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成本管理学第十一章你现在浏览的是第一页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析211111 1 成本分析的内容与方法成本分析的内容与方法一、成本分析的任务与原则一、成本分析的任务与原则p成本分析：成本分析：以成本核算资料为基础，结合计划、定额和其他相关资料，以揭示成本变化情况及原因的行为和过程。成本分析是进行成本考核的依据，也为其后的成本管理指明了方向。p分析目的：分析目的：对成本形成情况进行全面分析，查明成本升降的原因，寻求不断降低成本的途径和方法，达到以较少的资金耗费取得较大经济效益的目的。你现在浏览的是第二页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析3p成本分析的任务：成本分析的任务：1正确分析成本计划的完成情况，客观评价成本责任单位的工作业绩；2揭示成本差异原因，把握成本变动规律，逐步提高成本管理水平；3寻找进一步降低成本的有效途径和方法，不断提高企业经济效益；4检查企业是否贯彻执行国家有关方针、政策和财经纪律，自觉规范企业经营行为。你现在浏览的是第三页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析4p成本分析的原则1定性分析与定量分析相结合2全面分析与重点分析相结合3纵向分析与横向分析相结合4经济分析与技术分析相结合5成本分析和落实经济责任制相结合6成本事后分析与事前、事中分析相结合你现在浏览的是第四页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析5二、成本分析的程序与方法二、成本分析的程序与方法p成本分析的程序 1.制订成本分析计划，明确分析的目标。2.广泛收集资料、掌握全面情况。3.进行相关指标对比，揭示内在矛盾。4.分析具体矛盾，抓住关键因素。5.提出改进措施，努力解决矛盾。6.撰写成本分析报告。你现在浏览的是第五页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析6成本分析报告的内容与要求成本分析报告的内容与要求l内容：内容：1.情况介绍 2.成绩说明 3.问题分析 4.提出建议l要求：要求：1.观点明确、具体；2.原因分析清楚、准确，3.建议切实可行 4.分析报告简练、清晰。你现在浏览的是第六页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析7p成本分析的基本方法1 1指标对比分析法指标对比分析法l指标对比分析法：指标对比分析法：根据分析要求和目的，将实际指标与相关可比指标进行对比，以揭示差异、分析原因的一种分析方法。分析方法：分析方法：1）对比增减数实际指标-对比指标 2）对比百分数实际指标对比指标100%3）对比增减百分数 对比增减数对比指标100%方法功能：方法功能：发现问题，找出差距。你现在浏览的是第七页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析8对比形式：对比形式：1）本期实际与计划类计划类指标对比，以分析计划完成情况。2）本期实际与历史类历史类指标对比，以考察成本的变动趋势。3）本期实际与先进类先进类指标对比，以明确先进性或差距。对比要求：对比要求：充分考虑相关指标在计算内容、计价标准、时间长度，乃至技术经济条件等方面的可比性。你现在浏览的是第八页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析92 2比率分析法比率分析法比率分析法：比率分析法：利用两个相互关联的指标计算比率，再与标准比率对比，借以考察和评价经济活动业绩优劣的一种分析方法。比率分析的种类：比率分析的种类：1）相关比率分析：利用两个性质不同但又相互联系的同期指标计算比率的分析方法。比率形式：比率形式：百分率、比值、指数等。作用：作用：有利于根据事物之间的联系，获得对分析对象更为深刻的认识。你现在浏览的是第九页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析102）结构比率分析n结构比率分析：结构比率分析：确定某一事物内部各组成部分占总体比重的分析方法。n作用：作用：有助于了解事物内部构成情况，以及事物本身的性质。3）趋势比率分析n趋势比率分析：趋势比率分析：利用连续多期的同类指标计算比值的分析方法。n作用：作用：根据定基指数和环比指数，研究事物发展变化的趋势或规律。P253你现在浏览的是第十页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析11比率分析的特点：比率分析的特点：l优点：计算简单，通俗易懂；有时可在不同规模企业之间、甚至超越行业进行比较。l缺点：仅能发现指标的实际数与标准数的差异，无法查明具体原因及其对指标的影响程度。注意要点：注意要点：l1）计算比率的两个指标应具有相关性；l2）根据分析目的正确确定对比标准；l3）不同企业间对比分析时，要剔除不可比因素。你现在浏览的是第十一页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析123.3.因素分析法因素分析法p因素分析法：因素分析法：是依据分析指标与其影响因素之间的数量关系，按照一定的程序和要求，确定各因素对分析指标差异的影响程影响程度度及影响性质影响性质的一种分析方法。