置银行存款日记账。）设置银行存款日记账。本讲稿第十一页，共一百七十二页（二）银行存款（二）银行存款2.2.银行存款的核算银行存款的核算设置设置“银行存款银行存款”科目科目 。若有外币，应按币种不同设置明细账。若有外币，应按币种不同设置明细账。事业单位将款项存入银行或其他金融机构时事业单位将款项存入银行或其他金融机构时借：银行存款借：银行存款贷：库存现金、事业收入、经营收入、上级补助收入等贷：库存现金、事业收入、经营收入、上级补助收入等事业单位提取和支出存款事业单位提取和支出存款时，时，借：库存现金、事业支出、存货借：库存现金、事业支出、存货等等贷：贷：银行存款银行存款一、货币资金一、货币资金本讲稿第十二页，共一百七十二页外币存款的核算外币存款的核算有外币存款的事业单位，应在有外币存款的事业单位，应在“银行存款银行存款”科目下分别按人民币和外币设置科目下分别按人民币和外币设置“银行银行存款日记帐存款日记帐”进行明细核算。进行明细核算。由于汇率的变动，调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇由于汇率的变动，调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益列入事业支出或经营支出科目。兑损益列入事业支出或经营支出科目。汇兑损失：借：事业支出汇兑损失：借：事业支出 汇兑收益：汇兑收益：借：银行存款借：银行存款 经营支出经营支出 贷：事业支出贷：事业支出 贷：银行存款贷：银行存款 经营支出经营支出一、货币资金一、货币资金（二）银行存款（二）银行存款本讲稿第十三页，共一百七十二页【例例4-114-11】某事业单位收到上级单位用非财政补助资金安排的补助款某事业单位收到上级单位用非财政补助资金安排的补助款150000150000元。元。借：银行存款借：银行存款 150000150000 贷：上级补助收入贷：上级补助收入 150000150000【例例4-124-12】某事业单位收到开展自身专业业务活动所取得的收入某事业单位收到开展自身专业业务活动所取得的收入5000050000元。元。借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：事业收入贷：事业收入 5000050000【例例4-134-13】某事业单位收到附属单位按规定缴来的款项某事业单位收到附属单位按规定缴来的款项100000100000元。元。借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：附属单位上缴收入贷：附属单位上缴收入 100000100000【例例4-144-14】某事业单位收到非独立核算的经营业务收入某事业单位收到非独立核算的经营业务收入10001000元，增值税元，增值税170170元，款项已通过银元，款项已通过银 行收妥。行收妥。借：银行存款借：银行存款 11701170 贷：经营收入贷：经营收入 1000 1000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170（二）银行存款（二）银行存款一、货币资金一、货币资金本讲稿第十四页，共一百七十二页【例例4-154-15】某事业单位开出转账支票一张，从银行存款中支付事业业务活动业务支出某事业单位开出转账支票一张，从银行存款中支付事业业务活动业务支出1500015000元。元。借：事业支出借：事业支出 1500015000 贷：银行存款贷：银行存款 1500015000【例例4-164-16】某事业单位年初美元存款，汇率为某事业单位年初美元存款，汇率为1=1=￥6.266.26，账面人民币余额为，账面人民币余额为125200125200元。元。年末美元存款年末美元存款1000010000美元，账面人民币余额为美元，账面人民币余额为6260062600元。元。1212月月3131日的美元汇率日的美元汇率 为为1=1=￥6.276.27。调整前的余额调整前的余额 6260062600（10000 10000 汇率汇率6.266.26）调整后的余额调整后的余额 62700 62700（10000 10000 汇率汇率6.276.27）调整前后的差额调整前后的差额 100100 借：银行存款借：银行存款 100100 贷：事业支出贷：事业支出 100100若汇率为若汇率为1=1=￥6.256.25，调整后的人民币余额比调整前少，调整后的人民币余额比调整前少100100元。元。借：事业支出借：事业支出 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100一、货币资金一、货币资金（二）银行存款（二）银行存款本讲稿第十五页，共一百七十二页（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度1.1.零余额账户和零余额账户用款额度零余额账户和零余额账户用款额度 零余额账户是事业单位用于财政部门对本单位的财政授权支付的账户。零余额账户是零余额账户是事业单位用于财政部门对本单位的财政授权支付的账户。零余额账户是 一个过渡账户，不是实存账户。一个过渡账户，不是实存账户。零余额账户用款额度是事业单位的一个财政授权支付额度，在此额度内，事业单位可零余额账户用款额度是事业单位的一个财政授权支付额度，在此额度内，事业单位可按审批的分月用款计划开具支付令使用零余额账户用款额度实现日常支付。事业单位零余按审批的分月用款计划开具支付令使用零余额账户用款额度实现日常支付。事业单位零余 额账户的用款额度具有与银行存款相同的支付结算功能。额账户的用款额度具有与银行存款相同的支付结算功能。一、货币资金一、货币资金 财政部门向某事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，该单位财政部门向某事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，该单位的单位零余额账户用款额度增加。事业单位可以根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位的单位零余额账户用款额度增加。事业单位可以根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户向收款人支付款项，或从单位零余额账户零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户向收款人支付款项，或从单位零余额账户提取现金。提取现金。代理银行再将事业单位开具的支付令与事业单位的预算和用款计划进行核对，并向代理银行再将事业单位开具的支付令与事业单位的预算和用款计划进行核对，并向收款人支付款项后，于当日通过事业单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算。清算后，收款人支付款项后，于当日通过事业单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算。