2022年融资租赁的会计处理和税务处理.docx

精选学习资料 - - - - - - - - - 融资租赁的会计处理和税收政策一、 直接融资租赁 . 21出租人会计处理 . 2 2承租人的会计处理 . 3 3资产折旧的计提 . 4 4租赁期届满时的处理 . 5 二、 经营租赁 . 51出租人的处理 . 5 2承租人的处理 . 6 三、 售后回租 . 7 出售资产 . 7 租回资产 . 7 四、 税收政策及优惠 . 81增值税 . 8 2印花税 . 10 3企业所得税 . 10名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 11 页精选学习资料 - - - - - - - - - 融资租赁的会计处理和税收政策一、直接融资租赁1出租人会计处理“营改增 ”后,融资租赁企业开头适用增值税,购买设备的进项税额可以抵扣,应当确认增值税销项税额；目前,各融资租赁企业对于融资租赁业务主流的会计核算方法是：购买资产时的增值税进项税额记入“应交增值税 进项税额” 科目,租赁开头日不确认增值税销 项税额,当收到租金时再确认当期增值税；例题：假设某融资租赁企业适用增值税税率17%购入资产的价值成本为 100 0000 元,融资租赁合同总额 150 0000 元不含税 ,分 10年等额归仍； 不考虑未担保余值, 租赁期满后融资资产的全部权转移给承租方；租赁期间以第一年为例,运算出实际利率为 8.14%插值法运算,第一年末确认的融资收益为 认与计量如下：购入设备81400 元,融资租赁的会计确名师归纳总结 借：固定资产 -融资租赁资产100 万元第 2 页,共 11 页应交税费 -应交增值税进项税额17 万元贷：银行存款117 万元- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 租出设备借：长期应收款 应收融资租赁款150 万元100 万元贷：固定资产 -融资租赁资产50 万元未实现融资收益第一年收取租金,安排未实现融资收益 借：银行存款万元贷：长期应收款 应收融资租赁款万元15 万元应交税费 应交增值税中销项税额借：未实现融资收益万元 贷：租赁收入万元 租赁期届满租赁期满后, 租赁资产全部权转移给承租方,何处理；2承租人的会计处理出租方不需要做任在租赁期开头日, 承租人应当将租赁开头日租赁资产公允价值与 最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应对款的入账价值,其差额作为未确认融资费用；承租人在运算最低租赁付款额的现值时,假如知悉出租人的租赁内含利率,应当采纳出租人的租赁内含利率作为折现率；否就,应当采纳租赁合同规定的利率作为折现率；假如出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉, 应当采纳同期银行贷款利率作为折 现率；其中,租赁内含利率,是指在租赁开头日,使最低租赁收款额 的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的 初始直接费用之和的折现率；初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用；承租人发生的初始直接费用, 通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等；承租人发生的初始直接 费用,应当计入租入资产价值； 实务中不好明确确认的都计入了当 期费用；承接上面案例 承租人：第一步：运算最低租赁付款额150000× 10150 0000 元；现值运算：每期租金 150000元的年金现值 =150000 × PA 10 期,8.14%,现值合计,现值大于公允价值100 0000；因此,租赁资产名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 11 页精选学习资料 - - - - - - - - - 的入账价值为 100 0000元；其次步：运算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额 租赁资产公允价值15000001000000 500000元 会计分录：从出租方租入设备 借：固定资产 -融资租赁资产 100 万元 未确认融资费用 50 万 元长期应对款 -融资租赁进项税额万元 15*17%*10 年贷：长期应对款 万元支付租金,分摊确认费用支付第一期租金借：长期应对款 应对融资租赁款万万贷：银行存款万借：应交税金 应交增值税 进项税额万贷：长期应对款 融资租赁进项税额万元借：财务费用万元贷：未确认融资费用3资产折旧的计提 承租人应对融资租人的固定资产计提折旧；1.折旧政策 对于融资租入资产, 计提租赁资产折旧时, 承租人应采纳与自有应折旧资产相一样的折旧政策；同自有应折旧资产一样, 租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和 法等；假如承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值供应了担保,就应计折旧总额为租赁期开头日固定资产的入账价值扣除担保余值 后的的余额；假如承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值供应 了担保,且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所 有权,应计折旧总额为租赁期开头日固定资产的入账价值；2.