p方法要点：方法要点：因素分析法包括定量分析和定性评价两方面，定量分析可采用连环替代连环替代法法，或其简化形式差额计算法差额计算法。定性评价需结合调查研究进行。你现在浏览的是第十二页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析131）连环替代法）连环替代法p连环替代法是因素分析法中，进行定量分析的基本形式（定性评价应结合调查研究进行）。p连环替代法的一般程序：（1）确定分析指标与其影响因素之间的关系，建立数学分析式。如：某材料费用总额某材料费用总额=产品产量产品产量材料单耗材料单耗材料单价材料单价（2）按数学分析式，分别列出报告期实际数值与对比数值两个指标体系，确定分析对象。你现在浏览的是第十三页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析14P255P255例：例：某公司某月份材料费用分析某公司某月份材料费用分析项项 目目实实 际际计计 划划差差 异异产品产量（件）产品产量（件）材料单耗（千克材料单耗（千克/件）件）材料单价（元材料单价（元/千克）千克）165871509615-11材料费用总额（元）材料费用总额（元）924081001140则：则：实际材料费用实际材料费用=165=165 8 87=92407=9240（元）（元）计划计划材料费用材料费用=150=150 9 96=81006=8100（元）（元）分析对象：材料费用超支分析对象：材料费用超支11401140元元 （=9240-8100=9240-8100）你现在浏览的是第十四页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析15（3）连环顺序替代，计算替代结果。1计划材料费用计划材料费用=150=150 9 96=81006=8100（元）（元）l第一次替代：第一次替代：165165 9 96 6=8910=8910（元）（元）l第二次替代：第二次替代：165165 8 86=79206=7920（元）（元）l第三次替代：第三次替代：165165 8 87 7 =9240=9240（元）（元）（4）比较替代结果，确定各因素对分析指标的影响程度。ABCA：产量提高的影响产量提高的影响=8910-8100=8910-8100=810810（元）（元）B：单耗节约的影响单耗节约的影响=7920-8910=-990=7920-8910=-990（元）（元）C：铝材涨价的影响铝材涨价的影响=9240-7920=1320=9240-7920=1320（元）（元）你现在浏览的是第十五页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析16（5）检查分析结果。将各因素影响额相加，其代数和如果与分析对象相等，表明分析结果正确。本例：本例：A=810A=810、B=-990B=-990、C=1320C=1320 A+B+C=1140=A+B+C=1140=分析对象分析对象 注：注：针对连还替代法的计算分析结果，因素分析的第二步就是：确定并评价各因素影响性质影响性质（正面或反面、主要或次要、主观或客观因素，内因或外因等）。必要时还需对某些因素作进一步分析，以供决策者参考。你现在浏览的是第十六页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析17p运用连环替代法应注意的问题：n因素分解的相关性因素分解的相关性：分解后的各个因素确实与指标存在因果关系。n分析前提的假定性分析前提的假定性：假定其他因素对指标完成情况不构成影响。n因素替代的顺序性因素替代的顺序性：根据数学分析式中各因素的排序，依此替代。n替代计算的连环性替代计算的连环性：连环计算每一个因素变动后的影响结果。你现在浏览的是第十七页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析182 2）差额分析法）差额分析法n差额分析法：差额分析法：连环替代法的简化形式。使用简捷且更为灵活（如只分析某一个因素变动后，对被分析指标的影响）。n方法原理：方法原理：直接利用各影响因素的差额计算 上例：上例：分析对象：铝材消耗超支分析对象：铝材消耗超支8400084000元元 A：产量提高的影响产量提高的影响=15159 96 6=810=810（元）（元）B：单耗节约的影响单耗节约的影响=165=165(-1)(-1)6 6=-990=-990（元）（元）C：材料涨价的影响材料涨价的影响=165=1658 81 1 =1320=1320（元）（元）三因素影响合计：三因素影响合计：1140 1140(元元)你现在浏览的是第十八页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析19三、成本变动的影响因素三、成本变动的影响因素（一）企业内部影响因素（一）企业内部影响因素p 1地理位置和资源条件；p 2企业规模与技术设备水平；p 3劳动生产率水平；p 4生产设备的利用效果；p 5原材料和燃料动力的消耗情况；p 6产品生产的工作质量；p 7成本管理水平。你现在浏览的是第十九页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析20（二）企业外部影响因素（二）企业外部影响因素p1国家宏观经济政策的调整；p2市场需求的变动；p3同类产品的更新。