9第九章保险业务的核算.pptx

第九章第九章 保险业务的核算保险业务的核算金融企业会计2内容内容v第一节第一节 保险合同概述保险合同概述v第二节第二节 原保险合同的核算原保险合同的核算 一、非寿险原保险合同的核算一、非寿险原保险合同的核算 二、寿险原保险合同的核算二、寿险原保险合同的核算v第三节第三节 再保险合同的核算再保险合同的核算 一、分出业务的核算一、分出业务的核算 二、分入业务的核算二、分入业务的核算金融企业会计2教学要求教学要求v重点掌握重点掌握1 1、保险合同的概念、保险合同的概念2 2、原保险合同收入的核算、准备金和赔付成本的核算、原保险合同收入的核算、准备金和赔付成本的核算3金融企业会计4引言引言 伴随着人类社会的发展变化，包括人身攻击伴随着人类社会的发展变化，包括人身攻击在内的刑事犯罪，与人们在生存实践中面临的在内的刑事犯罪，与人们在生存实践中面临的无法预测的事故越来越多。近年来在我国发生无法预测的事故越来越多。近年来在我国发生了南方冰雪冻灾、汶川和玉树特大地震、了南方冰雪冻灾、汶川和玉树特大地震、SARSSARS、H1N1H1N1等等事故事故；在世界各国也发生疯牛病、核；在世界各国也发生疯牛病、核泄漏、臭氧层空洞、台风、泥石流等泄漏、臭氧层空洞、台风、泥石流等事故事故。而。而且，随着人们劳累工作和生活压力的加大，人且，随着人们劳累工作和生活压力的加大，人的身体状况也不容乐观。据卫生部信息中心数的身体状况也不容乐观。据卫生部信息中心数据显示：人一生中患大病的几率高达据显示：人一生中患大病的几率高达72%72%。过去。过去的的1010年，我国的慢性病患者平均每年新增近年，我国的慢性病患者平均每年新增近10001000万例，万例，20082008年全国有医生明确诊断的慢性年全国有医生明确诊断的慢性疾病病例数就高达疾病病例数就高达2.62.6亿。亿。金融企业会计5 可以说可以说“生存生存”即是一种风险，在我们生活的即是一种风险，在我们生活的世界里，时时刻刻隐藏着许多我们无法预知的隐患，世界里，时时刻刻隐藏着许多我们无法预知的隐患，而且，现代社会风险正呈现出高度不确定性、全球而且，现代社会风险正呈现出高度不确定性、全球波及性、突发性和超常规性等特征。波及性、突发性和超常规性等特征。这种风险的发生这种风险的发生,就整个社会而言就整个社会而言,在客观上有其在客观上有其必然性必然性,然而就局部来讲然而就局部来讲,却有偶然性。随着社会生却有偶然性。随着社会生产力的发展产力的发展,人们逐渐开始运用经济的方式来抵消人们逐渐开始运用经济的方式来抵消灾害事故等风险带来的影响灾害事故等风险带来的影响,保险应运而生。保险应运而生。金融企业会计6保险，保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金的商业合同约定的年龄、期限时承担给付保险金的商业保险行为。保险行为。金融企业会计7HU回顾：保险的功能保险的功能保险的功能保险的功能保险基金保险基金经济补偿经济补偿社会管理社会管理资金融通资金融通金融企业会计8结论：结论：风险是保险产生的前提，保险是管理风险的。风险是保险产生的前提，保险是管理风险的。思考：思考：风险？风险？通常常用的风险管理技术或方式有哪些？通常常用的风险管理技术或方式有哪些？保险是管理所有的风险吗？保险是管理所有的风险吗？对保险业务的核算应遵循什么会计规范？对保险业务的核算应遵循什么会计规范？2021/9/11金融企业会计9金融企业会计10 第一节第一节 保险合同概述保险合同概述一、保险合同的概念一、保险合同的概念v保险合同保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利、，是指保险人与投保人约定保险权利、义务关系并承担源于被保险人保险风险的协议。义务关系并承担源于被保险人保险风险的协议。v保险人（承保人）保险人（承保人），是指与投保人订立保险合同，是指与投保人订立保险合同，并承担赔偿或给付保险金责任的保险公司并承担赔偿或给付保险金责任的保险公司。金融企业会计10金融企业会计11v投保人投保人，对于原保险合同，投保人指与保险公司，对于原保险合同，投保人指与保险公司订立原保险合同，并按照合同约定负有支付保险订立原保险合同，并按照合同约定负有支付保险费义务的自然人、法人及其他组织；对再保险合费义务的自然人、法人及其他组织；对再保险合同同,投保人是指与保险公司（再保险接受人或分投保人是指与保险公司（再保险接受人或分入人入人)订立再保险合同，并按照合同约定负有支订立再保险合同，并按照合同约定负有支付保险费义务的保险公司。付保险费义务的保险公司。v被保险人被保险人，是指其财产或人身受保险合同保障，是指其财产或人身受保险合同保障，享有保险金请求权的自然人、法人及其他组织。