《企业会计准则讲解(2010)word》知识分享.doc

企业会计准则讲解2010财政部会计司编写组CAS人 民 出 版 社再版说明企业会计准则发布实施已有四年，财政部会计司组织编写的企业会计准则讲解2006、企业会计准则讲解 2008对准则的贯彻实施起到了十分重要的作用。在企业 会计准则讲解 2008出版至今两年多的时间里，财政部印发了企业会计准则相关解释， 国际财务报告准则部分项目也作了修改，企业合并、长期股权投资、金融工具及金融风 险的列报、公允价值的披露、保险合同会计处理、财务报表中引入其他综合收益、分部 报告等实务发生了重要变化，需要修改讲解相关内容和实例。根据上述情况，我们以讲 解原有框架及其内容为基础，进行了较为全面的梳理、补充和完善，形成了企业会 计准则讲解 2010。该书对更好地贯彻实施企业会计准则、尤其是做好财务报告编报工 作具有重要的现实指导意义，可作为上市公司和非上市大中型企业、会计师事务所及有 关方面从事会计实务工作的工具书。财政部会计司编写组2010 年 10 月1目录关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干问题7关于企业会计准则体系建设、趋同、实施与等效问题20第一章 基本准则1第一节 基本准则概述1第二节 财务报告目标、会计基本假设和会计基础2第三节 会计信息质量要求5第四节 会计要素及其确认与计量原则7第五节 财务报告13第二章 存货15第一节 存货概述15第二节 取得存货的计量15第三节 发出存货的计量18第四节 期末存货的计量19第五节 新旧比较与衔接24第三章 长期股权投资25第一节 长期股权投资概述25第二节 长期股权投资的初始投资成本26第三节 长期股权投资的后续计量29第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置36第五节 共同控制资产及共同控制经营的核算41第六节 新旧比较与衔接42第四章 投资性房地产44第一节 投资性房地产概述44第二节 投资性房地产的会计处理46第三节 投资性房地产后续计量模式的变更53第四节 新旧比较与衔接54第五章 固定资产55第一节 固定资产概述55第二节 固定资产的初始计量56第三节 固定资产的后续计量63第四节 固定资产的处置66第五节 新旧比较与衔接68第六章 生物资产69第一节 生物资产概述69第二节 生物资产的初始计量70第三节 生物资产的后续计量74第四节 生物资产的收获与处置77第五节 新旧比较与衔接82第七章 无形资产83第一节 无形资产概述83第二节 无形资产初始计量84第三节 内部研究开发费用的确认和计量86第四节 无形资产的后续计量89第五节 无形资产的处置91第六节 新旧比较与衔接92第八章 非货币性资产交换94第一节 非货币性资产交换概述94第二节 非货币性资产交换的确认和计量94第三节 非货币性资产交换的会计处理97第四节 新旧比较与衔接105第九章 资产减值106第一节 资产减值概述106第二节 资产可收回金额的计量107第三节 资产减值损失的确认与计量112第四节 资产组的认定及减值处理113第五节 商誉减值测试与处理118第六节 新旧比较与衔接120第十章 职工薪酬122第一节 职工薪酬概述122第二节 职工及职工薪酬的范围122第三节 职工薪酬的确认和计量124第四节 新旧比较与衔接133第十一章 企业年金基金135第一节 企业年金基金概述135第二节 企业年金基金缴费138第三节 企业年金基金投资运营139第四节 企业年金基金收入143第五节 企业年金基金费用144第六节 企业年金待遇给付及企业年金基金净资产146第七节 企业年金基金财务报表149第十二章 股份支付153第一节 股份支付概述153第二节 股份支付的确认和计量154第三节 新旧比较与衔接164第十三章 债务重组166第一节 债务重组概述166第二节 债务重组的会计处理166第三节 新旧比较与衔接171第一节 或有事项概述172第二节 预计负债的确认和计量174第三节 新旧比较与衔接180第十五章 收入182第一节 收入概述182第二节 销售商品收入182第三节 提供劳务收入193第四节 让渡资产使用权收入198第五节 新旧比较与衔接199第十六章 建造合同200第一节 