第四章账户分类 (2)精选文档.ppt

第四章账户分类本讲稿第一页，共三十七页本章教学重点与难点本章教学重点与难点教学重点教学重点账户按经济内容的分类与按经济用途的分类账户按经济内容的分类与按经济用途的分类教学难点教学难点账户性质与用途、结构的关系账户性质与用途、结构的关系本讲稿第二页，共三十七页本章主要内容本章主要内容 账户按经济内容分类账户按经济内容分类 账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类本讲稿第三页，共三十七页第一节第一节 账户分类的意义账户分类的意义进一步了解账户的分类，以在认识各个账户特点的基础上概进一步了解账户的分类，以在认识各个账户特点的基础上概括它们的共性，从理论上探讨账户之间的内在联系，理解各括它们的共性，从理论上探讨账户之间的内在联系，理解各个账户在账户体系中的地位和作用。个账户在账户体系中的地位和作用。账户分类的标志账户分类的标志分类标志取决于账户的基本特征。分类标志取决于账户的基本特征。账户的基本特征主要表现为账户的经济内容和账户账户的基本特征主要表现为账户的经济内容和账户的用途与结构。的用途与结构。账户按经济内容的分类是账户最基本的分类，是其账户按经济内容的分类是账户最基本的分类，是其他分类的基础，账户按用途结构分类是账户按经济他分类的基础，账户按用途结构分类是账户按经济内容分类的必要补充。内容分类的必要补充。本讲稿第四页，共三十七页第二节第二节 账户按经济内容分类账户按经济内容分类 账户的经济内容是账户核算和监督的账户的经济内容是账户核算和监督的具体内容，账户的经济内容决定了账户具体内容，账户的经济内容决定了账户的本质。的本质。本讲稿第五页，共三十七页账户按经济内容可分为：账户按经济内容可分为：资产类账户资产类账户 负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 成本类账户成本类账户 损益类账户损益类账户反映经营损益类账户反映经营损益类账户反映投资损益类账户反映投资损益类账户反映各项税金支出的账户反映各项税金支出的账户本讲稿第六页，共三十七页资产类账户结构资产类账户结构期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 资产类会计科目资产类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额反映期末时期末余额反映期末时资产的实有数额。资产的实有数额。本讲稿第七页，共三十七页资产类账户应用举例资产类账户应用举例例例企业用银行存款企业用银行存款40000元购买机器设备一台。元购买机器设备一台。固定资产固定资产借借 贷贷40000银行存款银行存款借借 贷贷40000期初余额期初余额100000期末余额期末余额60000本讲稿第八页，共三十七页负债类账户结构负债类账户结构 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 负债类会计科目负债类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映期末时负期末余额反映期末时负债的实有数额债的实有数额本讲稿第九页，共三十七页负债类账户应用举例负债类账户应用举例例例从银行借入短期借款从银行借入短期借款60000元，存入银行。元，存入银行。银行存款银行存款借借 贷贷60000短期借款短期借款借借 贷贷60000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额160000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额150000本讲稿第十页，共三十七页所有者权益所有者权益类账户结构类账户结构 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 所有者权益类会计科目所有者权益类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额本讲稿第十一页，共三十七页所有者权益所有者权益类账户应用举例类账户应用举例例例将资本公积将资本公积10000元转作实收资本。