享有保险金请求权的自然人、法人及其他组织。投保人可以为被保险人。投保人可以为被保险人。金融企业会计11金融企业会计12v保险风险保险风险，是指从合同持有人转移到合同签发人的除，是指从合同持有人转移到合同签发人的除金融风险之外的风险。金融风险之外的风险。v保险风险保险风险有以下特性：有以下特性：1 1、风险不是投机性的；、风险不是投机性的；2 2、风险应该是偶然性和意外性的；、风险应该是偶然性和意外性的；3 3、风险必须是大量标的均有遭受损失的可能性；、风险必须是大量标的均有遭受损失的可能性；4 4、风险可能导致较大损失；、风险可能导致较大损失；金融企业会计12金融企业会计13思考：思考：下列风险哪些可保，哪些不可保：下列风险哪些可保，哪些不可保：1 1、赌博风险、赌博风险2 2、驾车不慎撞伤行人、驾车不慎撞伤行人3 3、由于季节性价格变化导致企业收入可能发生、由于季节性价格变化导致企业收入可能发生的损失的损失若商业保险不可保的风险怎么办？若商业保险不可保的风险怎么办？金融企业会计13金融企业会计14 保险合同的本质特征保险合同的本质特征:承担被保险人的保险风险。保险合同的定义强承担被保险人的保险风险。保险合同的定义强调了保险风险的转移。调了保险风险的转移。金融企业会计15二、保险合同的分类二、保险合同的分类（一）按照危险损失转移的层次的分类，保险合（一）按照危险损失转移的层次的分类，保险合同被划分为原保险合同和再保险合同。同被划分为原保险合同和再保险合同。为何要如此分类？为何要如此分类？金融企业会计16v原保险合同原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡伤残、疾病或者达到险金责任，或者当被保险人死亡伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。v再保险合同再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人或分入人），定的保费给另一个保险人（再保险接受人或分入人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。金融企业会计16金融企业会计17 （二）保险人应当根据在原保险合同延长期内是（二）保险人应当根据在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，将原保险合同分为寿险否承担赔付保险金责任，将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。原保险合同和非寿险原保险合同。v原保险合同延长期原保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到，是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间。的期间。金融企业会计17金融企业会计18v原保险合同延长期内承担赔付保险金责任的，应原保险合同延长期内承担赔付保险金责任的，应当确定为当确定为寿险原保险合同。寿险原保险合同。v在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任的，在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任的，应当确定为应当确定为非寿险原保险合同非寿险原保险合同。金融企业会计18金融企业会计19为何规范的不是保险公司的会计业务，而是为何规范的不是保险公司的会计业务，而是保险合同的会计处理？保险合同的会计处理？金融企业会计20第二节第二节 原保险合同的核算原保险合同的核算v一、原保险合同业务种类一、原保险合同业务种类v二、原保险合同收入的确认和计量二、原保险合同收入的确认和计量v三、原保险合同准备金的确认和计量三、原保险合同准备金的确认和计量v四、原保险合同成本的确认和计量四、原保险合同成本的确认和计量金融企业会计201 1、按保险分业经营的原则：、按保险分业经营的原则：（1 1）财产保险：）财产保险：以财产及其有关利益为保险标的的保险。以财产及其有关利益为保险标的的保险。（以物质形态或以非物质形态存在的财产及其有关利益）（以物质形态或以非物质形态存在的财产及其有关利益）v财产损失保险：财产损失保险：以物质及有关利益为保险标的。狭义以物质及有关利益为保险标的。狭义的（火灾险、货物运输保险、工程保险）的（火灾险、货物运输保险、工程保险）v责任保险：责任保险：以被保险人对第三者依法应付的赔偿责任以被保险人对第三者依法应付的赔偿责任为保险标的。被保险人疏忽或过失，造成他人人身伤害为保险标的。