折旧期间确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定；租赁期届满时承租人将会取得租赁资产全部权,假如能够合理确定 即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命, 因此应以租赁期开头日租赁资产的寿命作名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 11 页精选学习资料 - - - - - - - - - 为折旧期间；假如无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租 赁资产的全部权, 应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧 期间；4租赁期届满时的处理 租赁期届满时,承租人对租赁资产的处理通常有三种情形：返仍、优惠续租和留购；1返仍租赁资产 租赁期届满,承租人向出租人返仍租赁资产时,通常 借：长期应对款 应对融资租赁款累计折旧 贷：固定资产 融资租入固定资产2优惠续租租赁资产 承租人行使优惠续租挑选权,应视同该项租赁始终存在而作出相应 的账务处理；假如租赁期届满时没有续租,依据租赁合同规定须向出租人支付违 约金时,借： “营业外支出 ”科目,贷： “银行存款 ”等科目；3留购租赁资产在承租人享有优惠购买挑选权的情形下,支付购买价款时, 借记“长期应对款 应对融资租赁款 ”科目,贷记 “银行存款 ”等科目；同 时,将固定资产从 “融资租入固定资产 ”明细科目转入有关明细科目；二、 经营租赁1出租人的处理 出租人应当按资产的性质, 将用作经营租赁的资产包括在资产负债 表中的相关项目内, 比方自用的建筑物用于出租时,应将其从固定资 产转入投资性房地产；对于经营租赁的租金, 出租人应当在租赁期内各个期间依据直线法 确认为当期损益；其他方法更为系统合理的,也可以采纳其他方法；出租人发生的初始直接费用,应当计入当期损益；对于经营租赁资产中的固定资产,出租人应当采纳类似资产的折旧政策计提折旧； 对于其他经营租赁资产, 应当采纳系统合理的方法进 行摊销；或有租金应当在实际发生时计入当期损益；名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 11 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2承租人的处理 1.对经营租赁的租金,承租人应当在租赁期内各个期间依据直线法计 入相关资产成本或当期损益； 其他方法更为系统合理的, 也可以采纳 其他方法；2.某些情形下,出租人可能对经营租赁供应鼓励措施,如免租期、承 担承租人某些费用等； 在出租人供应了免租期的情形下,应将租金总免租期内应 额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法迚行分摊 确认租金费用；在出租人承担了承租人的某些费用的情形下,应将 该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分摊；承租人发生的初始直接费用,应当计入当期损益治理费用；或有租金应当在实际发生时计入当期损益例如： 2022 年 1 月 1 日,A 公司向 B 公司租入办公设备 一台,租期为 3 年；设备原价为 100 万元,估计使用年限为10 年；租赁合同规定,租赁期开头日 2022 年 1 月 1 日A 公司向 B 公司一次性预付租金150 000元,第一年年末支付租金 200000元,第三年年末支付租金150 000元,其次年年末支付租金 250000 元；租赁期届满后 B 公司收回设备,三年的租金总额为 750 000元；A 公司账务处理如下：2022 年 1 月 1 日：借：长期望摊费用 150 000贷：银行存款 150 0002022 年 12 月 31 日：借：治理费用250 000150 000贷：长期望摊费用100 000银行存款2022 年 12 月 31 日：借：治理费用 250 000贷：长期望摊费用 50 000银行存款 200 0002022 年 12 月 31 日：名师归纳总结 借：治理费用250 000第 6 页,共 11 页贷：银行存款250 000- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 三、 售后回租售后租回交易, 是指资产卖主承租人将资产出售后再从买主出租人租回的交易；无论是承租人仍是出租人,均应依据租赁准 就的规定,将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁；出售资产1出售资产时 借：累计折旧 固定资产减值预备 固定资产清理 贷：固定资产2收到出售资产价款时 借：银行存款 贷：固定资产清理贷或借：递延收益 未实现售后租回损益没证据证明公 允贷或借：营业外收入或支出有证据租回资产（1） 租回资产形成一项融资租赁 卖方承租人出售资产时,不确认收益；未实现售后租回损益售价-资产账面价值 未实现售后租回损益的分摊：按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,即按与该项租赁资产所采纳的折旧率相同的比例进行分摊,调整各期 的折旧费用；租回资产时：借：固定资产 融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应对款 应对融资租赁款 租回资产以后各期：支付租金：借：长期应对款 应对融资租赁款 贷：银行存款 分摊未确认融资费用：借：财务费用名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 11 页精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：未确认融资费用 计提折旧：借：治理费用或制造费用等 贷：累计折旧 分摊未实现售后租回损益：借或贷：递延收益 未实现售后租回损益 贷或借：治理费用或制造费用等（2） 租回资产形成一项经营租赁 1.有确凿证据说明售后租回交易是依据公允价值达成的,销售的 商品依据售价确认收入, 并依据账面价值结转成本, 销售的固定资产 依据售价和固定资产账面价值之间差额确认营业外支出；2.没有确凿证据说明售后租回交易是依据公允价值达成的：售价 低于公允价值的, 应确认当期损益； 假如缺失将由低于市价的将来租 赁付款额补偿的, 应将其递延, 并按租赁付款比例分摊于估计的资产 使用期限内；售价高于公允价值的, 其高出公允价值的部分应予递延,并在估计资产使用期限内摊销；租回的资产 不用账务处理,只需作备查登记；租回资产以后各期支付租金时：借：治理费用或制造费用等 贷：银行存款 分摊未实现售后租回损益：借或贷：递延收益 未实现售后租回损益 贷或借：治理费用或制造费用等四、 税收政策及优惠1增值税 1、税率：1.