外部因素一般属不可控因素，企业应通过主观努力加以有效利用或内部消化。内部因素或微观因素是成本分析和成本控制的重点，企业应紧紧抓住可以控制的因素，挖掘一切降低成本的潜力，使成本降低的可能性变为现实。你现在浏览的是第二十页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析2111112 2 成本计划完成情况分析成本计划完成情况分析p成本计划完成情况分析是成本分析的第一步。p分析目标：分析目标：找出影响产品成本计划完成的主要因素，测定其影响程度，为进一步查明成本升降的原因指明方向。p分析内容：分析内容：1.全部商品产品成本计划完成情况分析；2.可比产品成本降低任务完成情况分析；3.主要产品单位成本分析。你现在浏览的是第二十一页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析22一、全部商品产品成本计划完成情况分析一、全部商品产品成本计划完成情况分析p全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析，一般采用指标对比分析法。p基本方法：将全部商品本年实际总成本与按本年实际产量调整的上年（或计划）总成本对比，计算出降低额和降低率，以确定商品产品成本计划完成情况，并据以确定进一步分析的重点。p比较分析时,可从以下两方面进行:1.按成本项目进行分析 2.按产品类别进行分析你现在浏览的是第二十二页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析23（一）按成本项目进行分析（一）按成本项目进行分析P259P259例例11113 3：全部商品产品成本分析表 成本项目成本项目本年实际产量总成本本年实际产量总成本实际比计划实际比计划各成本项目各成本项目差异对产品差异对产品总成本的影总成本的影响程度响程度计划计划总成本总成本实际实际总成本总成本差异额差异额差异率差异率直接材料直接材料1460001460001271001271001890018900121295957 78989直接人工直接人工 51680 51680 57400 57400 5720 5720 11 110606 2 23939制造费用制造费用 41800 41800 39509 39509 22912291 3 332320 09595商品产品商品产品总成本总成本2394802394802240092240091547015470 6 646466 64646你现在浏览的是第二十三页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析24（二）按产品类别进行分析（二）按产品类别进行分析例：例：某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：产产 品品 类类 别别实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本实际单实际单位成本位成本 可比产品可比产品甲甲1001002000200019001900乙乙1201202500250024502450不可比产品不可比产品丙丙1501503200320032603260你现在浏览的是第二十四页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析25 成本降低额和降低率的计算公式成本降低额和降低率的计算公式：成本降低额成本降低额=按实际产量计按实际产量计算的计划成本算的计划成本-按实际产量计按实际产量计算的实际成本算的实际成本成本降低率成本降低率=成本降低额成本降低额 按实际产量计算的计划成本按实际产量计算的计划成本你现在浏览的是第二十五页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析26全部商品产品成本计划完成情况分析表全部商品产品成本计划完成情况分析表产品名称产品名称总成本总成本差差 异异按计划按计划按实际按实际降低额降低额降低率降低率可比可比产品产品甲甲200000200000190000190000-10000-10000-5%-5%乙乙300000300000294000294000-6000-6000-2%-2%合计合计500000500000484000484000-16000-16000-3.2%-3.2%不可比产品不可比产品 丙丙480000480000489000489000+9000+9000+1.875%+1.875%合合 计计980000980000973000973000-7000-7000-0.714%-0.714%你现在浏览的是第二十六页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析27p应注意事项：应注意事项：n成本计划本身的准确性。对成本计划本身存在问题，应适当加以调整。n成本核算资料的可靠性。如果成本核算资料不可靠，分析结论就不会正确。n成本升降的客观性。分清影响成本升降的具体原因，重点关注可控因素和主观原因。n固定成本的影响。固定成本总量与产量没有直接联系，但单位固定成本会受产量变动影响。你现在浏览的是第二十七页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析28二、可比产品成本降低任务完成的分析二、可比产品成本降低任务完成的分析n可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品实际成本降低额和降低率，同计划规定的计划成本降低额和降低率进行比较，评定企业可比产品成本计划降低任务完成的情况。