被保险人疏忽或过失，造成他人人身伤害或财产损失的应负的经济赔偿责任，由保险人代为赔偿。或财产损失的应负的经济赔偿责任，由保险人代为赔偿。v信用保险：信用保险：保险人为被保险人向权利人提供的一种信保险人为被保险人向权利人提供的一种信用担保业务。住房贷款中，买保险。用担保业务。住房贷款中，买保险。（2 2）人身保险）人身保险v指以人的身体或寿命为保险标的，当被保险人在保险期间因保指以人的身体或寿命为保险标的，当被保险人在保险期间因保险事故导致伤、残、死亡或者生存至保险期满时，保险人给付险事故导致伤、残、死亡或者生存至保险期满时，保险人给付保险金的保险。人身保险按保险内容、保险期限、交费方式、保险金的保险。人身保险按保险内容、保险期限、交费方式、给付方式等标准，可分为：给付方式等标准，可分为：1 1、人寿保险：、人寿保险：以被保险人的生命为保障对象。以被保险人的生命为保障对象。2 2、意外伤害保险：、意外伤害保险：保险对被保险人在保险有效期内遭受严重的意保险对被保险人在保险有效期内遭受严重的意外事故导致伤残或死亡而给付的约定的保险金。外事故导致伤残或死亡而给付的约定的保险金。3 3、健康保险：、健康保险：保险人对被保险人因疾病、分娩等所支出的诊断费、保险人对被保险人因疾病、分娩等所支出的诊断费、医药费及住院费等，以及对被保险人在治疗、修养期间因不能医药费及住院费等，以及对被保险人在治疗、修养期间因不能工作而丧失的收入负责赔偿的保险。工作而丧失的收入负责赔偿的保险。2 2、按业务承保方式分、按业务承保方式分1 1、原保险：、原保险：保险人直接承保并与投保人签订保险合同（指保险人保险人直接承保并与投保人签订保险合同（指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议），构成保险人权利和义务的保险。险的协议），构成保险人权利和义务的保险。2 2、再保险：、再保险：分保，保险公司在直接承保合同的基础上通过签订分分保，保险公司在直接承保合同的基础上通过签订分保合同，将其所承保的部分风险和责任向其他保险公司进行保保合同，将其所承保的部分风险和责任向其他保险公司进行保险的行为。再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分险的行为。再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。费用进行补偿的保险合同。3 3、共同保险：、共同保险：共保，由两个或两个以上的保险人同时联合直接承共保，由两个或两个以上的保险人同时联合直接承保同一保险标的、同一保险利益、同一保险事故，而保险金额保同一保险标的、同一保险利益、同一保险事故，而保险金额之和不超过保险价值。之和不超过保险价值。保险业务核算的特点保险业务核算的特点1 1、按险种类别建账核算、按险种类别建账核算v财产保险业务、人身保险业务、在保险业务分别核算财产保险业务、人身保险业务、在保险业务分别核算2 2、会计要素的构成具有特殊性、会计要素的构成具有特殊性v（1 1）资产构成：）资产构成：银行存款、债券等、注册资本的银行存款、债券等、注册资本的20%20%作为作为法定保证金存入保险监督管理部门制定的银行。法定保证金存入保险监督管理部门制定的银行。v（2 2）负债构成：）负债构成：除一般的结算性、金融性负债外，包括除一般的结算性、金融性负债外，包括其未来理赔或给付责任而从保费中提存的准备金。保险种其未来理赔或给付责任而从保费中提存的准备金。保险种类不同，准备金不同：未到期责任准备金、未决赔款准备类不同，准备金不同：未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等。金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等。v（3 3）所有者权益项目构成：）所有者权益项目构成：总准备总准备 v（4 4）营业利润构成：）营业利润构成：营业收入减营业支出、减准备金提营业收入减营业支出、减准备金提转差，加减由于投资和筹资而发生的收支项目后的余额。转差，加减由于投资和筹资而发生的收支项目后的余额。3 3、年终要估算未到期责任准备金或未决赔款准备金、年终要估算未到期责任准备金或未决赔款准备金4 4、实行按会计年度和按业务年度两种损益结算方法。、实行按会计年度和按业务年度两种损益结算方法。金融企业会计25一、原保险合同业务种类一、原保险合同业务种类v1 1、非寿险原保险合同业务种类、非寿险原保险合同业务种类主要有主要有：企业财产保险、家庭财产保险、工程保险、责：企业财产保险、家庭财产保险、工程保险、责任保险、信用保险、保证保险、机动车交强保险、船舶任保险、信用保险、保证保险、机动车交强保险、船舶保险、货运保险、航空航天保险、农业保险、短期健康保险、货运保险、航空航天保险、农业保险、短期健康保险和意外伤害保险等。