元转作实收资本。10000资本公积资本公积借借 贷贷实收资本实收资本借借 贷贷10000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额80000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额110000本讲稿第十二页，共三十七页成本成本类账户结构类账户结构期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期结转或减少额本期结转或减少额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 成本类会计科目成本类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额成本类账户贷方主要核成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出算完工产品成本的转出和成本的冲减和成本的冲减期末余额反映期末余额反映在产品的成本在产品的成本本讲稿第十三页，共三十七页本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。余额。损益类损益类收入收入账户结构账户结构本期结转或减少额本期结转或减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷收入会计科目收入会计科目本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本年利润本年利润借借 贷贷收入收入本讲稿第十四页，共三十七页损益类损益类费用费用账户结构账户结构本期增加额本期增加额 本期减少或转出额本期减少或转出额借借 贷贷费用会计科目费用会计科目本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。期末结转后账户没有余额。本年利润本年利润借借 贷贷费用费用本讲稿第十五页，共三十七页第三节第三节 账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类 账户按经济内容进行分类，对于正确区分账户的经济账户按经济内容进行分类，对于正确区分账户的经济性质，理解各类会计指标涵义具有重要意义。但是仅了解性质，理解各类会计指标涵义具有重要意义。但是仅了解了账户的经济内容，不理解账户的用途，对我们合理设置了账户的经济内容，不理解账户的用途，对我们合理设置和运用账户来说是远远不够的。因为有些账户虽然反映的和运用账户来说是远远不够的。因为有些账户虽然反映的经济内容和性质相同，但用途和结构却是不同的。经济内容和性质相同，但用途和结构却是不同的。本讲稿第十六页，共三十七页账户按用途和结构可分为：账户按用途和结构可分为：盘存账户盘存账户 结算账户结算账户资本类账户资本类账户集合分配账户集合分配账户跨期摊提账户跨期摊提账户成本计算账户成本计算账户收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户财务成果类账户财务成果类账户计价对比账户计价对比账户调整账户调整账户本讲稿第十七页，共三十七页盘存账户盘存账户 含义含义 是核算和监督各项财产物资，货币资金，库存有价是核算和监督各项财产物资，货币资金，库存有价证券增减变动及实有数的账户。证券增减变动及实有数的账户。账户结构账户结构 借方记增加，贷方记减少数，余额在借方，借方记增加，贷方记减少数，余额在借方，反映实有数。反映实有数。账户特点账户特点 （1 1）可通过实地盘点进行账实核对；）可通过实地盘点进行账实核对；（2 2）明细账使用实物计量和货币计量两种指标；）明细账使用实物计量和货币计量两种指标；（3 3）此类账户的余额一般在借方，否则，则是出了问题，）此类账户的余额一般在借方，否则，则是出了问题，需查明原因，进行更正。