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企业所得税会计第1页，本讲稿共110页一、两法合并的历史背景2020世纪世纪7070年代末起，中国开始改革开放，年代末起，中国开始改革开放，税制建设进入一个新时期，税收收入逐步税制建设进入一个新时期，税收收入逐步成为政府收入的主要来源，税收也成为国成为政府收入的主要来源，税收也成为国家宏观调控的重要手段。家宏观调控的重要手段。第2页，本讲稿共110页八十年代以来所得税改革的三次重大变化八十年代以来所得税改革的三次重大变化1.五法并存阶段五法并存阶段全国人大于全国人大于1980年年9月通过了月通过了中华人民共中华人民共和国中外合资经营企业所得税法和国中外合资经营企业所得税法，企业所，企业所得税税率确定为得税税率确定为30%，另按应纳所得税额附，另按应纳所得税额附征征10%的地方所得税。的地方所得税。1981年年12月全国人大又通过了月全国人大又通过了中华人中华人民共和国外国企业所得税法民共和国外国企业所得税法，实行，实行20%至至40%的的5级超额累进税率，另按应纳税的所得级超额累进税率，另按应纳税的所得额附征额附征10%的地方所得税。的地方所得税。1980年年1981年形成了年形成了外资两法外资两法。第3页，本讲稿共110页1984年年9月，国务院发布了月，国务院发布了中华人民共和国中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）国营企业所得税条例（草案）和和国营企业调节国营企业调节税征收办法税征收办法。对大中型企业实行。对大中型企业实行55%的比例税的比例税率，对小型企业实行率，对小型企业实行10%至至55%的的8级超额累进级超额累进税率。税率。1985年年4月，国务院发布了月，国务院发布了中华人民共和国中华人民共和国集体企业所得税暂行条例集体企业所得税暂行条例，实行，实行10%至至55%的的超额累进税率。超额累进税率。1988年年6月，国务院又发布了月，国务院又发布了中华人民共中华人民共和国私营企业所得税暂行条例和国私营企业所得税暂行条例，税率为，税率为35%。1984年年1988年形成了内资三法。年形成了内资三法。1980年开始进入年开始进入五法并存五法并存阶段阶段第4页，本讲稿共110页2.两法并存阶段两法并存阶段1991年年4月第七届全国人民代表大会通过了月第七届全国人民代表大会通过了中中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，从而完成了外资企业所得税法的统一，从从而完成了外资企业所得税法的统一，从1991年年7月月1日起施行。日起施行。1993年年12月，国务院将月，国务院将国营企业所得税条例国营企业所得税条例（草案）（草案）、国营企业调节税征收办法国营企业调节税征收办法、集集体企业所得税暂行条例体企业所得税暂行条例和和私营企业所得税暂私营企业所得税暂行条例行条例，整合成为，整合成为中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得税暂行条例税暂行条例，自，自1994年年1月月1日起施行。日起施行。1991年年1993年形成了内、外资两法。年形成了内、外资两法。从从1994年开始进入年开始进入两法并存两法并存阶段。阶段。第5页，本讲稿共110页3.两法合并两法合并2007年年3月月16日，第十届全国人民代表大日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了会第五次会议通过了中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税法业所得税法，并以主席令第，并以主席令第63号发布，号发布，标志着内外资企业所得税的最终统一。标志着内外资企业所得税的最终统一。第6页，本讲稿共110页二、两法并存的突出问题1 税基不统一税基不统一我国现行税法原则上允许外我国现行税法原则上允许外资企业的成本费用在税前据资企业的成本费用在税前据实扣除，对内资企业却限制实扣除，对内资企业却限制扣除扣除,不利于内资企业进行成不利于内资企业进行成本费用的补偿。本费用的补偿。第7页，本讲稿共110页 2 税率不统一税率不统一根据全国企业所得税税源调查资料根据全国企业所得税税源调查资料测算，测算，2005年内资企业平均实际税年内资企业平均实际税年内资企业平均实际税年内资企业平均实际税负为负为负为负为24.53%，外资企业平均实际，外资企业平均实际税负为税负为14.89%，内资企业高出外，内资企业高出外资企业近资企业近10个百分点，说明我国内个百分点，说明我国内外资企业面临着一个严重不公平的外资企业面临着一个严重不公平的竞争环境。竞争环境。第8页，本讲稿共110页3 优惠政策不统一优惠政策不统一 在税收优惠方面，外资企业比内资企在税收优惠方面，外资企业比内资企业享受的面更广，数额更大，从而实业享受的面更广，数额更大，从而实际税负更轻。际税负更轻。第9页，本讲稿共110页4 税制不统一，导致了税收征管和资源配置税制不统一，导致了税收征管和资源配置的低效率的低效率 “两法并存两法并存”导致一些通过导致一些通过“假合资假合资”、“返程投资返程投资”等方式骗取税收优惠的问题屡等方式骗取税收优惠的问题屡屡发生，造成国家财政收入的流失。屡发生，造成国家财政收入的流失。“两法并存两法并存”在对税收征管效率造成损在对税收征管效率造成损害的同时，也影响了市场机制的健康运行害的同时，也影响了市场机制的健康运行和资源的有效配置。和资源的有效配置。第10页，本讲稿共110页三、新企业所得税的特殊变化五五个个统统一一内资企业、外资企业适用内资企业、外资企业适用统一统一的企业所得税法的企业所得税法统一统一并适当降低企业所得税税率并适当降低企业所得税税率统一统一和规范税前扣除办法和标准和规范税前扣除办法和标准统一统一税收优惠政策，实行税收优惠政策，实行“产业产业优惠为主、区域优惠为辅优惠为主、区域优惠为辅”的新的新税收优惠体系税收优惠体系统一企业所得税征收管理制度统一企业所得税征收管理制度第11页，本讲稿共110页三、新企业所得税的特殊变化两两个个过过渡渡对部分特定区域实行过渡性优惠政策对部分特定区域实行过渡性优惠政策对实行法定税收优惠的老企业实行对实行法定税收优惠的老企业实行过渡措施过渡措施第12页，本讲稿共110页三、新企业所得税的特殊变化改革后改革后企业所企业所得税法得税法的主要的主要内容包内容包括括明确了支出扣除的具体范围和标准明确了支出扣除的具体范围和标准具体规定了税收优惠的范围和办法具体规定了税收优惠的范围和办法对其他税法规定的问题进行了细化和对其他税法规定的问题进行了细化和明确明确第13页，本讲稿共110页第二节第二节 企业所得税基本法律内容企业所得税基本法律内容一、企业所得税纳税人一、企业所得税纳税人企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第14页，本讲稿共110页二、企业所得税的征税对象二、企业所得税的征税对象企业的企业的生产经营生产经营所得所得、其他所得其他所得和和清算所得清算所得。就来源于中国境境内、境外内、境外的所得征税在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第15页，本讲稿共110页三、企业所得税税率三、企业所得税税率25%1、符合条件的小型微利企业按20%20%的税率征税。