实际实际成本降低额成本降低额成本降低率成本降低率计划计划成本降低额成本降低额成本降低率成本降低率你现在浏览的是第二十八页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析29=计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本（-本年计划本年计划单位成本单位成本）计划成本计划成本降低率降低率=计划成本降低额计划成本降低额计划产量计划产量上年实际单位成本上年实际单位成本计划成本计划成本降低额降低额实际成本实际成本 降低额降低额=实际实际产量产量（上年实际上年实际单位成本单位成本-本年实际本年实际单位成本单位成本）实际实际降低率降低率=实际成本降低额实际成本降低额 实际产量实际产量 上年实际单位成本上年实际单位成本（一）有关指标的计算（一）有关指标的计算 你现在浏览的是第二十九页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析30P263P263例例11-511-5：可比可比产品产品计划计划产量产量单位成本单位成本总成本总成本计划降低任务计划降低任务上年上年计划计划上年上年计划计划降低额降低额降低率降低率（）（）A A210210740740720720155400155400151200151200420042002.72.7B B386386276276283283106536106536109238109238-2702-2702-2.54-2.54C C36036011511510910941400414003924039240216021605.225.22合计合计303336303336299678299678365836581.211.21可比产品成本计划降低任务表可比产品成本计划降低任务表你现在浏览的是第三十页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析31可比产品成本实际完成情况表可比产品成本实际完成情况表可可比比 产产品品实实际际产产量量单位成本单位成本总成本总成本实际完成情况实际完成情况上年上年实际实际上年上年实际实际降低额降低额降低率降低率（）（）A A170170740740690690125800125800117300117300850085006.766.76B B31031027627625725785560855607967079670589058906.886.88C C1801801151159696207002070017280172803420342016.5216.52合合计计23206023206021425021425017810178107.677.67P263P263例例11-511-5：你现在浏览的是第三十一页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析32P263P263例例11-511-5：成本降低任务完成情况：成本降低任务完成情况可比可比 产品产品计划降低任务计划降低任务实际完成情况实际完成情况降低任务完成情况降低任务完成情况降低额降低额降低率降低率（）（）降低额降低额降低率降低率（）（）降低额降低额降低率降低率（）（）A A420042002.72.7850085006.766.76430043004.064.06B B-2702-2702-2.54-2.54589058906.886.88859285929.429.42C C216021605.225.223420342016.5216.521260126011.311.3合计合计365836581.211.2117810178107.677.6714152141526.466.46显然，该企业显然，该企业已全面完成已全面完成成本降低任务。为此可进一步分析成本降低任务。为此可进一步分析影响任务完成情况的因素，并作出正确的评析。影响任务完成情况的因素，并作出正确的评析。你现在浏览的是第三十二页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析33（二）影响因素的分析（二）影响因素的分析l根据分析模型可知，可比产品成本降低任务完成情况的影响因素主要有三个：产品产量、品种结构和单位成本。1.产品产量单独的增减变动，会使成本降低额发生同比例的变动，但不会影响到成本降低率。2.产品品种构成的变动，会同时影响到可比产品成本降低额和降低率。若成本降低率大的产品生产比重提高，成本降低任务完成情况就会更好。3.产品单位成本发生变动，也会引起可比产品成本降低额和成本降低率的同时变动。