建造合同概述200第二节 合同成本201第三节 合同收入与合同费用203第四节 新旧比较与衔接209第十七章 政府补助210第一节 政府补助概述210第二节 政府补助的会计处理211第三节 新旧比较与衔接214第十八章 借款费用216第一节 借款费用概述216第二节 借款费用的确认216第三节 借款费用的计量219第四节 新旧比较与衔接222第十九章 所得税224第一节 所得税会计概述224第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异225第三节 递延所得税负债及递延所得税资产232第四节 所得税费用的确认和计量238第五节 新旧比较与衔接242第二十章 外币折算244第一节 外币折算概述244第二节 记账本位币的确定244第三节 外币交易的会计处理246第四节 外币财务报表的折算253第五节 新旧比较与衔接261第二十一章 企业合并262第一节 企业合并概述262第二节 同一控制下企业合并的处理264第三节 非同一控制下企业合并的处理273第四节 新旧比较与衔接285第二十二章 租赁287第一节 租赁概述287第二节 承租人的会计处理289第三节 出租人的会计处理294第四节 售后租回的会计处理299第五节 新旧比较与衔接302第二十三章金融工具确认和计量304第一节金融工具概述304第二节金融资产和金融负债的分类306第三节 金融资产和金融负债的确认310第四节 金融资产和金融负债的计量311第五节 嵌入衍生工具的确认和计量324第六节 金融资产减值328第七节 新旧比较与衔接334第二十四章金融资产转移336第一节金融资产转移概述336第二节金融资产转移的确认和计量337第三节新旧比较与衔接350第二十五章套期保值352第一节套期保值概述352第二节 套期工具和被套期项目353第三节 运用套期保值会计的条件356第四节 套期保值确认和计量359第五节 新旧比较与衔接368第二十六章原保险合同369第一节原保险合同概述369第二节 原保险合同收入的确认和计量372第三节 原保险合同准备金的确认和计量373第四节 原保险合同成本的确认和计量378第五节 新旧比较与衔接381第二十七章再保险合同383第一节再保险合同概述383第二节 分出业务的会计处理385第三节 分入业务的会计处理391第四节 新旧比较与衔接393第二十八章石油天然气开采395第一节石油天然气开采概述395第二节 石油天然气开采的确认和计量396第三节 新旧比较与衔接401第二十九章会计政策、会计估计变更和差错更正402第一节会计政策、会计估计和前期差错概述402第二节 会计政策变更405第三节 会计估计变更410第四节 前期差错更正411第五节 新旧比较与衔接414第三十章资产负债表日后事项415第一节资产负债表日后事项概述415第二节资产负债表日后调整事项的会计处理417第三节资产负债表日后非调整事项的处理421第四节新旧比较与衔接423第三十一章财务报表列报424第一节财务报表列报概述424第二节财务报表列报的基本要求424第三节资产负债表427第四节利润表433第五节所有者权益变动表438第六节附 注443第七节新旧比较与衔接445第三十二章现金流量表446第一节现金流量表概述446第二节 现金流量表编制449第三节 现金流量表附注457第四节 新旧比较与衔接461第三十三章中期财务报告462第一节中期财务报告概述462第二节 中期财务报告编制462第三节 新旧比较与衔接471第三十四章合并财务报表472第一节合并财务报表概述472第二节 合并资产负债表477第三节 合并利润表500第四节 合并现金流量表506第五节 合并所有者权益变动表512第六节 新旧比较与衔接517第三十五章每股收益519第一节每股收益概述519第二节 基本每股收益519第三节 稀释每股收益521第四节 每股收益的列报526第五节 新旧比较与衔接528第三十六章分部报告529第一节分部报告概述529第二节 报告分部的确定529第三节 分部信息的披露534第四节 新旧比较与衔接538第三十七章关联方披露539第一节关联方披露概述539第二节 关联方关系的认定539第三节 关联方交易542第四节 关联方的披露543第五节 新旧比较与衔接543第三十八章金融工具列报545第一节金融工具列报概述545第二节 权益工具的确认和计量545第三节 金融工具披露552第四节 新旧比较与衔接565后记566 关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干问题财政部副部长王军 在“十一五”规划的开局之年,中国企业会计准则体系正式发布,并从 2007 年 1 月1 日起在上市公司范围内实施,鼓励其他企业执行。