2、在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的中国境内所得，按10%10%的税率征收企业所得税。3、对国家重点扶持的高新技术企业，按15%15%的税率征收企业所得税。工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。第16页，本讲稿共110页四、企业所得税优惠政策四、企业所得税优惠政策（一）免征与减征优惠（一）免征与减征优惠1、从事农、林、牧、渔项目的所得 免征企业所得税免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。（2）农作物新品种的选育。（3）中药材的种植。（4）林木的培育和种植。（5）牲畜、家畜的饲养。（6）林产品的采集。（7）灌溉、农产品初加工、畜医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。减半征收企业所减半征收企业所得税得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。（2）海水养殖、内陆养殖。第17页，本讲稿共110页2、企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。4、居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。第18页，本讲稿共110页（二）高新技术企业优惠（二）高新技术企业优惠1、国家需要重点扶持的高新技术企业按15%的税率征收企业所得税。2、对经济特区和上海浦东新区在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国际需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。第19页，本讲稿共110页（三）小型微利企业优惠（三）小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。（四）加计扣除优惠（四）加计扣除优惠1、研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。第20页，本讲稿共110页（五）创投企业优惠（五）创投企业优惠创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（六）加速折旧优惠（六）加速折旧优惠（七）减计收入优惠（七）减计收入优惠企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。第21页，本讲稿共110页（八）税额抵免优惠（八）税额抵免优惠企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。（九）民族自治地方的优惠（九）民族自治地方的优惠（十）非居民企业优惠（十）非居民企业优惠非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。这里的非居民企业，是指在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。第22页，本讲稿共110页 案例导入案例导入:立景有限公司的刘经理在看财务人员送来的年度立景有限公司的刘经理在看财务人员送来的年度财务报告财务报告,发现公司今年亏损发现公司今年亏损5050万元万元,但居然还要缴纳但居然还要缴纳2020多多万元的所得税万元的所得税,刘总几乎气晕了刘总几乎气晕了:亏损已经让人憋气亏损已经让人憋气,现在还现在还要交所得税要交所得税,这会计怎么搞的这会计怎么搞的.他立刻要秘书把财务经理叫他立刻要秘书把财务经理叫来来,咆哮着咆哮着:我们公司又不做假账我们公司又不做假账,账面亏损是真实的账面亏损是真实的,为什为什么还要缴纳这么多的所得税么还要缴纳这么多的所得税.”所得税所得税”不是所得才要不是所得才要”交税交税”吗吗?第23页，本讲稿共110页 情境导入 小王接到财会部张经理布置的新任务。该年度公司全年取得以下收入：营业收入该年度公司全年取得以下收入：营业收入5000万元；万元；出租固定资产取得租金收入出租固定资产取得租金收入150万元；取得其他收入万元；取得其他收入100万元；万元；当年发生以下支出：各项营运费用支出当年发生以下支出：各项营运费用支出1500万元；缴纳万元；缴纳营业税等税金营业税等税金140万元；支付工资总额万元；支付工资总额500万元；拨付工万元；拨付工会经费会经费10万元，福利费支出万元，福利费支出60万元；教育经费支出万元；教育经费支出15万元；支付财产保险和运输保险费万元；支付财产保险和运输保险费20万元；用于职工宿舍万元；用于职工宿舍建造支出建造支出500万元；支付业务招待费万元；支付业务招待费40万元；非公益性捐万元；非公益性捐赠款赠款20万元；支付借款利息万元；支付借款利息40万元（向银行拆借万元（向银行拆借800万元万元资金，使用资金，使用1年，银行贷款年利率年，银行贷款年利率5%）。）。我们就先搞清一些概念再作计算吧！第24页，本讲稿共110页第三节第三节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。计税依据的确定计税依据的确定1、直接法、直接法应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。去准予扣除项目金额后的余额。第25页，本讲稿共110页一、收入总额的确定一、收入总额的确定劳务收入 销售货物收入 转让财产收入 股息、红利利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠的收入 其他收入 1、以分期收款方式销售获得的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。第26页，本讲稿共110页二、不征收税收入和免税收入二、不征收税收入和免税收入1、财政拨款 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3、国务院规定的其他不征税收入 不征收税收入不征收税收入第27页，本讲稿共110页1、国债利息收入 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4、符合条件的非营利性组织的收入。免税收入免税收入第28页，本讲稿共110页三、扣除项目三、扣除项目 成本成本费用费用税金税金损失损失销售成本、销货成本、业务成本以及其他耗费。销售（经营）费用、管理费用和财务费用。除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及附加。固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。