供应有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁,税率为 17%经人民银行、 银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人 中的一般纳税人供应有形动产融资租赁服务,对其增值税实际税负用纳税人在肯定时期内的实纳税额占其实际收益的比率来表示 超过 3%的部分实行增值税即征即退政策； 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 11 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2.供应不动产租赁服务,税率为 11%3.供应融资租赁服务和经营租赁服务,税率为 6%2、销售额的确定1供应融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息辆购置税后的余额为销售额；、发行债券利息和车2供应融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用不 含本金,扣除对外支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额；3试点纳税人依据2022 年 4 月 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同, 在合同到期前供应的有形动产融资性售后回租服务,可连续依据有形动产融资租赁服务缴纳增值税；运算销售额：以向承租方收取的全部价款和价外费用,可以挑选以下方法之一 扣除向承租方收取的价款本金,以及对外支付的借款利息 包括外汇借款和人民币借款利息 、发行债券利息后的余额为销售额；纳税人供应有形动产融资性售后回租服务,运算当期销售额时可以扣除的价款本金, 为书面合同商定的当期应当收取的本金；无书面合同或者书面合同没有商定的,为当期实际收取的本金；试点纳税人供应有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具一般发票；以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息 包括外汇借款和人民币借款利息 、发行债券利息后的余额为销售额；3、进项税额适用一般计税方法的试点纳税人,会计制度上按固定资产核算的不动产或者2022 年 5 月 1 日后取得并在 2022 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程, 其进项税额应自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为 60%,其次年抵扣比例为 40%；4、税收优惠经国务院批准,自2022 年 1 月 1 日起,租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的,享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠政策, 即进口空载重量在 25 吨以上的飞机减按 5%征收进口环节增值税；财关税【 2022】16 号财政部海关总署国家税务总局关于租赁企业进口飞机有关税收政策的通知名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 11 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2印花税 财税 2022144 号：关于融资租赁合同有关印花税政策的通知 对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同含融资性售后回租,应按合同所载租金总额依照“ 借款合同” 税目,按万分之零点五的税 率计税贴花；假如一项融资租赁中包含有 “ 供货合同” 、“ 借款合同” 、“ 租赁合同”等时,假如这些合同于此项业务是相关的, 就统一按“ 融资租赁合同”缴纳印花税；在融资性售后回租业务中,对承租人、出租人因出售租赁资产及购 回租赁资产所签订的合同,不征收印花税；3企业所得税 企业依据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费,依据以 下方法扣除：1.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,依据租赁期限均 匀扣除2.以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,依据规定构成融 资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除； 国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行 为有关税收问题的公告 2022 年第 13 号其次条规定：依据现行企业所得税法及有关收入确定规定,融资性售后回租业务中, 承租人出售资产的行为,不确认为销售收入,对融资性租赁的资产,仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧；租赁期间,承租人支付的属于融资利息的部分,作为企业财务费用在税前扣除；税收优惠：1、加速折旧 2、税额抵免优惠企业所得税法第三十四条所称税额抵免,用环境爱护专用设备企业所得税优惠目录是指企业购置并实际使、节能节水专用设备企业所得税优惠目录、安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境爱护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；在以后 5 个纳税年度结转抵免；当年不足抵免的, 可以名师归纳总结 实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境爱护、节能节水和安第 10 页,共 11 页全生产专用设备, 包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 租赁合同中商定租赁期届满时租赁设备全部权转移给承租方企业,且符合规定条件的上述专用设备； 凡融资租赁期届满后租赁设备全部权未转移至承租方企业的, 承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款；通知财税 202269 号执行企业所得税优惠政策假设干问题的名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 11 页