你现在浏览的是第三十三页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析34（1）产量变动产量变动对成本降低对成本降低额额的影响的影响 实际实际 产量产量上年实际单上年实际单位成本位成本计划成本降计划成本降低率低率=（-计划计划产量产量）（2）品种结构变动品种结构变动对成本降低对成本降低额额的影响的影响 =实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本-实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本-实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本计划成本计划成本降降 低低 率率（3）品种结构变动品种结构变动对成本降低对成本降低率率的影响的影响 品种结构变动品种结构变动对成本降低额的影响对成本降低额的影响 =（实际产量（实际产量上年实际单位成本）上年实际单位成本）你现在浏览的是第三十四页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析35(计划单计划单位成本位成本)-=实际实际产量产量实际单实际单位成本位成本（4）单位成本变动单位成本变动对成本降低对成本降低额额的影响的影响 ）（5）单位成本变动单位成本变动对成本降低对成本降低率率的影响的影响=单位成本变动变动单位成本变动变动对成本降低额的影响对成本降低额的影响 实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本（你现在浏览的是第三十五页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析36前例：前例：P264-267P264-267（1）产量变动对成本降低额的影响 =232060=232060 1.21%-3658=-850.11.21%-3658=-850.1（元）（元）（2）品种结构变动对成本降低额的影响 =（232060-229750232060-229750）-232060-232060 1.21%=-497.91.21%=-497.9（元）（元）（3）品种结构变动对成本降低率的影响 =2310=2310 232060 100%-1.21%=-0.21%232060 100%-1.21%=-0.21%（4）单位成本变动对成本降低额的影响 =229750-214250=15500=229750-214250=15500（元）（元）（5）单位成本变动对成本降低率的影响 =15500=15500 232060 100%=6.67%232060 100%=6.67%你现在浏览的是第三十六页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析37 指指 标标降低额降低额降低率降低率(%)在计划产量、计划品种结构、计在计划产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低数划单位成本下的成本降低数36581.21%在实际产量、计划品种结构、计在实际产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低数划单位成本下的成本降低数2320601.21%=2807.91.21%在实际产量、实际品种结构、计在实际产量、实际品种结构、计划单位成本下的成本降低数划单位成本下的成本降低数232060-229750=23102310/232060100%=1%在实际产量、实际品种结构、实在实际产量、实际品种结构、实际单位成本下的成本降低数际单位成本下的成本降低数178107.67%各因素影响：各因素影响：产量影响产量影响=品种结构影响品种结构影响=单位成本影响单位成本影响=2807.9-3658=-850.12310-2807.9=-497.9 2725-2050=67501%-1.21%=-0.21%7.67%-1%=6.67%合合 计计141526.46%可比产品降低成本任务完成情况分析表可比产品降低成本任务完成情况分析表你现在浏览的是第三十七页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析38三、主要产品单位成本分析三、主要产品单位成本分析p分析目标：分析目标：揭示各种产品单位成本及其成本项目和消耗定额的超支或节约的情况，查明产品成本升降的具体原因，寻求降低成本的具体途径。p一般程序：一般程序：1）总体分析主要产品单位成本的变动情况；2）按成本项目分析成本升降的具体原因。你现在浏览的是第三十八页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析39（一）主要产品单位成本的一般分析l1 1比较分析：比较分析：根据“主要产品单位成本表”，利用指标对比分析法，分析本期实际比上期或计划等的成本升降情况。P267P267例例11-611-6l2 2因素分析：因素分析：采用差额分析法 分析产品总成本与总产量两个因素对单位成本的直接影响两因素分析。或：分析单位变动成本、总固定成本与总产量三个因素对单位成本的影响三因素分析。你现在浏览的是第三十九页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析40p三因素分析：P269例产量产量单位变单位变动成本动成本固定成固定成本总额本总额单位固单位固定成本定成本单位单位成本成本计划计划 6200 16.20 49600 8.00 24.20实际实际 7400 17.00 51800 7.00 24.00分析对象：单位成本节约分析对象：单位成本节约0.200.20元（元（=24-24.20=24-24.20）单位变动成本的影响单位变动成本的影响=17-16.20=0.8=17-16.20=0.8（元（元/件）件）产量变动的影响产量变动的影响=49600/7400-49600/6200=-1.3=49600/7400-49600/6200=-1.3（元（元/件）件）固定成本的影响固定成本的影响=（51800-4960051800-49600）/7400=0.3/7400=0.3（元（元/件）件）合计：合计：-0.20-0.20（元（元/件）件）你现在浏览的是第四十页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析41（二）产品单位成本主要项目分析1.1.