新财务会计负债第二部分课件.ppt

关于新财务会计负债第二部分第1页，此课件共34页哦2 第三节第三节 借款费用借款费用n一、概念一、概念n二、确认和计量二、确认和计量n可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本资本化，计入相关资产成本n其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益入当期损益n符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产固定资产、投资性房地产和存货等固定资产、投资性房地产和存货等n三、开始资本化的条件三、开始资本化的条件n（一）资产支出已经发生（一）资产支出已经发生n（二）借款费用已经发生（二）借款费用已经发生n（三三）为为使使资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态所所必必要要的的购购建建或或者者生产活动已经开始生产活动已经开始第2页，此课件共34页哦3n四、资本化金额的计量四、资本化金额的计量n（一）专门借款（一）专门借款n资本化金额资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用专门借款当期实际发生的利息费用-借款资金的利息借款资金的利息收入或取得的投资收益收入或取得的投资收益n（二）一般借款（二）一般借款n资本化金额资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数数*所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 n（三）借款溢价或者折价的摊销方法（三）借款溢价或者折价的摊销方法n实际利率法实际利率法 n五、暂停资本化五、暂停资本化n六、停止资本化六、停止资本化n七、披露七、披露第3页，此课件共34页哦4第三节第三节 长期负债长期负债n一、长期借款一、长期借款n含义含义n（一）长期借款的分类（一）长期借款的分类n（二）长期借款利息的计算（二）长期借款利息的计算n单利单利n利息利息=本金本金利率利率期数期数n本利和本利和=本金本金（1+利率利率期数）期数）n复利复利*n本利和本利和=本金本金（1+利率）利率）期数期数nR=p*(1+i)nn利息利息=R-pn（三）（三）现值的计算现值的计算*第4页，此课件共34页哦5（五）长期借款的会计处理（五）长期借款的会计处理n1.账户账户长期借款长期借款n2借入本金借入本金n 借借 银行存款银行存款 n 贷贷 长期借款长期借款 n3计算利息计算利息n 借借 财务费用财务费用 n 或或 在建工程在建工程n 贷贷 应付利息（长期借款）应付利息（长期借款）n 4偿还长期借款本息偿还长期借款本息n 借借 应付利息应付利息n 长期借款长期借款 n 贷贷 银行存款银行存款第5页，此课件共34页哦6（六）（六）*每期等额归还长期借款的会计处理每期等额归还长期借款的会计处理n计算计算n P *i n A=1-(1+i)-nnA每期等额归还金额（年金）；每期等额归还金额（年金）；i利率；利率；n期数期数n例例n某企业某企业2000年年1月月1日借入日借入10万元为生产经营用，年利率为万元为生产经营用，年利率为10%，期限为两年，复利计息，约定每年末等额还款。，期限为两年，复利计息，约定每年末等额还款。n每期等额归还金额每期等额归还金额=100000*0.1/1-1.1-2=57619 第6页，此课件共34页哦7 时期时期 （1）应计利息应计利息(2)=(6)*利率利率借款本息借款本息(3)=上期上期(6)+(2)归还本归还本息息 (4)归还本金归还本金 (5)未还本金未还本金 (6)=(3)-(4)0011100，00000.12.31 10，000 110，000 57，61947619 52，38101.12.31 5，238 57，619 57，61952381 0第7页，此课件共34页哦8会计分录会计分录n200011n 借借 银行存款银行存款 100000 n 贷贷 长期借款长期借款 100000n20001231 n借借 财务费用财务费用 10000n 贷贷 应付利息应付利息 10000n 借借 长期借款长期借款 47619 n 应付利息应付利息 10000 n 贷贷 银行存款银行存款 57619n20011231 n借借 财务费用财务费用 5238n 贷贷 应付利息应付利息 5238n借借 长期借款长期借款 52381n 应付利息应付利息 5238n 贷贷 银行存款银行存款 57619 第8页，此课件共34页哦9二、应付债券二、应付债券n含义含义n（一）应付债券的种类（一）应付债券的种类n（1）按有无担保分为抵押债券和信用债券）按有无担保分为抵押债券和信用债券n信用债券以发行公司的信用作为担保而发行的一种债券，发行时需信用债券以发行公司的信用作为担保而发行的一种债券，发行时需进行资信评估。分为进行资信评估。