需查明原因，进行更正。本讲稿第十八页，共三十七页盘存类账户结构盘存类账户结构期初余额期初余额：期初财产：期初财产物资或货币资金结存数物资或货币资金结存数 本期增加额本期增加额：本期减少额本期减少额借借 贷贷 期末余额期末余额 盘存类账户盘存类账户期末余额反映期末时财产物资或货期末余额反映期末时财产物资或货币资金结存数币资金结存数本讲稿第十九页，共三十七页结算账户结算账户 含义含义 反映企业的往来账款结算业务的账户。反映企业的往来账款结算业务的账户。种类种类 1 1、资产结算账户（债权结算账户）资产结算账户（债权结算账户）：是核算和监督企业债权增减变动：是核算和监督企业债权增减变动和实有数额的账户。和实有数额的账户。2 2、负债结算账户（债务结算账户）负债结算账户（债务结算账户）：是核算和监督企业债务的增减：是核算和监督企业债务的增减变动和实有数额的账户。变动和实有数额的账户。3 3、资产负债结算账户（债务债权结算账户）资产负债结算账户（债务债权结算账户）：如：如“其他往来其他往来”账账户；户；“应收账款应收账款”账户（当企业不设账户（当企业不设“预收账款预收账款”账户市）；账户市）；“应付账应付账款款”账户（当企业不设账户（当企业不设“预付账款预付账款”账户时。）账户时。）特点特点 明细账户按债权债务单位开设，只以货币为计量单位；资产负债结明细账户按债权债务单位开设，只以货币为计量单位；资产负债结算账户中，总分类账户余额不能反映与有关单位的债权、债务的实际情算账户中，总分类账户余额不能反映与有关单位的债权、债务的实际情况，资产负债表中项目必须根据其总分类所属的明细分类账户的余额分况，资产负债表中项目必须根据其总分类所属的明细分类账户的余额分析填列。析填列。本讲稿第二十页，共三十七页结算结算类账户结构类账户结构期初余额期初余额：期初尚未：期初尚未收回的应收款项或尚未收回的应收款项或尚未结算的预付款项结算的预付款项 本期增加额本期增加额：本期减少额本期减少额借借 贷贷 期末余额期末余额 债权结算账户债权结算账户尚未收回的应收款或尚未结算的尚未收回的应收款或尚未结算的预付款项预付款项本讲稿第二十一页，共三十七页结算结算类账户结构类账户结构 期初余额期初余额：期初尚未：期初尚未 尚未偿还的借入款项、尚未偿还的借入款项、应付款或尚未结算的预应付款或尚未结算的预 收款项收款项 本期减少额本期减少额：本期增加额本期增加额 借借 贷贷 期末余额期末余额 债务结算账户债务结算账户尚未偿还的借入、应付款或尚未结尚未偿还的借入、应付款或尚未结算的预收款项算的预收款项本讲稿第二十二页，共三十七页结算结算类账户结构类账户结构期初余额期初余额：期初债权大：期初债权大 期初余额期初余额:期初债务大于债权期初债务大于债权于债务的差额于债务的差额 的差额的差额发生额发生额：债权增加债权增加 发生额：债务增加发生额：债务增加 债务减少债务减少 债权减少债权减少借借 贷贷 期末余额：债权大于债期末余额：债权大于债 期末余额：债务大于债权的差额期末余额：债务大于债权的差额务的差额务的差额债权债务结算账户债权债务结算账户本讲稿第二十三页，共三十七页资本类账户资本类账户 含义含义 是用来核算和监督企业股权投资者投资的增减变化和实有数是用来核算和监督企业股权投资者投资的增减变化和实有数的账户。的账户。种类种类 “实收资本实收资本”，核算原始投资的账户，核算原始投资的账户 “资本公积资本公积”，是资本的非经营积累，是资本的非经营积累 “盈余公积盈余公积”，是企业的利润形成的，所有权属于企业的股权投，是企业的利润形成的，所有权属于企业的股权投资者。资者。特点特点（1 1）均用货币指标计量）均用货币指标计量 （2 2）明细账按投资者设置，其反应其实际拥有的所有者权益）明细账按投资者设置，其反应其实际拥有的所有者权益数额。数额。