直接材料项目分析直接材料项目分析 单位材料成本单位材料成本=材料单耗材料单耗材料单价材料单价 材料单耗变动的影响材料单耗变动的影响 =（实际单耗（实际单耗-计划单耗）计划单耗）计划单价计划单价 材料单价变动的影响材料单价变动的影响 =实际单耗实际单耗（实际单价（实际单价-计划单价）计划单价）参见参见P270P270例例 实务中，在定量分析的基础上，还应该深入调查研究材料单价和单耗变动的具体原因。你现在浏览的是第四十一页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析422 2、直接工资项目的分析、直接工资项目的分析1）计件工资制下，无需分析计划完成情况。2）计时工资制下，若只生产一种产品，生产工人的工资可直接计入产品成本。单位直接工资成本取决于生产工人工资总额和产品产量。即 可根据以上分析式，进行因素分析。单位产品成单位产品成本中的工资本中的工资=生产工人工资总额生产工人工资总额 产品产量产品产量你现在浏览的是第四十二页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析43生产工人工资总额和产品产量变动对单位成本中生产工人工资总额和产品产量变动对单位成本中工资额的影响：工资额的影响：产量变动产量变动对单位产品成本中工资的影响对单位产品成本中工资的影响=生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品实际产量产品实际产量-生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品计划产量产品计划产量生产工人工资总额变动生产工人工资总额变动对单位产品成本中对单位产品成本中工资的影响工资的影响=生产工资实际总额生产工资实际总额 产品实际产量产品实际产量-生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品实际产量产品实际产量你现在浏览的是第四十三页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析44例：例：某企业有关产品产量和工资资料如下表：项项 目目单位单位实际实际计划计划差异差异生产工人工资总额生产工人工资总额元元8960089600800008000096009600 产品产量产品产量件件350350320320 30 30 单位直接工资单位直接工资元元256256250250 6 6分析对象：分析对象：256-250=6(256-250=6(元元/件件)产品产量产品产量变动的影响变动的影响 =80000/350-80000/320=-21.43(=80000/350-80000/320=-21.43(元元/件件)工资总额工资总额变动的影响变动的影响 =（89600-8000089600-80000）/350=27.43(/350=27.43(元元/件件)合计：合计：6 6元元(元元/件件)你现在浏览的是第四十四页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析453）在生产多产品的企业 生产工人工资一般不能直接计入某种产品成本，而是采用一定的标准分配计入。若采用生产工时为标准进行分配时，其计算公式如下：单位直接单位直接 单位产品单位产品 小小 时时 工资成本工资成本 生产工时生产工时 工资率工资率 利用上式可分析生产工时和小时工资率变动对单位工资成本的影响。参见88标准成本法标准成本法 =你现在浏览的是第四十五页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析463 3、制造费用项目分析、制造费用项目分析1)在生产一种产品的企业，单位产品制造费用是按实物量分配的，即可采用如下分析模式：单位产品制造费用单位产品制造费用=制造费用总额制造费用总额/产品产量产品产量 产量变动产量变动的影响的影响=（制造费用预算（制造费用预算/实际产量）实际产量）-（制造费用预算（制造费用预算/计划产量）计划产量）制造费用制造费用变动的影响变动的影响=（实际制造费用（实际制造费用-制造费用预制造费用预算）算）/实际产量实际产量 举例略举例略 你现在浏览的是第四十六页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析47 2)在生产多种产品的企业里，一般是将制造费用按生产工时的比例进行分配。其计算公式如下：单位产品单位产品 制造费用制造费用=单位产品单位产品生产工时生产工时制造费用制造费用分分 配配 率率效率效率差异差异=实际单位实际单位产品工时产品工时计划单位计划单位产品工时产品工时-计划制造计划制造费用分配率费用分配率 制造费用制造费用分配率差异分配率差异=实际制造费实际制造费 用分配率用分配率-计划制造费计划制造费 用分配率用分配率实际单位实际单位产品工时产品工时参见参见P272P272例例你现在浏览的是第四十七页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析4811113 3 成本技术经济分析成本技术经济分析p产品成本的技术经济分析，就是分析各项技术经济指标的变动对产品成本的影响程度，以促使企业提高各项技术经济指标，不断降低产品成本。