分为9个等级个等级*nAaa 信誉极好，无风险信誉极好，无风险nAa 信誉好，基本无风险信誉好，基本无风险nA 信誉较好，有一定风险信誉较好，有一定风险nBbb 信誉尚好，有较大风险信誉尚好，有较大风险nBb 信誉较差，风险大信誉较差，风险大nB 信誉差，风险很大信誉差，风险很大nCcc 信誉很差，风险极大信誉很差，风险极大nCc 带有投机性，可能不还本带有投机性，可能不还本nC 完全投机完全投机第9页，此课件共34页哦10n（2）按还款方式分为一次还本债券、分期还本债券和通知还本债）按还款方式分为一次还本债券、分期还本债券和通知还本债券券n（3）按是否记名分记名债券（凭证式债券）和无记名债券）按是否记名分记名债券（凭证式债券）和无记名债券n（4）按是否可以调换分为可调换债券和不可调换债券）按是否可以调换分为可调换债券和不可调换债券n（二）债券发行价格的确定（二）债券发行价格的确定*n债券发行价格（要扣除发行费用）债券发行价格（要扣除发行费用）=债券面值按市场利率的折现值债券面值按市场利率的折现值+每期债券利息按市场利率的折现值（年金现值）每期债券利息按市场利率的折现值（年金现值）R A*1-(1+i)-n n p=(1+i)n +in 其中其中R为面值，为面值，A为每期的利息（面值为每期的利息（面值*票面利率），票面利率），i为市场利率，为市场利率，n期数期数n 债券溢折价额债券溢折价额=债券发行价格债券发行价格-债券面值债券面值n上式计算结果：正值为溢价，负值为折价，零为按面值发行上式计算结果：正值为溢价，负值为折价，零为按面值发行 第10页，此课件共34页哦11n（三）债券发行的核算（三）债券发行的核算n1会计科目会计科目n应付债券应付债券面值面值n 利息调整利息调整n 应计利息应计利息n2发行债券时发行债券时n 借借 银行存款银行存款 n 贷贷 应付债券应付债券面值面值 n差额借或贷差额借或贷n 应付债券应付债券利息调整利息调整n（四）债券发行费用（四）债券发行费用n1债券发行费用债券发行费用n2计入发行价（减去），在确定实际利率时一并计算计入发行价（减去），在确定实际利率时一并计算第11页，此课件共34页哦12（五）债券利息、溢折价的摊销（五）债券利息、溢折价的摊销n1原则原则n在计算利息的同时，摊销折溢价在计算利息的同时，摊销折溢价n摊销方法有直线法和实际利率法摊销方法有直线法和实际利率法n2会计处理会计处理n实际利率法下：应计利息（应付利息）面值实际利率法下：应计利息（应付利息）面值票面利率票面利率n实际利息摊余成本实际利息摊余成本实际利率实际利率n利息调整摊销额应计利息实际利息利息调整摊销额应计利息实际利息n（1）债券平价发行时，其利息）债券平价发行时，其利息n借借 在建工程等（符合资本化条件时）在建工程等（符合资本化条件时）n 或或 财务费用（其他情况）财务费用（其他情况）n 贷贷 应付债券应付债券应计利息应计利息第12页，此课件共34页哦13n（2）债券溢价发行时：）债券溢价发行时：n借借 在建工程等（符合资本化条件时）在建工程等（符合资本化条件时）n 或或 财务费用（其他情况）财务费用（其他情况）（差额）（差额）n 应付债券应付债券利息调整（摊销额）利息调整（摊销额）n贷贷 应付债券应付债券应计利息应计利息 n（3）债券折价发行时：）债券折价发行时：n 借借 在建工程等（符合资本化条件时）在建工程等（符合资本化条件时）n 或或 财务费用（其他情况）财务费用（其他情况）n贷贷 应付债券应付债券应计利息应计利息n 利息调整（摊销额）利息调整（摊销额）n注：如果是分期付息，应付债券注：如果是分期付息，应付债券应计利息要换成应付利息应计利息要换成应付利息第13页，此课件共34页哦14（六）债券还本付息的核算（六）债券还本付息的核算n1一次还本付息，即本息一次偿还一次还本付息，即本息一次偿还n借借 应付债券应付债券面值面值n 应计利息应计利息n贷贷 银行存款银行存款n2一次还本，分期付息一次还本，分期付息n每期付息时每期付息时n借借 应付利息应付利息 n 贷贷 银行存款银行存款n最后还本时最后还本时n借借 应付债券应付债券面值面值n 贷贷 银行存款银行存款第14页，此课件共34页哦15（七）可转换公司债券（七）可转换公司债券*n1含义、特点含义、特点n2核算原则核算原则n（1）初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆）初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆n（2）负债成份的初始确认金额）负债成份的初始确认金额=负债成份的未来现金流量的负债成份的未来现金流量的现值现值n（3）权益成份的初始确认金额）权益成份的初始确认金额=发行总额发行总额-（2）n（4）交易费用）交易费用按各自的公允价值进行分摊按各自的公允价值进行分摊n（5）负债成份，转换前和一般公司债券会计处理相同）负债成份，转换前和一般公司债券会计处理相同n（6）转换时，注销债券账面价，按约定的条件增加股本，同时调整）转换时，注销债券账面价，按约定的条件增加股本，同时调整资本公积，不足一股的部分，支付现金（或合并凑）资本公积，不足一股的部分，支付现金（或合并凑）第15页，此课件共34页哦16n3 