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第三章消费税第1页，共90页，编辑于2022年，星期二1了解并熟悉消费税的基础知识了解并熟悉消费税的基础知识2理解并掌握其征税范围、纳税人和税目税率理解并掌握其征税范围、纳税人和税目税率3掌握消费税应纳税额和出口退税的计算方法掌握消费税应纳税额和出口退税的计算方法4熟悉消费税的纳税申报程序熟悉消费税的纳税申报程序学习目标学习目标第2页，共90页，编辑于2022年，星期二1包装物押金的税务处理2外购应税消费品已纳税额的扣除3自产自用、委托加工应税消费品应纳消费税的计算学习难点学习难点1消费税的含义、特点及征收目的2关于我国消费税税制要素的规定3消费税应纳税额的计算方法及运用4特殊情形下消费税应纳税额的计算学习重点学习重点第3页，共90页，编辑于2022年，星期二第一节第一节 消费税概述消费税概述一、概念一、概念消消费费税税是是对对特特定定的的消消费费品品和和消消费费行行为为按按消消费费流流转转额额征征收收的的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。我我国国现现行行消消费费税税是是对对在在我我国国境境内内从从事事生生产产、委委托托加加工工和和进进口口应应税税消消费费品品的的单单位位和和个个人人就就其其应应税税消消费费品品的的销销售售额额或或者销售数量征收的一种税。者销售数量征收的一种税。第4页，共90页，编辑于2022年，星期二二、特点二、特点1.征收范围具有选择性2.征税环节具有单一性3.平均税率水平比较高4.征收方法具有灵活性三、作用三、作用调节消费，引导消费方向及时、足额地组织财政收入适当环节社会分配不公的矛盾第5页，共90页，编辑于2022年，星期二第二节第二节 纳税义务人、征税范围及税率纳税义务人、征税范围及税率在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。一、纳税义务人一、纳税义务人所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人。第6页，共90页，编辑于2022年，星期二下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位E.批发应税消费品的单位多选题ABC第7页，共90页，编辑于2022年，星期二二、征税范围二、征税范围生产应税消费品进口应税消费品委托加工应税消费品零售应税消费品第8页，共90页，编辑于2022年，星期二（2009）根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。A.消费税税收负担具有转嫁性B.消费税的税率呈现单一税率形式C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税D.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围E.消费税实行多环节课征制度多选题AD第9页，共90页，编辑于2022年，星期二三、税目三、税目（一）烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%雪茄烟和烟丝执行比例税率（一）烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%雪茄烟和烟丝执行比例税率（一）烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%雪茄烟和烟丝执行比例税率（一）烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%雪茄烟和烟丝执行比例税率（二）酒及酒精（二）酒及酒精 本税目包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、本税目包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒；工业酒精、医用酒精和食用酒果啤和其他酒；工业酒精、医用酒精和食用酒精。精。第10页，共90页，编辑于2022年，星期二（三）化妆品含各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。（四）贵重首饰及珠宝玉石金、银、铂金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等珍贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。三、税目三、税目(续续)（三）化妆品含各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。（四）贵重首饰及珠宝玉石金、银、铂金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等珍贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。第11页，共90页，编辑于2022年，星期二（五）鞭炮焰火包括各种鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线（六）成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目三、税目三、税目(续续)第12页，共90页，编辑于2022年，星期二（七）汽车轮胎：含机动车与农业机械等通用的轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税（八）摩托车含轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车速不超过50KM/小时、发动机汽缸总工作容量不超过50毫升的三轮车不征收消费税。三、税目三、税目(续续)第13页，共90页，编辑于2022年，星期二（九）小汽车：含9座内乘用车、1023座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。