这是财政、会计工作贯彻落实科学 发展观、服务改革开放和经济社会发展的重大举措,顺应了我国市场经济发展的要求, 实现了与国际财务报告准则的实质趋同,对于维护市场经济秩序,完善市场经济体制,保障社会公众利益,促进社会和谐具有重要意义。一、什么是会计准则 我国明确地提出会计准则的概念，并将其作为一个重要的会计理论问题进行研究，是上世纪 70 年代末和 80 年代初在会计学术界开始的。一直以来,对何为会计准则,会计学者们从不同角度有多种看法。有人认为，会计准则是关于一般通用的会计规则的 公共合约；也有人认为,会计准则是为实现财务报告目标而约定的一种技术手段；还有人认为,会计准则是政治程序的产物。对会计准则之所以有不同理解,主要是各自看问题的角度不同。我以为,至少可从以下三个方面总体把握“会计准则”的内涵:第一,会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准,是生成和提供会计信息的重要依据；第二,会计准则是资本市场的一种重要游戏规则,是实现社会资源优化配臵的重要依据；第三,会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部 分,是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手段。正因为如此，世界各国越来越重视会计准则建设并注重发挥其在社会经济活动中的作用。有学者认为,会计审计准则、企业内部控制以及政府监管,是促进资本市场健康发展的三大 支柱。这种说法并不为过。会计准则体系作为技术规范，有着严密的结构和层次。中国企业会计准则体系,由三部分内容构成:一是基本准则,在整个准则体系中起统驭作用,主要规范会计目标、会 计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等。基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则；二是38 项具体准则,主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理；三是会计准则应用指 南,主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等,为企业执行会计准则提供操作性规范。这三项内容既相对独立,又互为关联,构成统一整体。二、为什么要制定会计准则我国会计准则建设,始终与建立和完善社会主义市场经济体制相互联系、相互促 进。上个世纪 90 年代初,为适应建立市场经济体制的客观要求,我们制定了“两则”“两制”,标志着我国会计由计划经济模式向市场经济模式转换,实现了我国会计与国际会计惯例的初步协调；随后,我们修改完善了会计制度，制定了 16 项具体会计准则。在 这种情况下，为什么还要搞企业会计准则体系建设呢？从根本上讲，是因为经济全球化进入了一个新的发展时期，我国市场经济又进入了一个新的发展阶段。会计准则发展必须顺时应势、创新趋同。 一是适应经济发展进程的需要。一方面，会计准则体系必须适应经济市场化程度的要求。经过将近 30 年的改革开放,我国经济的市场化程度已经大大提高。据有关专家测算，2003 年我国经济的市场化指数为 73.8%，不仅超过了市场经济临界水平（即 市场化指数为 60%），而且属于快速发展的市场经济国家,相信今后几年我国经济市场化程度还会有进一步的提高；另一方面,经济全球化也对会计准则体系提出了更高的要求。近年来,尤其是我国加入 WTO 以来，我国经济无论是在广度还是深度上都快速地融 入到了世界经济体系,进出口贸易保持快速增长,国际贸易总量稳居世界第三位。迫切需要有一套公认、一致、科学的会计标准来规范企业会计行为,确保生成公开透明、高质量的会计信息，促进企业的国际经贸交流和投融资活动。 