XBRL环境下上市公司财务报表附注信息披露研究教学内容.doc

Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。XBRL环境下上市公司财务报表附注信息披露研究-XBRL环境下上市公司财务报表附注信息披露研究一、XBRL在我国的发展历程 中国论文网（一）XBRL简介随着信息化知识经济时代的到来，知识和技术成为了促进经济发展的主要因素。在目前新的经济环境下，会计环境发生了巨大的变化，传统的财务报告模式已无法满足信息使用者的多元化需求，尤其是随着我国企业会计准则的实施，在对会计信息的处理上逐渐与国际惯例接轨，越来越多的企业需要走出国门，参与到国际竞争中去，这就要求在会计信息的披露上符合国际通用的企业报告语言，即可扩展商业报告语言XBRL。XBRL的构想由美国华盛顿州的注册会计师CharlesHoffman于1998年4月首次提出，并于同年12月提出了XBRL的原型方案。1999年1月，美国注册会计师协会（AICPA）决定投资创建以XML为基础的财务报表框架标准，并正式将其命名为“可扩展财务报告标示语言”（XFRML）。之后，根据XML基础的企业报告的特性和潜力，AICPA将XFRML更名为XBRL。2000年7月，XBRL的研制开始取得初步成果，该组织的成员也迅速增加，XBRL指导委员会决定成立XBRL国际组织（XII）。2008年5月，美国证监会（SEC）发布互动数据（XBRL）议案，并于2009年1月发布题为应用交互式数据改善财务报告的最终规定，要求美国和外国公司在向SEC提交财务报表时，同时提供一张包括财务报表附注和明细表在内的以交互式数据格式编制的主表。XBRL技术在美国以外的资本市场也迅速发展，世界各机构纷纷取得了显著性进展。 （二）XBRL在我国发展历程为了使财务报告的信息披露与国际接轨，我国财政部于2006年启动了XBRL项目的前期研究工作。2008年11月，财政部等九部委成立了会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织。2009年4月，财政部发布了关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见（简称指导意见），提出了全面推进我国会计信息化的目标：力争通过510年左右的努力建立健全会计信息化法律法规体系。2010年，企业会计准则通用分类标准和XBRL技术规范系列国家标准正式发布。2011年，财政部和国家标准化管理委员会成立了全国会计信息化标准化技术委员会。同年，首批试点单位推进实施XBRL。2012年，财政部相继发布了关于地方国有大中型企业实施企业会计准则通用分类标准的通知和关于银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准的通知，标志着我国XBRL应用走向规范化。 二、XBRL环境下财务报表附注信息披露现状 （一）相关规定及样本选取众所周知，XBRL的技术框架主要由三部分组成，XBRL规范（Specification）、XBRL分类标准（Taxonomy）和XBRL实例文档（Instance）。目前XBRL规范最新的版本是2003年12月由XII发布的2.1规格书。2012年5月，我国财政部颁布了关于继续做好企业会计准则通用分类标准实施工作的通知，要求在华能国际电力股份有限公司等11家上市公司首批实施“企业继续开展通用分类标准实施”工作。可见，这11家上市公司是我国企业中在发展状况和综合实力尤其是会计信息化方面业绩比较突出的典型代表。财务报表附注是对财务报表中所列示项目的文字描述或详细资料，以及对未能在报表中列示项目的说明。由于主要报表的格式和报表项目都有相应的规范，财会人员在编制报表时能做的只是把相应的金额填入对应的报表行次内，而无法用语言进行任何描述，所以财务报表附注就成为了财务报告体系中重要的组成部分，是对财务报表的补充和说明，帮助报表使用者更全面地了解企业的经营状况。鉴于此，笔者着重从财务报表附注的角度入手，选取华能国际电力股份有限公司等11家上市公司中在上海证券交易所上市的8家公司为样本，对其在XBRL环境下2011年度财务报表附注的信息披露情况进行研究。选取的8家上市公司为华能国际电力股份有限公司、中国联合网络通信股份有限公司、中国人寿保险股份有限公司、中国铝业股份有限公司、中国东方航空股份有限公司、中国南方航空股份有限公司、广深铁路股份有限公司和兖州煤业股份有限公司。 （二）XBRL环境下财务报表附注信息披露现状一是信息披露的一致性。在财政部尚未正式实施通用分类标准之前，上海证券交易所制定的中国上市公司信息披露分类规定了比较详细的分类标准，并于2005年10月获得了XBRL国际组织的认可。通过对样本中8家公司报表附注的比较，在其披露的合并会计报表附注中，均分为三部分，即资产部分，负债及所有者权益部分，利润及利润分配、现金流量部分。所不同的是，除中国人寿外，其他7家公司在二级项目的披露上资产部分为28项，负债及所有者权益部分为25项，利润及利润分配、现金流量部分为17项；而中国人寿在三个部分的二级项目披露上数目分别为21项、18项和16项。笔者认为，造成这种差异的主要原因是中国人寿属于金融行业，其在所发生的经济业务上区别于其他行业所致。同时，在计量单位上，有4家公司以元为单位，2家公司以千元为单位，2家公司以百万元为单位。笔者认为，由于在舍位时要进行四舍五入的平衡，所以这种计量单位不统一的做法不利于财务信息在XBRL环境下的披露。二是主要附注信息披露状况：（1）往来项目，即应收账款项目和应付账款项目附注信息的披露。应收账款和应付账款都是由企业与其他单位或个人的交易活动产生的，其对应的XBRL分类标准是否规范不仅影响到本企业财务信息披露的准确性，而且对于各个企业之间的对账工作产生了较大影响。