清算后，事业单位的零余额账户的余额为零，因此该账户称为零余额账户。事业单位的零余额账户的余额为零，因此该账户称为零余额账户。本讲稿第十六页，共一百七十二页 事业单位从单位零余额账户支取款项小于财政部门下达的单位零余额账户用款额事业单位从单位零余额账户支取款项小于财政部门下达的单位零余额账户用款额度，事业单位零余额账户的用款额度仍然存放在代理银行。事业单位可以继续通过单位零度，事业单位零余额账户的用款额度仍然存放在代理银行。事业单位可以继续通过单位零余额账户使用剩余的用款额度，实现支付。因此，零余额账户用款额度尽管只是一个用款余额账户使用剩余的用款额度，实现支付。因此，零余额账户用款额度尽管只是一个用款额度，但它是事业单位的一项特殊的流动资产。额度，但它是事业单位的一项特殊的流动资产。一、货币资金一、货币资金（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度本讲稿第十七页，共一百七十二页一、货币资金一、货币资金（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度 在财政国库单一账户制度下，财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也在财政国库单一账户制度下，财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也可以为事业单位支付款项。财政零余额账户用于财政直接支付。可以为事业单位支付款项。财政零余额账户用于财政直接支付。当事业单位根据经批准的预算和用款计划购买商品或服务时，向财政部门申当事业单位根据经批准的预算和用款计划购买商品或服务时，向财政部门申请财政直接支付。财政部门经审校无误，向财政零余额账户的代理银行开具支请财政直接支付。财政部门经审校无误，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，通过财政零余额账户将款项支付给收款人。每日终了，当代理银行与财付令，通过财政零余额账户将款项支付给收款人。每日终了，当代理银行与财政国库单一账户进行资金清算后，财政零余额账户的余额即为零。政国库单一账户进行资金清算后，财政零余额账户的余额即为零。与单位零余额账户用款额度不同的是，事业单位不能自行向财政零余额账与单位零余额账户用款额度不同的是，事业单位不能自行向财政零余额账户开具支付令，只有财政部门才能，因此，事业单位在财政零余额账户中的用户开具支付令，只有财政部门才能，因此，事业单位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不作为事业单位的一项流动资产反映。款额度或预算指标不作为事业单位的一项流动资产反映。本讲稿第十八页，共一百七十二页（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度2.2.零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算设置设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。借方登记增加数，贷方登记减少数，借方余额为事业单位尚未借方登记增加数，贷方登记减少数，借方余额为事业单位尚未使用的财政授权支付额度。使用的财政授权支付额度。事业单位收到财政授权支付额度时事业单位收到财政授权支付额度时借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入贷：财政补助收入事业单位从零余额账户支取使用资金事业单位从零余额账户支取使用资金时，时，借：事业支出（或库存现金、存货借：事业支出（或库存现金、存货等）等）贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度一、货币资金一、货币资金 事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。其中的相关业务，由财政国库事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。其中的相关业务，由财政国库支付执行机构通过设置支付执行机构通过设置“财政零余额账户存款财政零余额账户存款”总账科目核算。总账科目核算。本讲稿第十九页，共一百七十二页一、货币资金一、货币资金（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度因购货退回等发生国库授权支付额度退回的因购货退回等发生国库授权支付额度退回的属于以前年度支付的款项：属于以前年度支付的款项：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转 财政补助结余财政补助结余 存货存货属于本年度支付的款项：属于本年度支付的款项：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出 存货存货年度终了，依据代理银行提供的对账单注销额度时：年度终了，依据代理银行提供的对账单注销额度时：借：借：财政应返还额度财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 本讲稿第二十页，共一百七十二页一、货币资金一、货币资金（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度根据本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额根据本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年度初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时：下年度初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度时：收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度本讲稿第二十一页，共一百七十二页一、货币资金一、货币资金（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度【例【例4-174-17】某事业单位收到单位零余额账户的代理银行转来的财政授权支付到账通知】某事业单位收到单位零余额账户的代理银行转来的财政授权支付到账通知 单，获得本月财政授权支付额度单，获得本月财政授权支付额度345000345000元。元。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 345000 345000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 345000 345000【例【例4-184-18】某事业单位通过单位零余额账户支付款项购买计算机一台，价款】某事业单位通过单位零余额账户支付款项购买计算机一台，价款1200012000元，计元，计 算机直接交付使用。