核算核算n（1 1）发行可转换公司债券）发行可转换公司债券n 借借 银行存款银行存款 （实收）（实收）n 贷贷 应付债券应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）n 资本公积资本公积其他资本公积（其他资本公积（初始确认金额）初始确认金额）n 差额借或贷差额借或贷 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）n（2 2）计提利息、摊销）计提利息、摊销n 借借 在建工程（财务费用）（实际利息）在建工程（财务费用）（实际利息）n 贷贷 应付债券应付债券可转换债券（应计利息）（名义利息）可转换债券（应计利息）（名义利息）n差额借或贷差额借或贷 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）第16页，此课件共34页哦17n（3 3）转换股份时）转换股份时n按合同确定转换股份数按合同确定转换股份数n借借 应付债券应付债券可转换公司债券（债券面值）可转换公司债券（债券面值）n 可转换债券（应计利息）可转换债券（应计利息）（对应的余额）（对应的余额）n 可转换公司债券（利息调整）（对应的余额）可转换公司债券（利息调整）（对应的余额）n 资本公积资本公积其他资本公积（对应的其他资本公积（对应的金额）金额）n贷贷 股本（转换股份数股本（转换股份数*股票面值）股票面值）n 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）n 应付债券应付债券可转换债券（利息调整）（对应的余额）可转换债券（利息调整）（对应的余额）n 库存现金（不足一股的部分）库存现金（不足一股的部分）第17页，此课件共34页哦18三、或有负债三、或有负债n（一）或有负债（一）或有负债n1概念、特征概念、特征n2披露的原则披露的原则n3 披露的内容披露的内容n（二）预计负债（二）预计负债n1确认确认n发生可能性在发生可能性在50%以上（但要小于以上（但要小于100%），就要合理地估计），就要合理地估计n2 计量计量n（1）最佳估计数的确定）最佳估计数的确定n（2）预期可获得的补偿）预期可获得的补偿基本确定基本确定很可能很可能 可能可能极小可能极小可能 0 5%50%95%100%0 5%50%95%100%第18页，此课件共34页哦19n3 核算核算n企业按规定的预计项目和预计金额确认的预计负债企业按规定的预计项目和预计金额确认的预计负债n借借 销售费用销售费用n 管理费用管理费用 n 营业外支出营业外支出 n 贷贷 预计负债预计负债n实际偿付预计负债实际偿付预计负债n借借 预计负债预计负债n 贷贷 银行存款等银行存款等第19页，此课件共34页哦20n【例例】甲公司涉及一桩交通事故诉讼。截至甲公司涉及一桩交通事故诉讼。截至2010年年12月月31日，该案尚未判决。根据律师估计，判决结果日，该案尚未判决。根据律师估计，判决结果很可能对甲公司不利，赔偿金额很可能在很可能对甲公司不利，赔偿金额很可能在10-20万万元之间。同时，甲公司可以从保险公司得到赔偿元之间。同时，甲公司可以从保险公司得到赔偿8万元万元（基本确定能够收到）（基本确定能够收到）n甲公司很可能败诉，年末将其作为或有负债处理。甲公司很可能败诉，年末将其作为或有负债处理。其金额（其金额（10-20）/2=15万元。万元。n 借：营业外支出借：营业外支出 70000n 其他应收款其他应收款-保险公司保险公司 80000n 贷：预计负债贷：预计负债-未决诉讼未决诉讼 150000第20页，此课件共34页哦21四、长期应付款四、长期应付款*n1含义含义n2具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产n3应付融资租入固定资产租赁款应付融资租入固定资产租赁款n（1）含义）含义n（2）计量原则）计量原则n租赁开始日按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中租赁开始日按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁付款额的较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额，作为未确认融资费作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额，作为未确认融资费用，并在租赁期内按实际利率法摊销用，并在租赁期内按实际利率法摊销n（3）租赁内含利率）租赁内含利率 n4帐户帐户长期应付款长期应付款n5核算核算第21页，此课件共34页哦22第五节第五节 债务重组债务重组n一、债务重组的概述一、债务重组的概述n（一）概念（一）概念n（二）债务重组方式（二）债务重组方式n二、债务重组的确认与计量及会计处理二、债务重组的确认与计量及会计处理第22页，此课件共34页哦23（一）债务人以低于帐面价值的现金清偿债务（一）债务人以低于帐面价值的现金清偿债务n1债务人以低于结付债务账面价值的现金清偿某项债务债务人以低于结付债务账面价值的现金清偿某项债务的的n借借 