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第四讲所有者权益本讲稿第一页，共十五页所有者权益重大变化和改革p1.明确了利润归还投资的会计处理方法。（分录见下页）p2.资本公积的构成内容减少，接收捐赠和外币资本折算差额形成资本公积。p3.明确规定资本公积不得弥补亏损。p4.删除以前年度损益调整的相关内容。p5.增加了外商投资的小企业提取储备基金、企业发展基金、奖励福利基金的会计处理，从而意味着符合规定标准的外商投资企业也可执行小准则。本讲稿第二页，共十五页利润归还投资的会计处理方法：借：实收资本-已归还投资 贷：银行存款 借：利润分配-利润归还投资 贷：盈余公积-利润归还投资本讲稿第三页，共十五页小企业会计准则讲解 第四讲第四讲 所有者权益所有者权益p 实收资本p 资本公积p 盈余公积p 未分配利润本讲稿第四页，共十五页一、所有者权益的定义和构成p（一）定义p【所有着权益】是指小企业所有者在小企业资产中享有的经济利益，其数额为资产减去负债后的余额。p（二）构成p所有者投入的资本和留存收益（盈余公积，未分配利润）。对合伙制小企业，也要执行小准则。只是合伙制不设：盈余公积和资本公积。本讲稿第五页，共十五页二、实收资本的定义和会计处理p（一）定义p【实收资本】是指投资者p 按照合同协议约定或相关p 规定投入到小企业、构成p 小企业注册资本的部分。实收资本（外币）：1）小准则合同、协议约定汇率；2）小准则直接接收到当天汇率结算，不存在差额部分。1.资本金是可以分项分批的，因此设实收资本，缴清后，实收资本与注册资本应一致。2.已归还投资（大准则）是指外资投入、合作合同规定归还投资部分，但又要保持实收资本与注册资本一致，所以只减钱、不减数。本讲稿第六页，共十五页二、实收资本的定义和会计处理p（一）定义p（二）计量p 小企业收到投资者以现金p 或非货币性资产投入的资p 本，应当按照其在本企业p 注册资本中所占的份额计p 入实收资本，超出的部分，p 应当计入资本公积。1.以现金方式出资。按合同约定实收资本；2.以非货币性资产出资。按评估价值入账，溢价部分资本公积。本讲稿第七页，共十五页二、实收资本的定义和会计处理 【例】2013年2月5日，为扩大经营经批准，甲公司增资800万，通过吸收新投资者实现。乙公司投入600万现金及专用设备一台。设备评估价300万，增值税51万元。借：银行存款 6 000 000 固定资产 3000 000 应交税费应交增值税 510 000 贷:实收资本 8 000 000 资本公积 1 510 000 本讲稿第八页，共十五页二、实收资本的定义和会计处理p（一）定义p（二）计量p（三）注册资本增减变动p投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。1.1.增加：三种形式增加：三种形式2.2.减少减少:原则上不能减少。原则上不能减少。特殊特殊:1):1)资本过剩；发生巨亏。资本过剩；发生巨亏。3.3.减少处理：通过所有债权人、减少处理：通过所有债权人、股东同意，法律允许（不低于限额）股东同意，法律允许（不低于限额）。1 1）资本公积转增资本）资本公积转增资本2 2）盈余公积转增资本）盈余公积转增资本3 3）所有者投入（新、老投资者）所有者投入（新、老投资者）。本讲稿第九页，共十五页三、资本公积（第55条）p（一）定义p【资本公积】是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。p1.来源p2.用途p（二）执行中应注意的问题评估价评估价120120万元；约定份额万元；约定份额100100万元，则万元，则2020万资本溢价。万资本溢价。转增资本，转增资本，不能补亏。不能补亏。1.1.与小制度区别，不存与小制度区别，不存在外币差额；在外币差额；2.2.不得出现借方余额，以不得出现借方余额，以“0”“0”为限。为限。本讲稿第十页，共十五页四、盈余公积（第五十六条）p（一）定义p【盈余公积】是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。p（二）用途p（三）执行中应注意的问题公司法公司法167167条：条：1.1.当年净利润；当年净利润；2.10%2.10%，累计达注册资本，累计达注册资本50%50%可以不再提取；可以不再提取；3.3.先补亏，有余额在提取。先补亏，有余额在提取。本讲稿第十一页，共十五页四、盈余公积（第五十六条）p（二）用途p（三）执行中注意的问题股东大会决定股东大会决定1.1.补亏；补亏；2.2.转增资本；转增资本；3.3.扩大企业经营扩大企业经营本讲稿第十二页，共十五页五、未分配利润（第五十七条）p（一）定义p【未分配利润】是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。p（二）会计处理p1.期末结转（损益类科目）p2.分配股利或利润p3.补亏 1.未定用途2.留待以后年度处理的。本讲稿第十三页，共十五页所有者权益大小准则对比所有者权益所有者权益小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则接受非现金资产投资按评估价及相关税费确定按合同或协议约定价值加上相关税费，不公允除外资本公积明细科目资本公积-资本溢价资本公积-资本溢价资本公积-其他可供出售金融资产公允价值变动权益法核算的长期股权投资，被投资单位其他所有者权益变动与计入所有者权益项目相关的所得税影响换取职工或其他方提供劳务的以权益结算的股份支付自用房产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值高于账面价值的差额金融资产重分类中公允价值高于账面价值的差额2012.514本讲稿第十四页，共十五页v本章结束v谢谢大家本讲稿第十五页，共十五页