算机直接交付使用。借：事业支出借：事业支出 12000 12000 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 1200012000 借：固定资产借：固定资产 12000 12000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 12000 12000【例【例14-1914-19】某事业单位通过单位零余额账户购买一批办公用品，金额共计】某事业单位通过单位零余额账户购买一批办公用品，金额共计263000263000元。元。办公用品已经验收入库。办公用品已经验收入库。借：存货借：存货 263000 263000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 263000 263000 本讲稿第二十二页，共一百七十二页二、短期投资二、短期投资1.1.对外投资的分类和管理对外投资的分类和管理（1 1）对外投资的概念和分类）对外投资的概念和分类对外投资是指事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位进行的投资。对外投资是指事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位进行的投资。对外投资按期限长短分为短期投资和长期投资；对外投资按期限长短分为短期投资和长期投资；按投资形式分为债权投资和股权投资。按投资形式分为债权投资和股权投资。（2 2）对外投资的管理）对外投资的管理事业单位应严格控制事业单位应严格控制对外投资规模对外投资规模事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。企业债券等投资，国家另有规定的除外。事业单位以非货币资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理事业单位以非货币资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理 确定资产价值。确定资产价值。本讲稿第二十三页，共一百七十二页短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1 1年（含年（含1 1年）的投资。年）的投资。设置设置“短期投资短期投资”科目。科目。短期投资取得时短期投资取得时 借：短期投资借：短期投资 贷：银行存款贷：银行存款 出售或到期收回本息时：出售或到期收回本息时：借：银行存款（售价或本利和）借：银行存款（售价或本利和）贷：短期投资（本金）贷：短期投资（本金）其他收入其他收入投资收益（利息或卖价高出买价差额）投资收益（利息或卖价高出买价差额）2.2.短期投资的核算短期投资的核算二、短期投资二、短期投资本讲稿第二十四页，共一百七十二页【例【例4-204-20】某事业单位购买】某事业单位购买1 1年期国债年期国债5000050000元，以银行存款付讫。元，以银行存款付讫。借：短期投资借：短期投资国债投资国债投资 50000 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 50000【例【例4-214-21】某事业单位之前购买的】某事业单位之前购买的1 1年期国债持有年期国债持有6 6个月后出售，获得价款个月后出售，获得价款3200032000元，元，该国债成本该国债成本3000030000元。元。借：借：银行存款银行存款 3200032000 贷：贷：短期投资短期投资国债投资国债投资 3000030000 其他收入其他收入投资收益投资收益 2000 2000二、短期投资二、短期投资本讲稿第二十五页，共一百七十二页三、应收及预付款项三、应收及预付款项（一）财政应返还额度（一）财政应返还额度1.1.财政应返还额度的概念财政应返还额度的概念 财政应返还额度是财政国库管理制度改革的事业单位的年终结余资金。财政应返还额度是财政国库管理制度改革的事业单位的年终结余资金。是指年度终了零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额，是指年度终了零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额，即事业单位当年尚未使用的预算指标数。即事业单位当年尚未使用的预算指标数。由于零余额账户包括财政零余额账户和单位零余额账户，因此财政应返还额度包括财政零余由于零余额账户包括财政零余额账户和单位零余额账户，因此财政应返还额度包括财政零余额账户的财政应返还额度和单位零余额账户的财政应返还额度。额账户的财政应返还额度和单位零余额账户的财政应返还额度。财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法。即年度财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法。即年度终了，财政部门先对事业单位的财政应返还额度先进行注销；次年初，财政部门对事业单位终了，财政部门先对事业单位的财政应返还额度先进行注销；次年初，财政部门对事业单位的财政应返还额度再予以恢复，供事业单位在额度内使用。的财政应返还额度再予以恢复，供事业单位在额度内使用。本讲稿第二十六页，共一百七十二页2.2.财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算 设置设置“财政应返还额度财政应返还额度”科目。科目。财政直接支付方式下，事业单位确认预算指标结余时财政直接支付方式下，事业单位确认预算指标结余时借：财政应返还额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年度年初，事业单位实际使用恢复的财政直接支付额度并发生实际支出下年度年初，事业单位实际使用恢复的财政直接支付额度并发生实际支出时，时，借：事业支出借：事业支出等等贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度（一）财政应返还额度（一）财政应返还额度三、应收及预付款项三、应收及预付款项本讲稿第二十七页，共一百七十二页财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行提供的对账单注销额度时财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行提供的对账单注销额度时借：财政应返还额度借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度事业单位确认财政授权支付预算指标结余时事业单位确认财政授权支付预算指标结余时借：财政应返还额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年度年初，事业单位恢复额度或上年未下达额度下年度年初，事业单位恢复额度或上年未下达额度时，时，借：借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度下年度年初，实际使用恢复或下达财政授权支付额度下年度年初，实际使用恢复或下达财政授权支付额度时，时，借：借：事业事业支出等支出等贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度（一）财政应返还额度（一）财政应返还额度三、应收及预付款项三、应收及预付款项本讲稿第二十八页，共一百七十二页（一）财政应返还额度（一）财政应返还额度【例【例4-224-22】某事业单位是实行国库集中支付的事业单位。