保险和意外伤害保险等。v2 2、寿险原保险合同业务种类、寿险原保险合同业务种类主要有主要有：定期寿险、终身寿险、两全保险、年金保险和：定期寿险、终身寿险、两全保险、年金保险和长期健康保险等。长期健康保险等。金融企业会计25金融企业会计26二、原保险合同收入的确认和计量二、原保险合同收入的确认和计量v1 1、保费收入确认的条件、保费收入确认的条件v根据根据CAS25CAS25保费收入保费收入同时满足下列条件同时满足下列条件的，才能予以的，才能予以确认：确认：A.A.原保险合同成立并承担相应保险责任；原保险合同成立并承担相应保险责任；B.B.与原保险合同相关的经济利益很可能流入；与原保险合同相关的经济利益很可能流入；C.C.与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。企业会计准则企业会计准则解释解释2 2号有哪些变化？号有哪些变化？金融企业会计26v2 2、设置的会计科目、设置的会计科目1 1）“保费收入保费收入”，损益类。，损益类。p本科目核算企业（保险）确认的保费费收入。本科目可按本科目核算企业（保险）确认的保费费收入。本科目可按保险合同和险种进行明细核算。期末，应将本科目的余额保险合同和险种进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。2 2）“应收保费应收保费”，资产类，资产类.p借方登记发生的应收保费及确认坏账并转销的应收保费又借方登记发生的应收保费及确认坏账并转销的应收保费又收回的金额；贷方登记收回的应收保费及确认为坏账的应收回的金额；贷方登记收回的应收保费及确认为坏账的应收保费。（按投保人设明细账）收保费。（按投保人设明细账）p3 3）“预收保费预收保费”，负债类。，负债类。p本科目核算企业（保险）收到未满足保费收入确认条件的本科目核算企业（保险）收到未满足保费收入确认条件的保险费。本科目按投保人进行明细核算。保险费。本科目按投保人进行明细核算。27金融企业会计284 4）“保户储金保户储金”，负债类。，负债类。p 本科目核算企业（保险）收到投保人以储金本金增值本科目核算企业（保险）收到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。本科目可按投保人进行明细核作为保费收入的储金。本科目可按投保人进行明细核算。算。v 若以保险储金的运用收益缴纳保费：若以保险储金的运用收益缴纳保费：保险储金保险金额保险储金保险金额规定的储金比率规定的储金比率 运用收益：银行存款利息或投资收益运用收益：银行存款利息或投资收益,无论保险期内是否无论保险期内是否发生保险事故，保险期满后投保人都可从保险公司领取发生保险事故，保险期满后投保人都可从保险公司领取全部保险储金。这种方式通常称为全部保险储金。这种方式通常称为“两全保险两全保险”。应交保费（应得利息应交保费（应得利息)保险储金保险储金月利率月利率时期时期 金融企业会计28金融企业会计29v3 3、账务处理、账务处理v例例1 1、20072007年年1 1月月5 5日，甲公司与王红签订一份家庭财产保日，甲公司与王红签订一份家庭财产保险合同，保险金额为险合同，保险金额为1 1，000000，000000元，保险期间为一年，元，保险期间为一年，保费为保费为10001000元。合同规定，甲公司自元。合同规定，甲公司自1 1月月1010日零时起开始日零时起开始承担保险责任。合同签订日，甲公司收到全部保费存入银承担保险责任。合同签订日，甲公司收到全部保费存入银行。行。1 1月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：预收保费贷：预收保费 100010001 1月月1010日日 借：预收保费借：预收保费 10001000 贷：保费收入贷：保费收入 10001000v 假如是分两次缴纳保险费，如何核算？假如是分两次缴纳保险费，如何核算？金融企业会计29金融企业会计30v例例2 2、20062006年年1212月月3131日，乙公司与李进签订一份定期寿险保日，乙公司与李进签订一份定期寿险保险合同，保险金额为险合同，保险金额为1 1，000000，000000元，保险期间为元，保险期间为20072007年年1 1月月1 1日零时至日零时至20262026年年1212月月3131日日2424时，保费总额为时，保费总额为6000060000元。合同元。合同生效日，乙公司收到全部保费存入银行。生效日，乙公司收到全部保费存入银行。