p技术经济指标是指与企业生产技术特点具有内在联系的一系列指标。如劳动生产率、合格品率、材料利用率、设备利用率等。这些技术经济指标的变动，都会直接或间接地影响到产品成本。你现在浏览的是第四十八页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析49一、设备利用情况对成本的影响一、设备利用情况对成本的影响l基本分析模型：总产量设备总台时总产量设备总台时台时产量台时产量实际使用设备量实际使用设备量单台设备运转时间单台设备运转时间台时产量台时产量 安装设备量安装设备量设备使用率设备使用率单台设备计划台时单台设备计划台时计划计划台时利用率台时利用率台时产量台时产量l产量的变化会影响到单位（固定）成本：你现在浏览的是第四十九页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析50l 总产量增长率总产量增长率 1l =1l生产设备效率变动对单位成本的影响程度=P273P273例例11-811-8你现在浏览的是第五十页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析51二、产品质量对成本的影响二、产品质量对成本的影响l产品质量可通过合格品率、废品损失对产品成本产生影响：合格品率变动对单位产品成本的影响合格品率变动对单位产品成本的影响 本年实际合格品率本年实际合格品率-上年实际合格品率上年实际合格品率 上年实际合格品率上年实际合格品率l也可用废品率变动确定对单位成本的影响：=1-P274P274例例11-911-9，P275P275例例11-1011-10你现在浏览的是第五十一页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析52三、材料利用情况对成本的影响三、材料利用情况对成本的影响l材料利用率变动对单位产品成本的影响程度 P276P276例例你现在浏览的是第五十二页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析53四、劳动生产率变动对成本的影响四、劳动生产率变动对成本的影响l劳动生产率变动对单位成本的影响 参见参见P161P161分析式分析式当劳动生产率的增长速度工资率的增长速度时，对单位成本降低有正面影响。可进一步分析你现在浏览的是第五十三页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析54l其中：其中：生产工人劳动生产率提高的影响（%）100100 100100小时平均工资率提高的影响（%）你现在浏览的是第五十四页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析5511114 4 降低降低成本措施分析成本措施分析l为了深入查明成本升降的具体原因，还需进行降低成本措施的分析，以促使企业不断采用先进的技术措施和科学的管理方法，降低成本水平，提高经济效益。l降低成本措施分析的内容包括：1.产品结构和工艺改革对成本影响的分析；2.生产组织措施对成本影响的分析；3.其他措施对成本影响的分析你现在浏览的是第五十五页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析56一、产品结构和工艺改革对成本影响的分析一、产品结构和工艺改革对成本影响的分析l 产品结构和工产品结构和工 执行措施执行措施 执行措施执行措施 执行措施执行措施 艺改革措施对艺改革措施对 后的单位前的单位后的单位前的单位 后的生产后的生产 成本的影响额成本的影响额 产品成本产品成本 产品成本产品成本 生产数量生产数量l产品结构和工产品结构和工 执行措施后的单位产品成本执行措施前的单位产品成执行措施后的单位产品成本执行措施前的单位产品成本本 艺改革措施对艺改革措施对 成本的影响率成本的影响率 执行措施前的单位产品成本执行措施前的单位产品成本l年度成本节约额年度成本节约额 （1212措施实现月份）措施实现月份）你现在浏览的是第五十六页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析57二、生产组织措施对成本影响的分析二、生产组织措施对成本影响的分析 l生产组织措施的实施对成本的影响，可利用下述公式进行计算分析：经济订货量（EOQ）与经济批量（略）你现在浏览的是第五十七页，共58页2022/10/19第十一章 成本分析58三、其他措施对成本影响的分析三、其他措施对成本影响的分析l 降低成本的有关其他措施，一般是根据各个企业的生产技术特点而采取的直接促使成本下降的有关措施，这些措施对成本变动的影响数额，应通过具体分析加以确定。l比如：原则上外购零件的成本应比自制变动成本低，否则应该自己生产。例：例：某零件自制成本为某零件自制成本为8 8元，其中变动费用元，其中变动费用6 6元，固定成本元，固定成本2 2元；元；外购每只为外购每只为8 8元。全年该零件需要量为元。全年该零件需要量为1200012000只。只。自制成本自制成本120006=72000120006=72000（元）（元）外购成本外购成本1200081200089600096000（元）（元）自制成本自制成本7200072000元元外购成本外购成本9600096000元，应自制。元，应自制。你现在浏览的是第五十八页，共58页