本量利分析在企业目标管理中的应用.doc

本量利分析在企业目标管理中的应用姓名：宋慧丽 学号： 专业：工商管理摘要:随着社会主义市场经济的逐步确立，面对国有企业普遍效益不佳和加入WTO的压力，企业越来越强烈的意识到目标管理工作的重要性和必要性。许多企业纷纷采取各种有助于加强管理的措施，这在客观上也大大加快了目标管理的的发展。本文主要对本量利分析方法进行多方面扩展，具体阐述该方法的技巧，进而得到一个可应用于预决策的模型，然后将本量利分析方法的思想引入企业目标管理来综合评估企业管理，同时寻找两者在理论上和实践上的共同之处，最后通过实践上的例子具体阐述了本量利分析方法在企业目标成本、目标销售和目标利润管理三个方面的运用，并指出其实践意义。关键词：本量利分析 成本 销售量 目标管理一、本量利分析方法本量利分析是成本业务量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系的一种方法，又称量本利分析。目前，无论在西方还是在我国，本量利分析的应用都十分广泛。它与经营风险分析相联系，可促使企业努力降低风险；与预测技术相结合，企业可进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等；与决策融为一体，企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析；企业还可以将其应用于全面预算、成本控制和责任会计1.本量利关系的基本公式 营业净利润=销售收进总本钱 =销售收进变动本钱固定本钱 =单价×销售量单位变动本钱×销售量固定本钱 =(单价单位变动本钱)×销售量固定本钱 本量利分析方法的数学模型是在上述公式的基础上建立起来的。 2.本量利分析方法的基本假定 （1）本钱性态分析的假定。假定本钱性态分析工作已经完成，全部本钱已经被区分为变动本钱与固定本钱两部分，有关的本钱性态模型已经建立起来。 （2）相关范围及线性假定。假定在一定时期内，业务量总是在保持本钱水平和单价水平不变所能答应的范畴内变化的，于是固定本钱总额的不变性和变动本钱单位额的不变性在相关范围内能够得以保证；假定在一定时期和一定业务量范围内，本钱与销售收进分别表现为一条直线。 （3）产销平衡和品种结构稳定的假定。假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，可以实现产销平衡；对于多产品生产的企业，原来的各种产品所占的比重并不发生变化。3.盈亏临界点分析盈亏临界点（breakeven point）又称为保本点、盈亏平衡点、损益两平点等，是指刚好使企业经营达到不盈不亏状态的销售量（额）。此时，企业的销售收入恰好弥补全部成本，企业的利润等于零。盈亏临界点分析就是根据销售收入、成本和利润等因素之间的函数关系，分析企业如何达到不盈不亏状态。也就是说，销售价格、销售量以及成本因素都会影响企业的不盈不亏状态。通过盈亏临界点分析，企业可以预测售价、成本、销售量以及利润情况并分析这些因素之间的相互影响，从而加强经营管理。企业可以根据所销售产品的实际情况，计算盈亏临界点。 4.实现目标利润的本量利分析 前面盈亏临界点分析是研究企业利润为零时的情况。而企业的目标是获取利润，所以，下面将分析企业实现目标利润时的情况。 保利点是指企业为实现目标利润而要达到的销售量或销售额。保利点具体可用保利量和保利额两个指标表示。 根据本量利分析的基本公式： 目标利润=销售单价×保利量-单位变动成本×保利量-固定成本 可得：保利量=(固定成本+目标利润)/(销售单价单位变动成本)=(固定成本目标利润)/(单位贡献毛益) 相应的，可得：保利额=销售单价×保利量=(固定成本目标利润)/贡献毛益率=(固定成本目标利润)/(1-变动成本率) 这里的目标利润是指尚未扣除所得税的利润。 假设某企业只生产和销售一种产品，该产品售价为80元，单位变动成本为30元，固定成本为30000元，目标利润为20000元。则： 保利量=(固定成本目标利润)/(销售单价单位变动成本)=（30000+20000）/(80-30)=1000（件） 保利额=(固定成本目标利润)/贡献毛益率=(30000+20000)/62.5%=80000（元） 二、目标管理目标管理，是指组织的最高领导层根据组织面临的形势和社会需要，制订出一定时期内组织经营活动所需达到的总目标，然后层层落实，要求下属各部门主管人员以至于每个职工根据上级制订的目标，分别制订目标和保证措施，形成一个目标体系，并把目标的完成情况作为各部门或个人考核的依据。实践证明，这是一种有效的科学管理方法，对我国的现行管理制度有参考价值。