年终，本年度财政直接支付预算】某事业单位是实行国库集中支付的事业单位。年终，本年度财政直接支付预算 指标数为指标数为12850001285000元，财政直接支付实际支出数元，财政直接支付实际支出数12420001242000元，两者差额元，两者差额4300043000元。元。借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 43000 43000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 43000 43000【例【例4-234-23】年终，本年度财政授权支付预算指标数为】年终，本年度财政授权支付预算指标数为12500001250000元，单位零余额账户代理银元，单位零余额账户代理银 行收到零余额账户用款额度行收到零余额账户用款额度12400001240000元，本年度财政授权支付实际支出数为元，本年度财政授权支付实际支出数为 1235000 1235000元。事业单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度元。事业单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度50005000元，存在元，存在 尚未收到的财政授权支付预算指标尚未收到的财政授权支付预算指标1000010000元。元。借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 10000 10000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 10000 10000 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 5000 5000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 5000 5000三、应收及预付款项三、应收及预付款项本讲稿第二十九页，共一百七十二页（一）财政应返还额度（一）财政应返还额度【例【例4-244-24】次年初，该事业单位收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知单，】次年初，该事业单位收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知单，财政部门对事业单位恢复财政直接支付额度财政部门对事业单位恢复财政直接支付额度4300043000元。元。事业单位不作会计分录事业单位不作会计分录【例【例4-254-25】次年初，该事业单位使用恢复的财政直接支付额度购买办公笔记本电脑】次年初，该事业单位使用恢复的财政直接支付额度购买办公笔记本电脑1010 台，已直接交付使用。台，已直接交付使用。借：事业支出借：事业支出 43000 43000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 43000 43000 借：固定资产借：固定资产 43000 43000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 43000 43000 三、应收及预付款项三、应收及预付款项本讲稿第三十页，共一百七十二页（一）财政应返还额度（一）财政应返还额度【例【例4-264-26】次年初，该事业单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户】次年初，该事业单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户 用款额度用款额度1000010000元。元。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 10000 10000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 10000 10000【例【例4-274-27】次年初，该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财】次年初，该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财 政授权支付额度政授权支付额度50005000元。元。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 5000 5000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 5000 5000三、应收及预付款项三、应收及预付款项本讲稿第三十一页，共一百七十二页（二（二）应收票据）应收票据 应收票据是事业单位因从事经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，应收票据是事业单位因从事经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。事业单位收到应收票据时事业单位收到应收票据时借：应收票据借：应收票据贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）1.1.商业汇票的分类：商业汇票的分类：按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按票面是否载明利率，分为带息票据和不带息票据；按票面是否载明利率，分为带息票据和不带息票据；2.2.应收票据的核算应收票据的核算为了核算事业单位因从事经营活动销售商品而为了核算事业单位因从事经营活动销售商品而 收到的商业汇票，设置收到的商业汇票，设置“应收票据应收票据”科目。科目。