三、税目三、税目(续续)第14页，共90页，编辑于2022年，星期二（十一）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元(含)以上的手表（十二）游艇本税目只涉及机动艇三、税目三、税目(续续)第15页，共90页，编辑于2022年，星期二（十三）木制一次性筷子又称卫生筷子。特点是（1）以木材为原料；（2）制成后一次性使用（十四）实木地板：含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板三、税目三、税目(续续)第16页，共90页，编辑于2022年，星期二总结总结税目税目五大类五大类1.过度消费会对人类健康和生态环境等造成危害过度消费会对人类健康和生态环境等造成危害的消的消费品费品 2.奢侈品与非生活必需品奢侈品与非生活必需品。3.高能耗的高档消费品高能耗的高档消费品小汽车、摩托车小汽车、摩托车 4.不可再生性资源不可再生性资源制成的消费品制成的消费品成品油。成品油。5.具有具有特定财政意义特定财政意义的消费品的消费品轮胎轮胎此类包括此类包括5个税目：烟、个税目：烟、酒、鞭炮与烟火、一次酒、鞭炮与烟火、一次性筷子、实木地板。性筷子、实木地板。此类包括此类包括5个税目：化妆品、个税目：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表尔夫球及球具、高档手表游艇。游艇。第17页，共90页，编辑于2022年，星期二依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟B.进口服装C.零售化妆品D.零售白酒A下列各项中，属于消费税征收范围的是()。（2010年）A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车D第18页，共90页，编辑于2022年，星期二差异方面差异方面增值税增值税消费税消费税征税广度征税广度(1)(1)销售或进口的货物销售或进口的货物消消费费税税不不涉涉及及劳劳务务，只只对对货货物物中中的的需需要要宏观调控的特殊消费品征收宏观调控的特殊消费品征收(2)(2)提供加工、修理修提供加工、修理修配劳务配劳务纳税环节纳税环节多多环环节节征征收收，对对同同一一货货物物在在生生产产、批批发发、零零售售、进进出出口口多多环环节节征收征收纳纳税税环环节节相相对对单单一一：在在零零售售环环节节交交税税的的金金银银首首饰饰、钻钻石石、钻钻石石饰饰品品在在生生产产、批批发发、进进口口环环节节不不交交消消费费税税。其其他他在在进进口口环环节节、生生产产（出出厂厂环环节节；特特殊殊为为移移送送环环节节）交交消消费费税税的的消消费费品品在在之之后后批批发发、零零售环节不再交纳消费税售环节不再交纳消费税计税依据计税依据计计税税依依据据具具有有单单一一性性，只有从价定率计税只有从价定率计税计计税税依依据据具具有有多多样样性性，包包括括从从价价定定率率计计税、从量定额计税、复合计税税、从量定额计税、复合计税与价格的关系与价格的关系增值税属于价外税增值税属于价外税消费税属于价内税消费税属于价内税税税收收收收入入的的归归属属进进口口环环节节海海关关征征收收的的增增值值税税的的全全部部属属于于中中央央；其其他他环环节节税税务务机机关关征征收收的的增增值值税税收收入入由中央地方共享由中央地方共享消费税属于中央税消费税属于中央税第19页，共90页，编辑于2022年，星期二四、税率四、税率1.比例税率：10档：1%56%2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒税率税率基本基本形式形式具体税率见表3.1P62第20页，共90页，编辑于2022年，星期二四、税率四、税率(续续)有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。按照最高税率征税的特殊情况第21页，共90页，编辑于2022年，星期二【例题单选题】纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按（）。A.应税消费品的平均税率计征B.应税消费品的最高税率计征C.应税消费品的不同税率，分别计征D.应税消费品的最低税率计征B第22页，共90页，编辑于2022年，星期二【例题计算题】某酒厂主要生产白酒和其它酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。应缴纳的消费税20020%20.541（元）第23页，共90页，编辑于2022年，星期二四、税率四、税率(续续)税目税率一、烟1.卷烟工业（1）甲类卷烟调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上56%加0.003元/支（2）乙类卷烟调拨价70元（不含增值税）/条以下36%加0.003元/支商业批发5%2.雪茄烟36%3.烟丝30%第24页，共90页，编辑于2022年，星期二四、税率四、税率(续续)第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：注意点：适用新制度的税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲类56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙类36%0.003元/支0.6元/条150元/箱第25页，共90页，编辑于2022年，星期二四、税率四、税率(续续)第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率5%；（2）环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前环节消费税。注意点：第26页，共90页，编辑于2022年，星期二四、税率四、税率(续续)应税消费品定额税率比例税率白酒每斤0.5元20%（二）酒的适用税率第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率特别注意：（1）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。