借：银行存款借：银行存款 6000060000 贷：保费收入贷：保费收入 6000060000v若分若分5 5期于前期于前5 5年每年年每年1 1月月1 1日等额收取，如何核算？日等额收取，如何核算？金融企业会计30三、原保险合同准备金的确认和计量三、原保险合同准备金的确认和计量v保险准备金是保险公司为履行其承担的保险责任或备付未来保险准备金是保险公司为履行其承担的保险责任或备付未来赔款，从收取的保险费中提存的资金准备，使一种资金的积赔款，从收取的保险费中提存的资金准备，使一种资金的积累。累。v原保险合同准备金包括原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。31vCSA25CSA25号号第十一条第十一条，保险人应当在确认非寿险原保险合同保费收入的当期，保险人应当在确认非寿险原保险合同保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为当期保费收入的按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为当期保费收入的调整，并确认未到期责任准备金负债。调整，并确认未到期责任准备金负债。v第十二条第十二条，保险人应当在确认非寿险保险事故发生的当期期末，按照保保险人应当在确认非寿险保险事故发生的当期期末，按照保险精算确定的金额，提取未决赔款准备金，并确认未决赔款准备金负债。险精算确定的金额，提取未决赔款准备金，并确认未决赔款准备金负债。v第十三条第十三条，保险人应当在确认寿险保费收入的当期，按照保险精算确定保险人应当在确认寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金、长期健康险责任准备金金额，并确认寿险的金额，提取寿险责任准备金、长期健康险责任准备金金额，并确认寿险责任准备金、长期健康险责任准备金负债。责任准备金、长期健康险责任准备金负债。v第十四条第十四条,保险人至少应当于每年年度终了，对未决赔款准备金、寿险责保险人至少应当于每年年度终了，对未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的，应当按照其差额补提相关准备金；保险人日已提取的相关准备金余额的，应当按照其差额补提相关准备金；保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额小于充足性测试日已提取的按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额小于充足性测试日已提取的相关准备金余额的，不调整相关准备金。相关准备金余额的，不调整相关准备金。v(一）未到期责任准备金一）未到期责任准备金是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。在一个会计年度内签发保单后入账的保费称为入账保费：在一个会计年度内签发保单后入账的保费称为入账保费：已赚保费和未赚保费。已赚保费和未赚保费。v1 1、实质、实质未赚取的保费收入未赚取的保费收入v2 2、提取的缘由、提取的缘由为真实地反应保险人当期已赚取的保费收入为真实地反应保险人当期已赚取的保费收入v3 3、提取时间、提取时间在确认保费收入的当期期末提取，且需在资产负债表日重在确认保费收入的当期期末提取，且需在资产负债表日重新计算确定新计算确定v4 4、会计处理、会计处理33v设置的会计科目设置的会计科目（1 1）“未到期责任准备金未到期责任准备金”核算核算1 1年内的财产险、意外年内的财产险、意外伤害险、健康险业务按规定提存的未到期责任准备金。伤害险、健康险业务按规定提存的未到期责任准备金。负债类，提取记贷方；转回上年的记借方。负债类，提取记贷方；转回上年的记借方。（2 2）“提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金”核算核算1 1年内的财产险、年内的财产险、意外伤害险、健康险业务按规定提存的未到期责任准意外伤害险、健康险业务按规定提存的未到期责任准备金。损益类，提取时记借方，转回记贷方，期末转备金。损益类，提取时记借方，转回记贷方，期末转入入“本年利润本年利润”。