二是完善市场经济体制的需要。市场经济的建设，一要靠诚信,二要靠法制,两者不可或缺,但都与会计密切相关。如果会计标准不统一、不协调,企业提供的会计信息也就不可靠、不可比,会计师事务所出具的审计报告也无法对企业会计信息质量提供合 理保证。这必然会大大增加交易成本，影响市场规范运作和效率。因此,建立高质量的企业会计准则体系,有利于确保会计信息的真实、可比、有用;有利于降低交易成本;有利于促进资金有效流动,推动产业升级,避免无效投资和资源浪费;有利于深化企业改 革、金融改革和资本市场的健康发展,也是完善社会主义市场经济体制的必然要求。三是维护社会公众利益的需要。会计信息质量的高低，直接影响投资者对资本市场的信心,直接影响社会公众的切身利益。以提高会计信息质量、服务投资者经济决策 为目标,按照国际会计惯例设计的会计确认、计量和报告标准,不仅使会计准则本身更加科学,更符合国际规范,而且有利于进一步强化对信息供给者的硬性约束,有利于有效维护投资者的知情权,有利于 社 会公 众 作 出 理 性决 策 ， 从而 为 维 护 自身 合 法 利益 提供 更 好的 制 度 保证。四是加强政府对市场监管的需要。市场经济的发展需要政府不断调整、完善职能,一方面尽可能减少对市场的直接干预,另一方面又需要政府承担更多的 公共责任,对市场行为和市场经济秩序进行恰当、必要的监管。建立高质量的企业会计准则体系,可以为政府监管部门和有关经济管理部门提供更加科学有效的评判准绳和 衡量标准,同时还有利于提高整个经济管理工作的质量和效率,不断规范市场经济秩序,提升政府驾驭市场经济的能力,更好地发挥政府维护社会公平与效率的职能作用。 五是提高我国对外开放水平的需要。经济全球化趋势的深入发展和信息技术的日新月异,越来越凸显出会计作为国际通用的商业语言的重要性。语言不通,没法打交道、做生意、谈合作。随着我国经济与世界经济相互联系、相互依存和相互影响程度的日 益加深,迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和谋求长远发展的大局出发,在认真总结我国会计改革实践经验的基础上,大胆借鉴国际通行规则,不断完善会计准则,为深入实施“请进来”和“走出去”战略,扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、 可比互通的统一信息平台,进一步优化我国投资环境,全面提高对外开放水平。六是推进我国会计国际化的需要。我国经济在国际舞台中正扮演着越来越重要的角色,会计作为反映和监督经济活动、服务经济发展的重要基础,也应走上国际舞台,发 挥其应有的作用。这是一项具有战略意义的系统工程,而会计准则的制定是其中一项重要的基础性工作。因此,我们有必要从促进与国际趋同的会计准则制定入手,一步一个脚印,脚踏实地,全面提升我国会计人员素质和会计发展水平,提高我国会计的国际话 语权,推动我国会计的规范化和国际化。三、如何处理好中国特色与国际趋同的关系 纵观当今世界,经济一体化已成为世界经济发展的重要趋势。影响贸易的关税壁垒和非关税壁垒正在大幅度削减，贸易自由化程度越来越高；国际资本市场、跨国并购和战略联盟的发展,使资本、劳务等生产要素在全球范围内自由流通更加便捷,推动着 经济领域中包括会计标准在内的各种标准、制度的国际趋同;信息资源正在被更广泛的区域、更多的群体所分享,日益成为一种世界性的公共产品。所有这些，都对会计准则的国际趋同提出了新要求,同时也注入了新活力。 会计信息作为公共信息资源和国际通用商业语言,其相互可比、真实公允,对各国经济与世界经济的融合发展,起着不可或缺的作用。在这种背景下,国际财务报告准则的国际趋同化业已成为一种必然趋势。但是,“普遍性离不开特殊性,普遍性属于特殊 性之中”。在会计准则国际趋同过程中，我们也不能忽视国情。既要坚持中国特色，又要妥善处理好与国际财务报告准则的趋同问题。我们的原则是:第一,趋同是进步，是方向。趋同是协调的进一步深化，体现了世界经济一体化进 程的要求。任何一个不想游离于国际市场之外的经济体或组织,都不能无视准则国际趋同这一发展趋势。这就需要共同努力,尽量寻求一致。第二,趋同不是简单地等同。