本讲稿第二十四页，共三十七页资本资本类账户结构类账户结构借借 贷贷期末余额：期末所期末余额：期末所有者权益实有数有者权益实有数资本账户资本账户发生额：本期所有者权发生额：本期所有者权益的减少数益的减少数期初余额：期初企业所有者权期初余额：期初企业所有者权益实有数益实有数发生额：本期所有者权益增加发生额：本期所有者权益增加数数本讲稿第二十五页，共三十七页集合分配账户集合分配账户 含义含义 是用来汇集和分配生产过程中所发生的不能直接计入是用来汇集和分配生产过程中所发生的不能直接计入成本的间接费用，并按一定的标准在成本计算对象中加以分成本的间接费用，并按一定的标准在成本计算对象中加以分配的账户。如配的账户。如“制造费用制造费用”账户。账户。特点特点 属过渡账户。借方归集费用；贷方分配费用；期末属过渡账户。借方归集费用；贷方分配费用；期末账户无余额。账户无余额。本讲稿第二十六页，共三十七页集合分配集合分配账户结构账户结构借借 贷贷集合分配账户集合分配账户发生额：本期发生额：本期各种费用的发生各种费用的发生数数发生额：本期各种发生额：本期各种费用的分配数费用的分配数本讲稿第二十七页，共三十七页跨期摊提账户跨期摊提账户 含义含义 是核算和监督企业应由不同会计期间共同负担的费用和支出，并是核算和监督企业应由不同会计期间共同负担的费用和支出，并将其在各会计期间进行分摊的账户。将其在各会计期间进行分摊的账户。如如“长期待摊费用长期待摊费用”账户（资产类跨期摊提账户）账户（资产类跨期摊提账户）如如“预计负债预计负债”账户（负债类跨期摊提账户账户（负债类跨期摊提账户）设置目的设置目的 按权责发生制要求正确计算各会计期间的成本和损益。按权责发生制要求正确计算各会计期间的成本和损益。特点特点（1 1）这类账户的借方均反映费用的支付或发生情况，贷方均反映）这类账户的借方均反映费用的支付或发生情况，贷方均反映应由本期负担的费用；均提供价值指标。应由本期负担的费用；均提供价值指标。（2 2）负债类跨期摊配账户出现借方余额时，表示实际支出数超过）负债类跨期摊配账户出现借方余额时，表示实际支出数超过了预先提取数，此时该账户可视为资产类跨期摊提账户。贷方余额则为了预先提取数，此时该账户可视为资产类跨期摊提账户。贷方余额则为负债跨期摊提账户。负债跨期摊提账户。本讲稿第二十八页，共三十七页跨期摊配跨期摊配账户结构账户结构借借 贷贷期末余额：已预提而期末余额：已预提而尚未支付的预提费用尚未支付的预提费用跨期摊配账户跨期摊配账户期初余额：已支期初余额：已支付尚未摊配的待摊付尚未摊配的待摊费用费用发生额：本期待摊发生额：本期待摊费用或预提费用的实费用或预提费用的实际支付数际支付数期初余额：期初已期初余额：期初已预提尚未支付的预预提尚未支付的预提费用数提费用数发生额：本期待摊费发生额：本期待摊费用的摊配数或预提费用的摊配数或预提费用的预提数用的预提数期末余额：已支付期末余额：已支付而尚未摊配的待摊费而尚未摊配的待摊费用数用数本讲稿第二十九页，共三十七页成本计算账户成本计算账户 含义含义 是用来核算和监督成本核算对象实际成本的账户。是用来核算和监督成本核算对象实际成本的账户。账户结构账户结构 借方登记成本费用，贷方登记成本结转，余额是借方登记成本费用，贷方登记成本结转，余额是尚未完工（完成）的成本计算对象的实际成本。尚未完工（完成）的成本计算对象的实际成本。特点特点（1 1）按成本对象设明细账，按成本项目归集各项）按成本对象设明细账，按成本项目归集各项 费用。费用。（2 2）此类账户的明细账应提供货币，工时，实物）此类账户的明细账应提供货币，工时，实物 数量三种指标。数量三种指标。本讲稿第三十页，共三十七页成本计算成本计算账户结构账户结构借借 贷贷成本计算账户成本计算账户期初余额：尚未完成经营过程某一期初余额：尚未完成经营过程某一阶段的成本计算对象的实际成本阶段的成本计算对象的实际成本发生额：归集经营过程中某一阶发生额：归集经营过程中某一阶段发生的全部费用额段发生的全部费用额发生额：转出已完成经营过程发生额：转出已完成经营过程某阶段的成本计算对象的实际某阶段的成本计算对象的实际成本成本期末余额：尚未完成经营过程期末余额：尚未完成经营过程某一阶段的成本计算对象的实某一阶段的成本计算对象的实际成本际成本本讲稿第三十一页，共三十七页收入类账户收入类账户 含义含义 是用来反映企业在一定会计期间所取得的全是用来反映企业在一定会计期间所取得的全部收入的账户。