应付账款应付账款（帐面余额）（帐面余额）n 贷贷 银行存款（等）（实付的金额）银行存款（等）（实付的金额）n 营业外收入（差额）营业外收入（差额）n2债权人应在债务重组日，将重组债权的帐面余额与收到的债权人应在债务重组日，将重组债权的帐面余额与收到的现金之间的差额，先冲减已提取的坏帐准备，坏帐准备不足现金之间的差额，先冲减已提取的坏帐准备，坏帐准备不足冲减部分，或未提取坏帐准备的，将该差额确认为债务重组冲减部分，或未提取坏帐准备的，将该差额确认为债务重组损失，记入损失，记入“营业外支出营业外支出”科目科目n借借 银行存款银行存款 （实收金额）（实收金额）n 坏帐准备（帐面余额）坏帐准备（帐面余额）n 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（差额）（差额）n 贷贷 应收帐款（帐面余额）应收帐款（帐面余额）第23页，此课件共34页哦24n209年年1月月15日，东方公司销售一批商品给日，东方公司销售一批商品给W公司，售价格为公司，售价格为100万元，增值税税额为万元，增值税税额为17万元。当年万元。当年7月月25日，日，W公司财务发生公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，东方同意减困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，东方同意减免免W公司公司20万元债务，余额用现金立即偿清。东方公司对债权计万元债务，余额用现金立即偿清。东方公司对债权计提坏账准备提坏账准备5万元万元nW公司（债务人）：公司（债务人）：n债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额1179720n借：应付账款借：应付账款 117n贷：银行存款贷：银行存款 97n 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 20n东方公司（债权人）：东方公司（债权人）：n借：银行存款借：银行存款 97n 坏账准备坏账准备 5n营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 15n 贷：应收账款贷：应收账款 117第24页，此课件共34页哦25（二）债务人以非现金资产清偿债务（二）债务人以非现金资产清偿债务n1原则原则n债务人债务人n应注销重组债务的账面价值、非现金资产账面价值，非现金资产账应注销重组债务的账面价值、非现金资产账面价值，非现金资产账面价值与其公允价值的差额，作为资产清理收益，记入当期损益，面价值与其公允价值的差额，作为资产清理收益，记入当期损益，重组债务的账面价值和非现金资产公允价值的差额，确认为重组损重组债务的账面价值和非现金资产公允价值的差额，确认为重组损益，记入营业外收入益，记入营业外收入n其中存货按销售处理其中存货按销售处理n债权人债权人n接受的非现金资产按公允价值入帐，并注销重组债权的余额，差额接受的非现金资产按公允价值入帐，并注销重组债权的余额，差额冲减已提取的坏帐准备，不够冲，记入营业外支出冲减已提取的坏帐准备，不够冲，记入营业外支出第25页，此课件共34页哦262债务人以存货清偿债务债务人以存货清偿债务n债务人债务人n借借 应付账款（账面余额）应付账款（账面余额）n 贷贷 主营业务收入（公允价）主营业务收入（公允价）n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n 营业外收入（差额）营业外收入（差额）n同时借同时借 主营业务成本主营业务成本n 贷贷 库存商品库存商品（账面价）（账面价）n债权人债权人n借借 原材料（等）（公允价）原材料（等）（公允价）n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 坏帐准备坏帐准备（帐面余额）（帐面余额）n 营业外支出（差额）营业外支出（差额）n 贷贷 应收帐款（帐面余额）应收帐款（帐面余额）第26页，此课件共34页哦27nW公司欠东方公司一笔货款价税合计共公司欠东方公司一笔货款价税合计共117万元，东方公司已计万元，东方公司已计提坏帐准备提坏帐准备7.02万元。万元。209年年2月月1日日W公司发生财务困难，短期公司发生财务困难，短期内无法按期还款，经双方协议，同意内无法按期还款，经双方协议，同意W公司以其产品抵债。该公司以其产品抵债。该批产品的市价为批产品的市价为90万元，增值税为万元，增值税为15.3万元，成本为万元，成本为75万元。万元。假定无考虑其他税费。假定无考虑其他税费。