各国在经济环境、法律制度、文化理念以及监管水平、 会计信息使用者和会计人员素质等方面存在着不同程度的差异,不顾各国国情,不顾会计审计发展状况和环境特点,一味追求会计准则的筒单趋同,难以实现真正的趋同。 第三,趋同需要一个过程。各国国情的差异决定了合作的自愿性,需要积极且不断地研究新情况、解决新问题、创建新机制,努力追求符合国际效率、公平、主权和全球 多样性发展要求的建设机制。第四，趋同是一种互动。趋同并不意味着单向运动。它是世界各个国家之间、以及各国与国际财务报告准则理事会之间、国际财务报告准则理事会同各区域会计组织 之间,相互沟通,相互借鉴，相互认可。世界多样性特点下的国际化趋同互动是一种客观规律。遵循它,就能更好前进。否则,就会影响效率或效果。基于上述理念和认识,我们妥善处理中国特色和国际趋同的关系问题。具体的措施 包括:第一,对于国际财务报告准则的规定,只要与中国的经济环境和法律规定不冲突,同时又能与中国经济的实际情况相结合,均在中国会计准则中体现；而对于那些通常只 在发达市场经济环境和条件下才能有效运用的规定,我国会计准则采取了“适度引入”的做法,比如对投资性房地产偏重于成本计量而非公允价值计量模式。第二,对于国际财务报告准则中不太符合中国经济实际情况和监管环境的规定,中 国会计准则采用了“暂不趋同”的做法。比如,不允许长期资产减值损失转回；又比如,不将同为国有企业但没有投资关系的不同企业认定为是关联方。特别是后一点,根据互动原则,国际会计准则理事会参考我们的做法,拟对现行国际会计准则第 24 号关 联方披露进行修改,相关征求意见稿已发布。第三,对于国际财务报告准则、其他国家会计准则通常不作为准则组成部分的概念框架(基本准则),我们将其纳入企业会计准则体系,作为该体系的重要组成部分。如果 不这样处理,在中国的法制环境下,不仅实现不了其制定初衷,也难以得到社会公众、政府监督部门的认可。第四,会计准则的行文和框架结构遵从中国法律法规的习惯,采取“章节”、“条款” 式,而不是国际财务报告准则所采用的“引言”、“目标”、“主要内容”、“披露”等方式;同时,在条文表达上,尽可能中国化、规范化和通俗化,便于理解和操作,促进实现有效趋同。四、如何制定出会计准则 会计准则体系的建设是一项专业技术性强、社会影响面广泛的系统工程,是夯实企业发展基础、规范游戏规则、完善市场经济体制的重要保证。为了确保会计准则的高 质量,规范企业会计行为,提高会计信息质量,我们扎扎实实做了以下工作:一是专门课题起步。会计准则是会计实务的提纯，是会计理论的延伸,对会计准则 理论问题研究的深度和广度决定着会计准则的质量和效用。因此，会计准则体系建设首先从准则课题研究起步。我们聘请会计准则委员会各位委员和部分咨询专家,分别主 持了数十项针对性极强的会计准则研究课题,所有准则起草人员全部参与其中。这些课题于 2005 年陆续完成、结项,课题报告普遍质量较高,资料翔实,内容丰富,兼顾中外,论述透彻,理论与实务有机结合,为后来全面铺开会计准则体系的建设奠定了较为扎实 理论基础、政策基础和技术基础。二是研究报告破题。各项会计准则立项后,我们要求每个准则项目负责人首先撰写 研究报告,在研究报告中把与该准则有关的内容说透、问题摆明、思路理清,把国际准则、美国等主要国家的准则、中国当前的实务及其存在的问题等研究透,然后再着手起草准则。撰写研究报告是每项准则起草的起点,是准则制定的必经程序。事实证明，磨 刀不误砍柴工,研究报告的起草,对于把握准则重点,提高制定效率发挥了基础作用。三是征求意见,广开言路。在准则起草过程中,我们敞开言路,鼓励争鸣,兼容并蓄,集思广益,成为保证准则质量、堵塞准则漏洞的主要手段,充分贯彻了中央提出的科学民主决策的精神。准则整个制定过程建立了一套完整的机制,始终保持公开透明,征求意见规模之大、范围之广、领域之宽为我国会计标准制定史上少见。具体做法包括：一是重视会计准则委员会委员的意见;二是寻求咨询专家的技术支持;三是集中研修,重点突破；四是向社会各界广泛征求意见；五是注重财政部内、外协调。在财政部内 部,会计司与企业司、税政司、金融司等有关司局做了大量的沟通与协调工作,形成共识;在财政部外部,虚心听取了审计署、国资委、证监会、银监会、税务总局等相关部委 的意见。通过广泛沟通,实现了会计政策与企业、金融、财政、税收、证券等政策的协调统一。四是调研测试,心中有数。