部收入的账户。特点特点 贷方记录本期收入的增加额，借方记录本期收入贷方记录本期收入的增加额，借方记录本期收入的减少额及期末结转的减少额及期末结转“本年利润：账户贷方的数额，本年利润：账户贷方的数额，期末无余额。期末无余额。主营业务收入、其他业务收入等主营业务收入、其他业务收入等本讲稿第三十二页，共三十七页费用类账户费用类账户 含义含义 是用来反映企业在一定会计期间内所发生的、应是用来反映企业在一定会计期间内所发生的、应由当期收入补偿的各种费用的账户。由当期收入补偿的各种费用的账户。特点特点 借方记录各种费用支出的增加额，贷方记录费借方记录各种费用支出的增加额，贷方记录费用支出的减少额及期末转入用支出的减少额及期末转入”本年利润本年利润“账户借方的账户借方的数额，期末无余额。数额，期末无余额。如：主营业务成本、其他业务成本等如：主营业务成本、其他业务成本等 本讲稿第三十三页，共三十七页财务成果账户财务成果账户 含义含义 是核算和监督企业一定时期财务成果的形成，确定是核算和监督企业一定时期财务成果的形成，确定是实现利润还是亏损的账户。是实现利润还是亏损的账户。“本年利润本年利润”特点特点（1)1)余额在不同方向，反映盈利或亏损；年终结转后该余额在不同方向，反映盈利或亏损；年终结转后该账户无余额。（转入账户无余额。（转入“利润分配利润分配”账户）账户）（2 2）该账户平时有余额，结转前的余额是累计。）该账户平时有余额，结转前的余额是累计。（3 3）只有总分类账户，不设明细账户，只提供价值指标。）只有总分类账户，不设明细账户，只提供价值指标。本讲稿第三十四页，共三十七页计价对比账户计价对比账户 含义含义 用来核算和监督某项经济业务，按照两中不同的计价标准用来核算和监督某项经济业务，按照两中不同的计价标准在账户的借贷方进行登记，进行对比以确定其业务成果的账户。在账户的借贷方进行登记，进行对比以确定其业务成果的账户。如如“材料采购材料采购”账户，反映采购业务成果；账户，反映采购业务成果；如如“固定资产清理固定资产清理”账户，反映固定资产处理损益。账户，反映固定资产处理损益。特点特点（1 1）借贷两方发生额是同一经济业务的不同计价标）借贷两方发生额是同一经济业务的不同计价标准，借以进行对比，确定其业务成果。准，借以进行对比，确定其业务成果。（2 2）业务成果为借差或贷差，确定后应转入其他账户，）业务成果为借差或贷差，确定后应转入其他账户，本账户一般无余额。一般只提供价值指标。本账户一般无余额。一般只提供价值指标。本讲稿第三十五页，共三十七页调整账户调整账户 含义含义：为了调整某一会要素的原始数据而设置的用来反映调整数的账户。为了调整某一会要素的原始数据而设置的用来反映调整数的账户。种类种类：按调整方式分：按调整方式分：备抵调整账户：备抵调整账户：用来抵减被调整账户余额，确定其现有实际数的账户用来抵减被调整账户余额，确定其现有实际数的账户（被调整账户余额（被调整账户余额调整账户余额）。如调整账户余额）。如“固定资产固定资产”账户与账户与“累积累积折旧折旧”账户。（特点：被调整账户与调整账户性质相同，结构相反）账户。（特点：被调整账户与调整账户性质相同，结构相反）附加调整账户：附加调整账户：用来增加被调整账户余额，确定其现有实际数的账用来增加被调整账户余额，确定其现有实际数的账户（被调整账户余额户（被调整账户余额+调整账户余额）（特点：被调整账户与调整账户调整账户余额）（特点：被调整账户与调整账户性质相同、结构相同）性质相同、结构相同）备抵附加调整账户：备抵附加调整账户：即可能备抵又可能附加来调整被调整账户余额，以确定即可能备抵又可能附加来调整被调整账户余额，以确定其实有数的账户。如其实有数的账户。如“原材料原材料”账户和账户和“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。本讲稿第三十六页，共三十七页思考题思考题分析账户按经济内容分类与按经济用途分类分析账户按经济内容分类与按经济用途分类对企业会计核算有何意义？对企业会计核算有何意义？本讲稿第三十七页，共三十七页