（1 1）提存未到期责任准备金）提存未到期责任准备金借：提取未到期责任准备金借：提取未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金贷：未到期责任准备金（2 2）测试后补提未到期责任准备金）测试后补提未到期责任准备金借：提取未到期责任准备金借：提取未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金贷：未到期责任准备金将上年多提存、退保的未到期责任准备金转回，将上年多提存、退保的未到期责任准备金转回，借：未到期责任准备金借：未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金（3 3）将本年提存的未到期责任准备金冲减当年损益将本年提存的未到期责任准备金冲减当年损益借：本年利润借：本年利润 贷：提取未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金金融企业会计36v例例3 3、20072007年年2 2月月1 1日，甲公司确认日，甲公司确认A A厂投保的厂投保的X X财产保险合财产保险合同的保费收入同的保费收入6600066000元元;2;2月月2828日日,甲公司精算部门计算确定甲公司精算部门计算确定X X财产保险合同未到期责任准备金金额为财产保险合同未到期责任准备金金额为6200062000元元;3;3月月3131日日,甲公司精算部门计算确定甲公司精算部门计算确定X X财产保险合同未到期责任准备财产保险合同未到期责任准备金金额为金金额为5800058000元。元。金融企业会计36金融企业会计372 2月月1 1日日 借借:银行存款银行存款 6600066000 贷贷:保费收入保费收入 66000660002 2月月2828日日 借借:提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金 6200062000 贷贷:未到期责任准备金未到期责任准备金 62000620003 3月月3131日日 借借:未到期责任准备金未到期责任准备金 40004000 贷贷:提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金 40004000金融企业会计37v(二二)未决赔款准备金未决赔款准备金v是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案而提取的准是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案而提取的准备金。未决赔款准备金包括已发生已报案未决赔款准备金、已发备金。未决赔款准备金包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。（1 1）已发生已报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事）已发生已报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备金。故已发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备金。（2 2）已发生未报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事）已发生未报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提取的准备金。故已发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提取的准备金。（3 3）理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未）理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等费用提取的准备金。员薪酬等费用提取的准备金。v1 1、实质、实质是保险人的现时义务。是保险人的现时义务。v2 2、提取时间、提取时间需在非寿险保险事故发生的当期提取，且需每年年度终了进需在非寿险保险事故发生的当期提取，且需每年年度终了进行充足性测试。行充足性测试。v3 3、会计处理、会计处理38应设置的会计科目应设置的会计科目（1 1）“未决赔款准备金未决赔款准备金”核算已发生保险事故且提出赔款及已经发生保险事故尚核算已发生保险事故且提出赔款及已经发生保险事故尚未提出赔款而按规定提存的准备金。负债类，贷方登记期末按规定提存的未决未提出赔款而按规定提存的准备金。负债类，贷方登记期末按规定提存的未决赔款准备金；借方登记转回上期提存的未决赔款准备金。赔款准备金；借方登记转回上期提存的未决赔款准备金。（2 2）“提取未决赔款准备金提取未决赔款准备金”核算各类财产保险业务为支付在核算期内保险事故核算各类财产保险业务为支付在核算期内保险事故已发生、已报案及已发生未报案的未决赔款而按规定提取的赔款准备金。