第27页，共90页，编辑于2022年，星期二四、税率四、税率(续续)分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%零售环节与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰10%生产、进口、委托加工提货环节（五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税在零售环节由10%的税率减按5%的税率征收。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：第28页，共90页，编辑于2022年，星期二四、税率四、税率(续续)根据消费税的现行规定，下列卷烟征收消费税适用税率错误的是（）。A.白包卷烟不分征税类别一律按照56%的比例税率征税，同时按定额税率征税B.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率C.委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税D.手工卷烟不分征税类别一律按照36%的比例税率征税，同时按定额税率征税D第29页，共90页，编辑于2022年，星期二四、税率四、税率(续续)根据消费税的有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是（）。单选A.啤酒B.粮食白酒C.酒糟D.葡萄酒依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。多选A.香水、香水精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油BABC第30页，共90页，编辑于2022年，星期二第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算(重点重点)计算方法从价定率计征从量定额计征符合计征第31页，共90页，编辑于2022年，星期二一、生产销售应税消费品应纳税额的计算(一)直接对外销售应税消费品应纳消费税额的计算1.从价定率计算方法从价定率计算方法应纳消费税税额应纳消费税税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额比例税率比例税率价外费用全部价款销售额销售额第32页，共90页，编辑于2022年，星期二符合条件的代垫运费和政府性基符合条件的代垫运费和政府性基金或者行政事业型收费不包括在销金或者行政事业型收费不包括在销售额内。售额内。实行从价定率办法计算应纳税额的实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，其包应税消费品连同包装物销售的，其包装应并入应税消费品的销售额计征消装应并入应税消费品的销售额计征消费税。费税。对于包装物收取押金的，此押金对于包装物收取押金的，此押金不并入销售额征税，但逾期未退或不并入销售额征税，但逾期未退或时间超时间超12个月的，应并入交税。个月的，应并入交税。以外汇结算销售额的，其销售以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可选结算当天额的人民币折合率可选结算当天或当月或当月1号的国家外汇牌价号的国家外汇牌价(原则上原则上为中间价为中间价)。销售额销售额注意点注意点第33页，共90页，编辑于2022年，星期二2）应税销售额的换算适用情形：销售货物的销售额中包含向购货方收取的增值税税款。此时应将含增值税的销售额换算为不含增值税的销售额。应税消费品的销售额=含增值税的销售额/(1+增值税税率或征税率)第34页，共90页，编辑于2022年，星期二【例题单选题】根据税法规定，下列说法不正确的是（）。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税B第35页，共90页，编辑于2022年，星期二例3-1某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2009年2月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额为60万元，增值税税额10.2万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额为9.36万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的销售税额专用发票专用发票不含税不含税普通发票普通发票含税含税应税销售额=60+9.36/(1+17%)=68万元应缴纳的消费税=6830%=20.4万元第36页，共90页，编辑于2022年，星期二2.从量定额计算销售应税消费品销售应税消费品自产自用应税消费品自产自用应税消费品委托加工应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品进口应税消费品应税消费品销售数量应税消费品销售数量移送使用数量移送使用数量收回的收回的应税消费品应税消费品数量数量海关核定的进口征税数量海关核定的进口征税数量销售数量销售数量使用范围：黄酒、啤酒、成品油实行定额税率1）销售数量的确定第37页，共90页，编辑于2022年，星期二2）计算单位的换算标准P663.从量定率和从量定额复合计算适用范围：仅限于卷烟、粮食白酒、薯类白酒计算公式：应纳消费税税额应纳消费税税额=应税销售数量应税销售数量单位税额单位税额+应税销售额应税销售额比例比例税率税率某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年4月份销售粮食白酒10吨，取得不含增值税的销售额为50万元。计算白酒企业4月份应缴纳的消费税额。应纳税额=10100020.00005+5020%=11万元2.从量定额计算(续)定额税率0.5元/500克比例税率20%第38页，共90页，编辑于2022年，星期二2）卷烟从价定率计税办法的计税依据）卷烟从价定率计税办法的计税依据计税依据为调拨价格或核定价格P673)纳税人通过自设非独立核算纳税人通过自设非独立核算门市部销售的资产应税消费品门市部销售的资产应税消费品的税务处理的税务处理 按门市部对外销售额或销售数量征税与非金银首饰销售；带包装销售，并入征税；带料加工，受托方销售同类金银首饰的售价确定；以旧换新，实际收取的不含增值税的全部价款计税。