实行目标管理的一般步骤是，首先要建立一套完整的目标体系。然后是组织实施，目标既定，主管人员就应放手把权力交给下级成员，而自己去抓重点的综合性管理。最后是检验结果，对各级目标的完成情况和取得的结果，要及时地进行检查和评价。其中最关键的一步就是制订一套切实可行的目标体系，这就需要大量地直接应用数学知识，这些应用常常以数学模型的形式出现。所以说目标管理只是本量利分析方法应用的一种。 三、本量利在企业的实例应用例1，某商业企业小规模纳税人产品销售价格为26元/台，单位变动成本为15元/台，增值税税率为4%，固定成本为8万元，预测市场销量为8000台，能否投入经营？若市场销量为12000台，结果该如何？ 如前所述，由于应纳增值税随业务量增减变动呈正比例变化，因此可归入变动成本。 在市场销量为8000台的条件下： 利润261526÷（1+4%）×4%×800080000 0（元） 可见，在市场销量为8000台的条件下，企业如投入经营为盈亏临界状态，因此，方案不可取。而在这个方案中若忽略税收变动成本影响，利润（2615）×800080 0008000（元），看起来有盈利，则会得出错误结论。 在市场销量为12000台的条件下： 利润261526÷（14%）×4%×12 000100 00020 000（元） 可见，若市场销量为台，企业投产可获利20000元，因此，该方案可取。 例2，某企业产品销售价格为25元/台，单位产品变动成本为15元/台（含税收变动成本），企业应纳房产税 5万元，年折旧 7万元，我们以市场销量为目标，进行市场决策分析。 如前所述，企业年纳房产税不随业务量增减而变动，可归入固定成本，我们先计算一下利润为零的市场销量，也即损益临界点。 利润（2515）×销售量700050000 销售量（70000+50000）÷（2515）12000（台） 企业可做筹划如下，若该期市场销量预测值大于1200O台，企业方能获利，投产方案才可取。否则，方案不可取。 例3，企业产品销售价格为25元/台，车位变动成本为15元/台（含税收变动成本），固定成本总额为15万元，企业主管部门要求税后利润按13.4万元上交并以此考核，我们以市场销量为目标，做有关分析（假定所得税税率为33%）： 税前利润税后利润÷（1所得税税率）13.4÷（133%）20（万元）这20万元为最低目标利润，近似于固定成本，所以有：（2515）×销售量，销售量（+）÷（2515）35000（台）。 因此，若市场销量预测值大于35000台时，企业才能完成上级考核目标；否则，企业则完不成考核目标。 从以上计算可以看出，在将各税种所缴纳税款分别归类并入固定成本和变动成本的前提下，本量利分析与纳税筹划思路可以很好地结合，给企业管理决策提供重要的参考依据，从而最终实现提高企业经济效益的目的。四、结论本量利分析方法应用于企业目标管理中，对企业有着积极的意义。首先是有利于提高管理水平，即有利于各方面的管理。目标管理需要有一套明确的、具体的目标体系，从而可以促进主管人员考虑他们将用什么办法来实现它，为此需要什么样的人员、什么样的资源和应给予什么样的帮助；其次是有利于暴露组织机构中的缺陷，目标管理可以促使主管人员把组织的作用和结构搞清楚，从而尽可能地把主要目标所要取得的成果落实到对实现目标负有责任的岗位上；再次是有利于调动人们的积极性和创造性，制订好目标体系后，使人们都有一个明确的目标，便于承担完成任务的责任；最后是有利于进行更有效地控制，一套明确的可考核的目标就是管理人员了解如何进行监督的最好指导。如果在管理上严格按照目标的完成情况进行考核，还将有助于消除平均主义的弊端。总之，本量利分析方法应用于目标管理中可以造成一种全体职工都关心组织整体目标的局面，从而得到一种组织的活力和生机，大大改善组织的素质。同时也应看到其不利的一面，适当的目标不易确定，真正可考核的目标是很难确定的，特别是有些定性目标难于定量化；而且用本量利分析方法确定的目标一般是短期的，容易造成短期目标和长期目标相脱节；另外还存在一个弱点，就是缺乏灵活性，目标一旦制订，还要不断进行调整，随之目标也要改变，目标的改变可导致目标前后不一致，给目标管理带来困难。 当代经济的繁荣，机遇与挑战同在，企业的发展，愈来愈依靠科学技术和市场机制。目标管理需要本量利分析方法，本量利分析方法能够为目标管理服务，两者相辅相成，密不可分。所以我们必须善于应用数学方法，在经济管理中发挥更大的作用。参考文献：1蔡淑娥.工业企业经济活动分析.武汉大学出版社，1993，10. 2杨文士，李晓光.管理学原理.中国财政经济出版社，1994，8. 3全国会计专业技术资格考试领导小组办公室.管理会计.1996，10，