三、应收及预付款项三、应收及预付款项应收票据贴现时：应收票据贴现时：借：银行存款借：银行存款 经营支出经营支出 贷：应收票据贷：应收票据本讲稿第三十二页，共一百七十二页 将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记有关科目，将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。应收票据到期收回的票面金额时：应收票据到期收回的票面金额时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据票据到期，付款人无力支付，收到银行退回的商业承兑汇票等凭证时：票据到期，付款人无力支付，收到银行退回的商业承兑汇票等凭证时：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 三、应收及预付款项三、应收及预付款项（二（二）应收票据）应收票据本讲稿第三十三页，共一百七十二页【例例4-284-28】某事业单位为小规模纳税人，从事经营活动销售产品而收到某事业单位为小规模纳税人，从事经营活动销售产品而收到A A公司不带息的承公司不带息的承 兑期兑期2 2个月的商业承兑汇票一张，该商业汇票的面值为个月的商业承兑汇票一张，该商业汇票的面值为51505150元。元。借：应收票据借：应收票据AA公司公司 51505150 贷：经营收入贷：经营收入 50005000 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税 150150【例例4-294-29】例例4-284-28中的事业单位的商业承兑汇票到期，通过银行存款基本户收到票据款中的事业单位的商业承兑汇票到期，通过银行存款基本户收到票据款 项项51505150元。元。借：银行存款借：银行存款 51505150 贷：应收票据贷：应收票据AA公司公司 51505150（二）应收票据（二）应收票据三、应收及预付款项三、应收及预付款项本讲稿第三十四页，共一百七十二页【例例4-304-30】某事业单位持有某事业单位持有1 1个月之前收到的个月之前收到的A A公司一张公司一张2 2个月到期的商业承兑无息汇票到个月到期的商业承兑无息汇票到银行贴现。该汇票金额银行贴现。该汇票金额51505150元，银行贴现率为元，银行贴现率为12%12%。贴现息贴现息=515012%1=515012%112=51.5012=51.50（元）（元）贴现净额贴现净额=5150=515051.50=5098.5051.50=5098.50（元）（元）借：银行存款借：银行存款 5098.505098.50 经营支出经营支出 51.5051.50 贷：应收票据贷：应收票据 51505150三、应收及预付款项三、应收及预付款项（二）应收票据（二）应收票据本讲稿第三十五页，共一百七十二页（三）应收账款（三）应收账款 应收账款是应收账款是事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。设置设置“应收账款应收账款”科目。科目。事业单位发生应收账款时事业单位发生应收账款时借：应收账款借：应收账款贷：经营收入贷：经营收入应缴税费应缴税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）收到款项时收到款项时借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款三、应收及预付款项三、应收及预付款项本讲稿第三十六页，共一百七十二页坏账坏账是事业单位无法收回的应收账款。坏账是事业单位无法收回的应收账款。事业单位不实行计提坏账准备金制度，对未形成事业单位不实行计提坏账准备金制度，对未形成的坏账，不做账务处理；对逾期三年或以上、有确的坏账，不做账务处理；对逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销时批准后予以核销时:计入其他支出计入其他支出1616三、应收及预付款项三、应收及预付款项（三）应收账款（三）应收账款本讲稿第三十七页，共一百七十二页先将应收账款转入待处置资产：先将应收账款转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：应收账款贷：应收账款报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：借：其他支出借：其他支出贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢已核销应收账款在以后期间收回时已核销应收账款在以后期间收回时：借：银行存款等借：银行存款等贷：其他收入贷：其他收入（三）应收账款（三）应收账款三、应收及预付款项三、应收及预付款项坏账的账务处理坏账的账务处理本讲稿第三十八页，共一百七十二页【例例4-314-31】某事业单位为增值税小规模纳税人，向某事业单位为增值税小规模纳税人，向B B公司销售产品取得收入公司销售产品取得收入1030010300元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款BB公司公司 1030010300 贷：经营收入贷：经营收入 10000 10000 应缴税费应缴税费应交增值税应交增值税 300300【例例4-324-32】例例4-324-32中的事业单位通过银行收到销售产品款项中的事业单位通过银行收到销售产品款项1030010300元。元。借：银行存款借：银行存款 1030010300 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 1030010300【例例4-334-33】某事业单位年初检查发现某事业单位年初检查发现3 3年之前向甲公司销售产品形成的应收账款年之前向甲公司销售产品形成的应收账款50005000元因该公司破产元因该公司破产 确实无法收回。确实无法收回。（1 1）应收账款转入待处置资产时：）应收账款转入待处置资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 50005000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 50005000三、应收及预付款项三、应收及预付款项（三）应收账款（三）应收账款本讲稿第三十九页，共一百七十二页 （2 2）报经批准予以核销时：）报经批准予以核销时：借：其他支出借：其他支出 50005000 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 50005000 （3 3）假如上述已核销应收账款在年末又收回）假如上述已核销应收账款在年末又收回30003000元。元。借：银行存款借：银行存款 30003000 贷：其他收入贷：其他收入 30003000三、应收及预付款项三、应收及预付款项（三）应收账款（三）应收账款本讲稿第四十页，共一百七十二页（四）预付账款（四）预付账款 预