损益已发生、已报案及已发生未报案的未决赔款而按规定提取的赔款准备金。损益类，提取时记借方，转回时记贷方，期末将其余额转入类，提取时记借方，转回时记贷方，期末将其余额转入“本年利润本年利润”。1 1、提取未决赔偿准备金、提取未决赔偿准备金借：提取未决赔款准备金借：提取未决赔款准备金 贷：未决赔款准备金贷：未决赔款准备金2 2、测试后补提未决赔款准备金、测试后补提未决赔款准备金借：提取未决赔款准备金借：提取未决赔款准备金 贷：未决赔款准备金贷：未决赔款准备金3 3、将本年提取的未决赔款准备金冲减当年损益、将本年提取的未决赔款准备金冲减当年损益借：本年利润借：本年利润 贷：提取未决赔款准备金贷：提取未决赔款准备金金融企业会计40v例例4 4：20072007年年4 4月月3030日，甲公司精算部门计算确定某类财日，甲公司精算部门计算确定某类财产保险合同未决赔款准备金金额为产保险合同未决赔款准备金金额为110,000110,000元元,其中其中,已已发生已报案未决赔款准备金为发生已报案未决赔款准备金为50,00050,000元、已发生未报案元、已发生未报案未决赔款准备金为未决赔款准备金为40,00040,000元元,理赔费用准备金为理赔费用准备金为20,00020,000元。当年元。当年1212月月3131日日,甲公司精算部门计算确定该类财产甲公司精算部门计算确定该类财产保险合同未决赔款准备金金额为保险合同未决赔款准备金金额为140,000140,000元元 。金融企业会计40金融企业会计414 4月月3030日日 借借:提取保险责任准备金提取保险责任准备金 110,000110,000 贷贷:保险责任准备金保险责任准备金 110,000110,0001212月月3131日日 借借:提取保险责任准备金提取保险责任准备金 30,00030,000 贷贷:保险责任准备金保险责任准备金 30,00030,000金融企业会计41金融企业会计42v(三三)寿险寿险(长期健康险长期健康险)责任准备金责任准备金是指保险人为尚未终止的寿险是指保险人为尚未终止的寿险(长期健康险长期健康险)保险责任提取保险责任提取的准备金。的准备金。v1 1、实质、实质是保险人的现实义务。是保险人的现实义务。v2 2、提取时间、提取时间在确认保费收入的当期期末提取，且需每年年度终了进行在确认保费收入的当期期末提取，且需每年年度终了进行充足性测试。充足性测试。v3 3、会计处理、会计处理金融企业会计42金融企业会计43v例例5 5、20072007年年3 3月月3131日日,乙公司保险精算部门计算确定的某乙公司保险精算部门计算确定的某团体终生寿险合同寿险责任准备金金额为团体终生寿险合同寿险责任准备金金额为120,000120,000元。元。借借:提取保险责任准备金提取保险责任准备金 120,000120,000 贷贷:保险责任准备金保险责任准备金 120,000120,000金融企业会计43金融企业会计44四、原保险合同成本的确认和计量四、原保险合同成本的确认和计量v（一）准则规定（一）准则规定v原保险合同成本原保险合同成本，是指原保险合同发生的、会导致所有者权益减，是指原保险合同发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。v原保险合同成本主要包括：原保险合同成本主要包括：发生的手续费或佣金支出、赔付成本，发生的手续费或佣金支出、赔付成本，以及提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任以及提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等。准备金等。v赔付成本包括向赔付成本包括向保险人支付的赔款、给付，以及在理赔过程中发保险人支付的赔款、给付，以及在理赔过程中发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等理赔费生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等理赔费用。用。金融企业会计44金融企业会计45v保险人在取得原保险合同过程中发生的手续费、佣金，应当在保险人在取得原保险合同过程中发生的手续费、佣金，应当在发生时计入当期损益。发生时计入当期损益。v保险人按照保险精算确定提取的未决赔款准备金、寿险责任准保险人按照保险精算确定提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益。备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益。