在整个会计准则的起草、修改过程中,我们十分重视实 地调查研究工作，精心选择了部分有代表性的上市公司、大中型企业和会计师事务所,就准则的需求、应用等问题进行调查摸底,就每项准则规范的重点、难点进行深入的面对面交流与探讨。与此同时,还专门选择了 50 多家企业,在准则发布之前进行模拟测试,既掌握了会计准则应用中可能出现的问题,也了解了会计准则应用后可能产生的影响,切实做到了心中有数,提高了准则内容的针对性和准则应用的可操作性。 五是协调“两则”,相互校正。我国企业会计准则体系的建设与审计准则体系的建设是同步的,发布实施也是同步的。其中,企业会计准则规范企业会计确认、计量和报 告行为,审计准则规范财务报表审计和鉴证行为,两者之间相互依赖,相互促进,有着非常密切的关系。在会计、审计准则制定过程中,凡是涉及到相互交叉的内容,双方准则 制定人员都及时研究,协调一致,相互参照,相互支持,保证了准则内容的一致性、严肃性和权威性,有利于两大准则体系的有效贯彻实施。五、会计准则体系有哪些创新企业会计准则体系将理念基础、指导思想、体系设计、内容安排、技术标准等融为一 体，整个体系逻辑严密、首尾一贯，实现了我国会计准则的诸多重要创新。一是着眼提高社会经济资源的配臵效率,在财务报告目标方面,强化了会计信息决 策有用的要求。市场经济既是法制经济、产权经济,也是信息经济,高质量的会计信息是合理引导资金流动、促进资源有效配臵、保护产权的重要基础。企业会计准则体系以强调高质量会计信息的供给与需求为核心,要求财务报告在反映企业管理层受托责 任履行情况的同时,应当向投资人等会计信息使用者提供决策有用信息。这有助于提高投资和信贷决策的有效性,降低资金成本,提升经济资源配臵效率，促进市场经济健康、有序发展。 二是着眼促进企业长远可持续发展,在确认、计量和财务报表结构方面,确立了资产负债表观的核心地位，避免企业短期行为。多年来,利润表在企业财务报表体系中一直居于显要地位，利润也成为各方面考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力的重要 指标。但是,利润反映的毕竟只是企业某一期间的经营成果,会计准则的制定如果片面侧重于利润表,容易为一些企业留下追逐短期利益和操纵利润的空间。企业会计准则体系凸显了资产负债表的核心地位,要求企业提升资产负债信息质量,及时计提资产减值准备,如实反映资产未来经济利益,不高估资产价值；要求企业合理确认预计负债,全面反映现时义务,不低估负债和损失；要求企业采用资产负债表债务法核算企业所得税；要求企业不能继续使用不符合资产或负债定义的递延(待摊)或预提项目。企业只有在资产减去负债后的余额,即所有者权益(净资产)增加的情况下,才表明企业价值增加了,股东财富增长了,突破了传统的单纯的利润考核概念,从而促使企业着眼于企业长期战略,改善资产负债管理,优化资产和资本结构,避免眼前利益和收益超前分配,提高决策 水平。三是着眼向投资者提供更加价值相关的信息，在会计信息质量要求方面,强调了会计信息应当真实与公允兼具。会计信息质量标准的取向,对于会计政策的选择和会计要 素的确认、计量与报告要求有着直接而重大的影响。企业会计准则首次构建了较为完善的会计信息质量标准体系，除继续要求企业会计信息应当确保真实可靠、内容完整外,还要求企业会计信息应当遵循公允列报的要求，使财务报表反映企业所有重大的交 易或者事项。比如,企业会计准则要求将衍生工具交易、套期保值等资产负债表表外业务纳入表内核算,按照公允价值进行计量,能够更加公允地反映企业的财务状况和经营成果,从而向投资者提供更加价值相关的信息,大大提升会计信息的有用性,进一步规 范企业会计行为。四是着眼推动企业自主创新和技术升级,在会计政策选择方面,引入了研发费用资本化制度。企业的研发能力既决定着企业的生死存亡和核心竞争力，又是一个国家综 合经济实力与发展潜力的重要体现。企业会计准则改变了现行的研发费用全部费用化的做法,对于符合确认条件的开发活动支出允许资本化，作为资产予以确认。这一政策 将大大改善那些高科技企业或者研发投入较大的企业的财务状况和业绩水平，尤其是改善企业的资本结构和资信状况,为这些企业进行融资和再融资提供便利,激励这些企 业加大对科技和研发活动的投入,促进技术升级、产品升级和产业结构调整,为落实中央提出的鼓励企业自主创新的部署和要求创造了良好的会计政策环境。