通过分析，样本中所选取的8家公司均对其应收账款项目按种类进行了信息披露，并对本报告期内持有公司5%（含5%）以上表决权股份的股东单位应收账款信息进行了披露，但同时也存在以下一些问题：第一，有4家公司披露了其应收账款组合中按账龄分析法计提坏账准备的情况，其中有2家公司进一步披露了组合中采用其他方法计提坏账准备的情况，而另外4家公司未对这一信息进行披露；第二，有5家公司对本报告期内实际核销的应收账款情况进行了披露，而对本期应收账款转回或收回情况进行披露的只有1家公司；第三，有6家公司对应收账款单项计提坏账准备的情况进行了披露，其中3家仅披露了期末单项金额不大但单项计提坏账准备的应收账款，未对金额重大应收账款计提坏账准备情况进行披露；第四，有7家公司披露了应收账款金额前五名单位的情况，有5家公司对应收关联方账款情况进行了披露，而其他公司未披露以上两项信息。具体情况见表1。另外，在对应付账款项目的信息披露时，也存在类似问题：第一，有5家公司对本报告期内的应付账款情况进行了披露，没有披露该情况的公司包括华能国际、中国人寿和兖州煤业；第二，有6家公司对本报告期内账龄超过1年的大额应付账款情况进行了说明，没有进行该信息说明的公司包括中国人寿和南方航空；第三，有7家公司对本报告期内应付账款中应付持有公司5%（含5%）以上表决权股份的股东单位或关联方的款项情况进行了披露，只有中国人寿未披露该方面信息。（2）损益类项目，即利润部分。其中对利润影响最大的是营业收入和营业成本，按照企业会计准则的要求，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。而在2011年度财务报表附注的披露中，由于XBRL的分类标准制定尚不规范，所以基于XBRL的财务报表附注的披露产生了诸多问题：多数公司都披露了主营业务收入、其他业务收入和营业成本的具体数据，只有中国人寿没有进行这方面信息的披露；有5家公司全面披露了其主营业务的分行业、分产品、分地区的数据情况，包括本期和上期的营业收入和营业成本数据，而东方航空只披露了主营业务的分行业和分地区数据，另外2家公司中国人寿和广深铁路则三方面数据均未披露；有6家公司披露了其前五名客户的营业收入情况，只有中国人寿和东方航空没有进行该方面数据的披露；对于其他业务，包括其他业务收入和其他业务成本，只有中国铝业和东方航空2家公司进行了数据披露，而其他6家公司均未进行披露；对于营业外收入，只有中国人寿1家公司进行了数据披露。具体情况见表2。（3）现金流量项目，主要包括现金流量表项目注释和现金流量表补充资料两部分内容。现金流量表是反映一家公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表，它详细描述了由公司的经营、投资与筹资活动所产生的现金流。通过对样本中8家公司财务报表附注中现金流量项目的分析，其均对现金流量表进行了补充资料的说明，并对现金及现金等价物的构成进行了信息披露，但对三项活动产生的现金流量的披露却并不全面，详细情况如下：中国联通未披露支付的其他与经营活动有关的现金；中国人寿未披露收到的其他与经营活动有关的现金；华能国际和中国人寿未披露支付的其他与投资活动有关的现金；只有华能国际和东方航空2家公司披露了收到的其他与筹资活动有关的现金；中国联通和中国人寿未披露支付的其他与筹资活动有关的现金。 三、XBRL推广与完善建议 （一）逐步完善XBRL分类标准，不断扩大XBRL覆盖范围当前，XBRL已经成为财务报告领域的主要形式，能够对企业网络财务报告的披露和信息交换标准起到规范化的作用，使不同信息使用者对财务报告的使用和分析更加简便和迅速。其中发挥关键作用的XBRL分类标准，我国目前仍处于首批实施或者说试行阶段，这就需要企业积极配合，找到具体实施过程中存在的问题，并提出切实可行的改进方案。在此基础上，可不断扩大XBRL的应用范围，这不仅要完善相应的法律法规，而且要提供实施XBRL的政策激励，同时要增强网络技术的安全性和培养会计复合型人才。 （二）推动XBRL软件开发，实现财务报告的数据转换我国XBRL应用软件开发和设计工作起步较晚，与国际水平差距较大。目前该类软件的主要厂商有美国的EDGAROnline公司和Microsoft公司等，其软件研发水平较高，而国内仅有少数几家软件公司。同时，国内研发应用软件的主要功能还停留在实例编辑和文件转换等初级功能上，未能开发出较高水平的财务记账分类标准应用软件以及XBRL财务分析软件。这就需要在政府加大扶持力度的前提下，尽快研发出适合我国企业特点的XBRL软件，并能高效及时的进行传统财务软件之间的数据转换和共享。 （三）改进平台的披露内容，确保实例文档的报送XBRL技术应用相对完善的美国平台，除了可以提供完整的财务报告外，还可以披露公司管理层分析与讨论报告、高管薪酬、税收计划管理和内部审计的风险评估等信息，这对于我国公司在XBRL环境下的披露内容是值得借鉴的。同时，在实施XBRL通用分类标准的基础上完成实例文档的报送是使用XBRL的另一个重要环节。笔者认为，目前可行的方案是在我国现有的ERP软件中增加XBRL报告功能模块，或开发与ERP软件兼容的简易填报软件，以使企业准确快捷地报送高质量的XBRL财务报告实例文档。 通过对样本中8家上市公司的XBRL财务报表附注信息披露的分析，目前我国在应用XBRL技术方面已初见成效，但也存在一定的问题。在我国政府的大力扶持下，随着XRXL分类标准的逐步完善和相应软件的研发设计，XBRL必将发挥其独特的优势，进一步加速我国与世界经济接轨的步伐。 参考文献： 1杨周南、朱建国、刘锋、孙凡、赵英吉：XBRL分类标准认证的理论基础和方法学体系研究，会计研究2010年第11期。 -