v保险人应当在确定支付赔付款项金额的当期，按照确定支付的保险人应当在确定支付赔付款项金额的当期，按照确定支付的赔付款项金额，计入当期损益；同时，冲减相应的未决赔款准赔付款项金额，计入当期损益；同时，冲减相应的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额。备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额。v保险人应当在实际发生理赔费用的当期，按照实际发生的理赔保险人应当在实际发生理赔费用的当期，按照实际发生的理赔费用金额，计入当期损益；同时，冲减相应的未决赔款准备金、费用金额，计入当期损益；同时，冲减相应的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额。寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额。v保险人按照充足性测试补提的未决赔款准备金、寿险责任准备保险人按照充足性测试补提的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益。金、长期健康险责任准备金，计入当期损益。金融企业会计45金融企业会计46v保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物资，应当按照同类或类保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与相关损余成本。处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与相关损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。v保险人承担赔付保险金责任应收取的代位追偿款，保险人承担赔付保险金责任应收取的代位追偿款，同时满足下列同时满足下列条件条件的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本：的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本：1 1、与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；、与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；2 2、该代位追偿款的金额能够可靠地计量。、该代位追偿款的金额能够可靠地计量。v收到应收代位追偿款时，保险人应当按照收到的金额与相关应收收到应收代位追偿款时，保险人应当按照收到的金额与相关应收代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付成本。代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付成本。金融企业会计46金融企业会计47手续费及佣金手续费及佣金v本准则对保险合同成本的核算与金融企业会计制度相比，基本准则对保险合同成本的核算与金融企业会计制度相比，基本没有变化。准则第十七条明确了在取得原保险合同过程中本没有变化。准则第十七条明确了在取得原保险合同过程中发生的佣金、手续费应当在发生时计入当期损益。这也就意发生的佣金、手续费应当在发生时计入当期损益。这也就意味着，手续费及佣金支出不能递延。味着，手续费及佣金支出不能递延。v美国通用会计准则美国通用会计准则FAS60FAS60保险公司会计处理和编报规则保险公司会计处理和编报规则第第2929条规定承保费用应予以资本化，并且根据相关保费收入条规定承保费用应予以资本化，并且根据相关保费收入的确认比例予以摊销。的确认比例予以摊销。v国际会计准则对此没有明确规定，但是在实务操作中通常对国际会计准则对此没有明确规定，但是在实务操作中通常对保险合同保险合同(长期及短期长期及短期)的承保费用采用递延摊销的方法。的承保费用采用递延摊销的方法。v(二二)设置的会计科目设置的会计科目1 1）“赔付支出赔付支出”，损益类。，损益类。p本科目核算企业（保险）支付的原保险合同赔付款项和再保本科目核算企业（保险）支付的原保险合同赔付款项和再保险合同赔付款项。本科目应按险种设置明细账。期末，应将险合同赔付款项。本科目应按险种设置明细账。期末，应将本科目的余额转入本科目的余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目应无余科目，结转后本科目应无余额。额。p企业也可以单独设置企业也可以单独设置 “赔款支出赔款支出”、“期满给付期满给付”、“年金给付年金给付”、“死伤医疗给付死伤