五是着眼保障经济社会和谐发展,在成本核算方面,进一步完善了成本补偿制度。 成本是产品定价的依据,是利润核算的前提,是确定分配多寡及合理与否的基础。尤其是在当今经济日益市场化和竞争日趋激烈的时代 ,成本信息发挥着新的不可估量的作用,它不仅是生产、流通、消费、投资等诸环节需要首要考量的因素,也是我国在国际经 济交往中争取完全市场经济地位、迎接倾销与反倾销挑战的重要基础。企业会计准则 按照市场化和国际化的要求,进一步完善了成本补偿制度,改进了成本核算项目和方法。比如,要求企业全面核算职工薪酬费用,按照受益对象摊入成本；要求特殊企业的 资产成本中考虑预计环境恢复等资产弃臵费用，等等。企业会计准则体系将企业担负 的社会责任引入到会计系统中,将有利于更加科学、合理、全面地反映成本信息,确保 成本补偿，避免釜底抽薪，超前分配。通过会计手段来协调企业、政府、个人之间的关 系,协调经济发展、环境保护和人力资源开发等方面的关系,进一步促进和谐社会的构建 和经济的可持续发展。六是着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益,在信息披露方面，突 出了充分披露原则。企业会计准则体系对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和 显著改进,创建了较为完整的财务报告体系,突破了传统的单一会计报表的概念。按照 企业会计准则的要求，企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股 东权益)变动表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息;企业所有控制的子公司都应当纳入合并报表范围；中期财务报告应当定期提供,并采用与年报相一致的会 计政策,等等。企业会计准则对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定, 使企业财务报告的内涵与外延大大延伸,从而可以大大提高企业会计信息透明度,有效 维护投资者和社会公众的知情权,体现保护投资者和社会公众利益的基本理念,促进资 本市场健康发展,推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。六、如何学习好会计准则 发布企业会计准则体系的预期目标是否能够顺利实现,受多项因素的制约。其中,相关人员学习掌握好企业会计准则是关键环节之一。 谁需要学？首先，各级财税部门,审计部门,国有资产管理部门,证券、银行、保险监管机构等单位的相关人员,应当带头学。政府监督管理部门的相关人员真正学习掌握了企业会计准则,才能切实转变观念,有效地做好监管服务工作,确保会计准则有效实 施。其次,公司董事长、总经理等高级管理人员和财会人员,应当把学习会计准则摆在则,才能扎实地为客户提供审计鉴证服务,赢得客户,赢得市场。除此之外，会计理论和教育工作者,也应当学习贯彻好会计准则,为社会培养更多优秀会计人才。 怎么学？学习会计准则，重点之一在于领会会计准则精髓。会计准则的精髓是要求通过财务报告提供高质量的会计信息。这是准则体系的核 心。在资本市场中,企业编制的财务报告所反映的会计信息必须做到真实、完整、可靠和相关。企业会计处理 必须以真实的交易或事项为依据,不得虚构交易或事项,不得伪造、编造或者提供虚假 信息；必须如实反映资产负债价值,不得将不能为企业带来未来经济利益的资产长期挂账,导致企业资产的虚增；财务报告必须披露企业所有重要交易或者事项,保证披露内 容完整,不能随意遗漏或者减少应予披露的信息；所披露的会计信息必须易于验证,必 须与投资者等会计信息使用者的经济决策相关,有助于其评价过去的绩效,预测未来的 发展趋势,提高会计信息的相关性。重点之二在于正确和全面理解会计准则的关键点。一是公允价值的应用必须满足 规定的前提条件。企业应建立、健全同公允价值相关的决策体系,严格按照会计准则要 求,谨慎适度地选用公允价值计量模式。公司管理层应考虑包括活跃市场交易在内的各 种影响因素,对能否持续可靠地获取公允价值做出科学合理的评价，董事会应在充分讨 论的基础上形成决议。二是要把握好政策界限。