n W公司（债务人）：公司（债务人）：n债务重组日，当期的重组损益债务重组日，当期的重组损益117（9015.3）11.7n借：应付账款借：应付账款 117n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15.3n 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 11.7第27页，此课件共34页哦28n借借 主营业务成本主营业务成本 75n 贷贷 库存商品库存商品 75n东方公司（债权人）：东方公司（债权人）：n借借 存货存货 90n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）15.3n 坏账准备坏账准备 7.02n 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 4.68n 贷贷 应收账款应收账款 117第28页，此课件共34页哦293其他非现金资产清偿其他非现金资产清偿nW公司欠东方公司一笔货款价税合计共公司欠东方公司一笔货款价税合计共117万元，东方公司已计万元，东方公司已计提坏帐准备提坏帐准备7.02万元。万元。9年年2月月1日日W公司发生财务困难，经双方协公司发生财务困难，经双方协议，同意议，同意W公司用一台设备抵偿债务，这台设备的公允价值为公司用一台设备抵偿债务，这台设备的公允价值为90万元，历史成本为万元，历史成本为130万元，累计折旧为万元，累计折旧为45万元，清理费用等万元，清理费用等1万元万元，计提减值准备为，计提减值准备为10万元。万元。nW公司（债务人）：公司（债务人）：n重组损益重组损益117-90=27n固定资产清理损益固定资产清理损益=90-(75+1)=14n借：固定资产清理借：固定资产清理 75n 固定资产减值准备固定资产减值准备 10n累计折旧累计折旧 45n 贷：固定资产贷：固定资产 130n借：固定资产清理借：固定资产清理 1n 贷：银行存款贷：银行存款 1n借：固定资产清理借：固定资产清理 14n贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置损益非流动资产处置损益 14第29页，此课件共34页哦30n借：应付账款借：应付账款 117n贷：固定资产清理贷：固定资产清理 90n 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 27n 东方公司（债权人）：东方公司（债权人）：n借借 固定资产固定资产 90n 坏账准备坏账准备 7.02n 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 19.98n 贷贷 应收账款应收账款 117第30页，此课件共34页哦31（三）债务人以债务转为资本清偿债务（三）债务人以债务转为资本清偿债务n1原则原则n债务人债务人n将将债债权权人人因因放放弃弃债债权权而而享享有有股股份份的的面面值值总总额额作作为为股股本本，按按重重组组债债务务账账面面价价值值与与转转为为股股份份公公允允价价值值的的差差额额作作为为债债务务重重组组损损益益，转转为为股股份份公公允允价价值值与与其其面面值值总总额额加加应应支支付付的的相相关关的的税税费费的的差差额额，作作为为资资本本公公积积n债债权权人人应应当当按按照照享享有有股股份份的的公公允允价价值值加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费，作作为为股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本，并并注注销销重重组组债债权权的的余余额额，差差额额冲减已提取的坏帐准备，不够冲，记入营业外支出冲减已提取的坏帐准备，不够冲，记入营业外支出n2核算核算第31页，此课件共34页哦32nW公司欠东方公司一笔货款价税合计共公司欠东方公司一笔货款价税合计共117万元，东方公司已万元，东方公司已计提坏帐准备计提坏帐准备7.02万元。万元。209年年2月月1日日W公司发生财务困难，公司发生财务困难，短期内无法按期还款，经双方协议，同意短期内无法按期还款，经双方协议，同意W公司用其普通股抵公司用其普通股抵偿债务，偿债务，W公司用于抵债的普通股为公司用于抵债的普通股为10万股，股票面值为每股万股，股票面值为每股3元，元，市价为每股市价为每股9.5元。元。nW公司（债务人）：公司（债务人）：n重组损益重组损益117-95=22n借：应付账款借：应付账款 117n贷：股本贷：股本 30n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 65n 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 22第32页，此课件共34页哦33n东方公司（债权人）：东方公司（债权人）：n借：长期股权投资借：长期股权投资 95n 坏账准备坏账准备 7.02n营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 14.98n贷：贷：应收账款应收账款 117第33页，此课件共34页哦感感谢谢大大家家观观看看第34页，此课件共34页哦