1)金银首饰金银首饰的计税依据的计税依据4.计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定分开核销售额；不能分清或分别核算的从高适用税率证税；零售环节一律征税；成套销售的，全额征税。第39页，共90页，编辑于2022年，星期二4.计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定(续续)4）纳税人用于其他方面的应税消费品的处理换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，其计算依据为纳税人同类应税消费品的最高销售价格5）兼营不同税率应税消费品的税务处理应分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算的，或将其成套销售的，从高适用税率。第40页，共90页，编辑于2022年，星期二行为纳税环节计税依据生产领用抵扣税额自产自用1.用于连续生产应税消费品的，不纳税不涉及在计算出的当期应纳消费税税款中，按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额2.用于生产非应税消费品用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税从价定率：同类消费品价格或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量(二)自产自用应税消费品应纳消费税的计算第41页，共90页，编辑于2022年，星期二【例题多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工ADE第42页，共90页，编辑于2022年，星期二疑难问题归纳行行为为增增值值税税消消费费税税将自将自产应产应税消税消费费品品连续连续生生产应产应税消税消费费品品 ，如：自，如：自产产烟烟丝连续丝连续加工卷烟加工卷烟不不计计不不计计将自将自产应产应税消税消费费品品连续连续生生产产非非应应税消税消费费品，如：自品，如：自产产酒精酒精连续连续生生产产跌打正骨水跌打正骨水不不计计计计收入征税收入征税将自将自产应产应税消税消费费品用于品用于馈赠馈赠、赞赞助、集助、集资资、广告、广告、样样品、品、职职工福利、工福利、奖奖励、在建工程等励、在建工程等计计收入征税收入征税计计收入征税收入征税将自将自产应产应税消税消费费品以物易物、用于投品以物易物、用于投资资入股、抵入股、抵偿偿债务债务按同按同类类平均价平均价计计收入征税收入征税按同按同类类最高价最高价计计收入征税收入征税第43页，共90页，编辑于2022年，星期二从价从价定率定率复合复合征收征收(二)自产自用应税消费品应纳消费税的计算(续)第44页，共90页，编辑于2022年，星期二例例8某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的化妆品的 成本成本80008000元，该化妆品无同类产品市元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为场销售价格，但已知其成本利润率为5%5%，消费税，消费税税率为税率为30%30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。额。第45页，共90页，编辑于2022年，星期二【例题单选题】某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化妆品，其中，化妆品的生产成本90元套，护肤品的生产成本50元套。2009年3月将100套成套化妆品分给职工作奖励。该日化厂上述业务应纳消费税（）元。（化妆品成本利润率为5%，消费税税率为30%）A.2700B.4200C.4050D.6300D应纳消费税（9050）（15%）（130%）10030%6300（元）第46页，共90页，编辑于2022年，星期二二、委托加工环节应纳税额的计算二、委托加工环节应纳税额的计算纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。方收回后在委托方所在地缴纳消费税。税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时，由货时，由受托方受托方代收代缴消费税。代收代缴消费税。委托方提供原料和主要材料，委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。的生产方式。第47页，共90页，编辑于2022年，星期二按下面的顺序确定销售额按下面的顺序确定销售额:按受托方当月同类消费品的销售价格计算纳税。按受托方当月同类消费品的销售价格计算纳税。按受托方当月同类消费品各期售价不一致，按受托方当月同类消费品各期售价不一致，则按销售数量加权平均价计算纳税。则按销售数量加权平均价计算纳税。按组成计税价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。第48页，共90页，编辑于2022年，星期二从价从价定率定率复合复合征收征收组成计税价的计算公式如下：组成计税价的计算公式如下：第49页，共90页，编辑于2022年，星期二【例题单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2008年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%，下列表述正确的是（）。A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元D本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）甲企业应纳增值税6150017%34010115（元）应纳消费税6150030%18450（元）。第50页，共90页，编辑于2022年，星期二4.