比如，会计准则要求企业及时计提资 产减值准备,确认减值损失,如实反映资产价值,但又不允许企业多提减值准备,更不允 许企业建立秘密准备；也不允许将前期已确认的长期资产减值准备予以转回等。这就 要求有关人员要学懂弄通，全面正确理解,严格按规范操作,不可采取实用主义的态度。 三是会计信息披露要透明。会计准则站在保护投资者和公众利益的立场,对现行财务报 告的披露要求进行全面梳理和改进,创建了较为完整的财务报告体系，突破了传统的单 一的财务报表概念。这就要求有关人员在学习中,既要精通如何做好信息披露,又要学 会如何更简明扼要地分析阐述数据变化背后的主要原因。为了帮助大家全面正确地理 解会计准则,财政部会计司直接参与制定准则的同志们全力编写了这本企业会计准则 讲解,有关人员一定要精心研读。重点之三在于理论联系实际。要将准则规范要求与本单位会计审计实务有机结合 起来,切忌读死书、死读书。要带着问题深入学习,并将学到的东西放到实际工作中去 检验。同时，要加强相互交流,在碰撞中明辨是非,在碰撞中升华认识,在碰撞中共同提 高。要勤于思考,善于思考,由此及彼,触类旁通,举一反三。七、如何抓好会计准则培训 强化培训是确保企业会计准则有效实施的重要方面。自 2006 年 8 月以来,财政部、证监会、中国会计学会等单位,采用“一竿子插到底”的方法,相继组织了大规模的培 训,收效很好,为企业会计准则体系平稳过渡发挥了积极作用。今年和以后年度的准则培训任务仍相当繁重。各级财政部门会计管理机构、注册会计师行业组织、各有关监管部门、境内外上市公司、会计师事务所,以及各高等院校等有关方面,应当从提高会计审 计质量、维护公众利益、促进市场经济发展的高度,扎扎实实做好准则培训工作,确保会计准则的全面贯彻实施。凡事预则立,不预则废。为了确保会计准则培训工作有计划、有秩序、有成效，各 级财政部门和其他有关部门,应当在总结 2006 年准则培训工作的基础上,精心设计,统 筹规划,通盘考虑,确保今后的培训工作富有成效。一要巩固 2006 年对上市公司、具有证券从业资格的会计师事务所等单位相关人员培训效果。结合实施中遇到的问题、产生的困惑,再组织一轮温习与研讨式的培训。同时,要配合会计准则在大型国有企业稳步推开,逐步将培训对象转向国有资产管理部门、国有企业等单位的相关人员。为使培 训对象“取得真经”,要注意发挥培训的主渠道作用。二要制定具体方案一抓到底。“细 节决定成败”，准则培训是否取得实效，“细节”安排是关键，方案须周密。要根据培训对 象的变化和经验背景的不同,调整培训方式,完善培训手段,细化培训内容,注重培训效果。三要统编教材，方便学习。不仅要出版企业会计准则讲解,方便广大财会人员 全面、系统地了解会计准则的制定背景、难点重点、账务处理和报表列报等,还应全面 修订各级次会计从业资格、注册会计师从业资格考试大纲和教材,形成立体、全方位按 企业会计准则体系更新知识的态势。四要常抓不懈，形成制度。要把会计准则培训工 作切实与会计人员继续教育联系起来,形成制度。要善于总结培训经验, 深化培训内 容；要结合新经济业务;拓展培训范围；要结合与会计准则相关的配套法规，提升培训 层次。 努力营造主动、自愿、积极参加会计准则培训的氛围。企业作为会计准则实施主体,其理解和掌握会计准则的程度,直接影响到新旧会计 准则的平稳过渡和会计准则的有效实施。企业管理层要重视和加强会计准则培训,将其 作为改善内部管理、提升企业市场形象的基础工作来抓。董事长、总经理或厂长等企 业高层人员不仅自己要带头参加会计准则培训,还应鼓励、督促财务、内部审计等职能 部门的相关人员参加培训。企业要注意培养和发现既熟悉本企业自身业务,又精通相关 会计准则的“内部专家”。以点带面,力争使企业会计准则体系融入本企业的业务流程 和风险管理实务中。同时,还应注重完善创新机制,使高水平会计专业人才得以人尽其 才,更好地为企业服务。注册会计师作为资本市场的“警察”,重要的本领就是要精通会计准则,要比被审 计对象水平“略高一筹”。这在客观上要求注册会计师不断接受会计准则培训。注册会计师行业组织要本着为注册会计师服务好的理念，统筹规划好、切实落实好会计准则 培训工作。注册会计师事务所也应结合新独立审计准则,进一步强化会计准则内部培训,要结合审计实践中发现的问题,更新培训内容；要从提升职业判断能力出发,注重会计准则基础理论培训；要从推进事务