应税消费品全国平均成本利润率应税消费品全国平均成本利润率货物名称货物名称利润率利润率货物名称货物名称利润率利润率 1甲类卷烟甲类卷烟10 11贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石6 2乙类卷烟乙类卷烟5 12汽车轮胎汽车轮胎5 3雪茄烟雪茄烟5 13摩托车摩托车6 4烟丝烟丝5 14高尔夫球及球具高尔夫球及球具10 5粮食白酒粮食白酒10 15高档手表高档手表20 6磐类白酒磐类白酒5 16游艇游艇10 7其他酒其他酒5 17木制一次性筷孚木制一次性筷孚5 8酒精酒精5 18实术地板实术地板5 9化妆品化妆品 5 I9乘用车乘用车8 10鞭炮、焰火鞭炮、焰火 5 20中轻型商用客车中轻型商用客车5国税发国税发19931561993156号号消费税若干具体问题的规定消费税若干具体问题的规定 第51页，共90页，编辑于2022年，星期二例例9某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为料金额为150150万元，收取委托单位不含增值税的万元，收取委托单位不含增值税的加工费加工费2020万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。税。第52页，共90页，编辑于2022年，星期二例例13某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本具，俱乐部提供主要材料不含税成本80008000元，球具元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费厂收取含税加工费和代垫辅料费28082808元，球具厂没元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率有同类球具的销售价格，消费税税率10%10%，请计算消，请计算消费税。费税。第53页，共90页，编辑于2022年，星期二三、进口环节应纳税额的计算三、进口环节应纳税额的计算进口应税消费品的基本规定进口应税消费品的基本规定书书P150进口应税消费品组成计税价格的计算进口应税消费品组成计税价格的计算三种计税方法：三种计税方法：1.从价定率办法计税从价定率办法计税 第54页，共90页，编辑于2022年，星期二2.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油3.复合计税办法：复合计税办法：只适用于进口卷烟、粮食、薯类白酒只适用于进口卷烟、粮食、薯类白酒第55页，共90页，编辑于2022年，星期二【例题计算题】某商业企业2月从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为82000元（关税税率为40%，消费税税率为30%），已取得海关开具的专用缴款书，2月份该企业把其中的一部分化妆品在国内市场销售，取得不含税销售收入212000元。组成计税价格（820008200040%）（130%）164000（元）进口环节应纳增值税16400017%27880(元)进口环节应纳消费税16400030%49200(元)销售进口应税消费品应纳增值税21200017%278808160（元）第56页，共90页，编辑于2022年，星期二(二)进口卷烟应纳消费税额的计算1.进口卷烟消费税适用比例税率的确定(1)每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格（关税完税价格关税消费税定额税率）/（1消费税税率）。其中，消费税定额税率为每条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%。(2)每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为36%。第57页，共90页，编辑于2022年，星期二某烟草进出口公司从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。关税完税价格2200000元。假定进口卷烟关税税率为20%。要求：计算进口卷烟消费税、增值税进口卷烟的组价：（1）组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）/（1进口卷烟消费税适用比例税率）。（2）应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率消费税定额税。其中，消费税定额税海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（50000支）150元。第58页，共90页，编辑于2022年，星期二正确答案（1）进口卷烟应纳关税220000020%440000(元)（2）进口卷烟消费税的计算：定额消费税800000.648000（元）每标准条确定消费税适用比例税率的价格（220000044000048000）（136%）8000052.5（元）每条价格小于70元，所以适用36%的税率。从价应纳消费税（220000044000048000）（136%）36%420000036%=1512000（元）应纳消费税1512000480001560000（元）156（万元）（3）进口卷烟应纳增值税420000017%714000（元）=71.4（万元）第59页，共90页，编辑于2022年，星期二例例14某商贸公司，某商贸公司，7 7月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格税价格9090万元，海关规定缴纳的关税万元，海关规定缴纳的关税1818万元，该货物的进口消费万元，该货物的进口消费税税率为税税率为10%10%，计算该企业应缴纳的进口消费税。，计算该企业应缴纳的进口消费税。第60页，共90页，编辑于2022年，星期二（四）已纳消费税扣除的计算（掌握）（四）已纳消费税扣除的计算（掌握）外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款的的扣扣除除（1）以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以外购已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。第61页，共90页，编辑于2022年，星期二允许扣税的项目允许扣税的项目对扣税规则的理解1.外购已税烟丝生产的卷烟2.外购已税化妆品生产的化妆品3.外购已税珠宝、玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5.外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎6.外购已税摩托车生产的摩托车7.外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆8.外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子9.外购的已税实木地板为原料生产的实木地板10.外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品11.外购的已税润滑油为原料生产的润滑油1.允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目2.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）3.按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税4.需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除5.在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款第62页，共90页，编辑于2022年，星期二【例题单选题】按照现行消费税制度规定，纳税人外购下列已税消费品可以从应税销售额中扣除的有（）。A.外购已税散装白酒装瓶出售的白酒B.外购已税汽车轮胎生产的汽车C.外购已税化妆品生产的化妆品D.外购已税珠宝玉石生产的金银首饰【例题多选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）。A.以已税烟丝为原料生产的卷烟B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车D.以已税润滑油为原料生产的润滑油E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆CADE第63页，共90页，编辑于2022年，星期二期初库存的外购应税消费品买价当期购进的应税消费品买价当期购进的应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价=+-当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价第64页，共90页，编辑于2022年，星期二例例15某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额10万元，当月又外购已税烟丝金额25万元（不含增值税），月末库存烟丝金额5万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。第65页，共90页，编辑于2022年，星期二某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280 000元，款项已收。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？例例16适用36%的比例税率 第66页，共90页，编辑于2022年，星期二委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款的的扣扣除除（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。第67页，共90页，编辑于2022年，星期二期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款=+-第68页，共90页，编辑于2022年，星期二某汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎200套，加工费每套60元（不含增值税），A厂同类轮胎不含税售价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回后100只当月全部销售，每只不含税售价500元；另100只用于汽车生产，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。轮胎的消费税税率3%，汽车的消费税税率5%。计算该汽车制造厂销售汽车应纳消费税税额。例例17第69页，共90页，编辑于2022年，星期二第四节出口应税消费品退(免)税一、出口应税消费品退（免）消费税在政策上一、出口应税消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情况：分为以下三种情况：（一）免税并退税（一）免税并退税 （二）免税但不退税（二）免税但不退税 （三）不免税也不退税（三）不免税也不退税适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。适用于有出口经营权的生产性企业自营出口货生产企业委托外贸企业代理出口资产的应税消费品适用于一般商贸企业二、退税率：二、退税率：依据依据消费税暂行条例消费税暂行条例所附的税目税率表执行，所附的税目税率表执行，退退税率与征税率相同。税率与征税率相同。第70页，共90页，编辑于2022年，星期二三、出口应税消费品退税额的计算三、出口应税消费品退税额的计算应退消费税税额的计算，分三种情况。应退消费税税额的计算，分三种情况。1.1.从价定率征收的应税消费品，依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税从价定率征收的应税消费品，依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消