第29页，本讲稿共110页扣除的基本原则相关性原则，税前扣除必须从根源相关性原则，税前扣除必须从根源和性质上与收入相关（收入相关性）和性质上与收入相关（收入相关性）合理性原则：符合经营常规和会合理性原则：符合经营常规和会计惯例计惯例合法性原则：非法支出不能扣除合法性原则：非法支出不能扣除第30页，本讲稿共110页配比原则：纳税人发生的费用应在费用配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。得提前或滞后申报扣除。确定性原则：纳税人可扣除的费用不论确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。何时支付，其金额必须是确定的。区分收益性支出和资本性支出原则：前者在区分收益性支出和资本性支出原则：前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本；接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本；第31页，本讲稿共110页其他要求：企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除；支出，不得重复扣除；已经作为损失处理的资产在以后年度全部收回和已经作为损失处理的资产在以后年度全部收回和部分收回时，应计入当期收入；部分收回时，应计入当期收入；有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人民有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准；（基本社会保险费和住房政府规定的范围和标准；（基本社会保险费和住房公积金）公积金）有些费用必须符合国务院财政税务主管部门有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规定的范围和标准；（补充养老保险和补充规定的范围和标准；（补充养老保险和补充医疗保险等）医疗保险等）第32页，本讲稿共110页1、工资、薪金支出、工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。2、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。（3）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除。工资、薪金总额，是指企业实际发放的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金 第33页，本讲稿共110页例例1 某企业2009年应付符合合理性标准的职工工资300万元，实际为本企业雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元、基本社会保险10万元，当年职工福利费、工会经费、职工教育经费可在所得税前列支的限额是多少？第34页，本讲稿共110页3、社会保险费、社会保险费（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险和住房公积金，准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。（3）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。（4）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。（5）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第35页，本讲稿共110页例例2 以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）。A、企业为职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险；B、企业为职工支付的省级政府规定的基本医疗保险费；C、企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费；D、企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费。AB第36页，本讲稿共110页4、利息费用、利息费用（1）非金融企业向金融企业金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。第37页，本讲稿共110页某公司2009年度“财务费用”账户中利息，包括以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？例例3 第38页，本讲稿共110页5、业务招待费、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。这里的销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入，以及根据税法规定确认的视同销售收入。第39页，本讲稿共110页例例4某企业2008年销售收入4000万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业可在所得税前列支的业务招待费是多少？=20万元，因此税前可列支的业务招待费为18万元。第40页，本讲稿共110页6、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。对化妆品制造、医药制造和饮料制造化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业烟草企业的烟草广告和业务宣传费，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。第41页，本讲稿共110页广告费支出不同于赞助支出企业申报扣除的广告费支出要符合下列条企业申报扣除的广告费支出要符合下列条件：件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。过一定的媒体传播。第42页，本讲稿共110页例例5某企业2009年实现销售收入2000万元，当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。则2009年可在税前扣除的业务招待费、广告费和宣传费合计是多少？业务招待费扣除60%，即3060%=18万元扣除限额=20005=10万元因此只能扣10万元广告费和业务宣传费扣除限额=200015%=300万元实际发生320万元因此可扣300万元合计10+300=310万元第43页，本讲稿共110页7、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，准予据实全额扣除。第44页，本讲稿共110页例例6某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年通过政府机关对受灾地区捐赠50万元，其当年公益性捐赠可税前扣除多少？扣除限额=30012%=36万元50万元，因此可扣除的公益性捐赠为36万元。第45页，本讲稿共110页例例7企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，当年可在税前扣除的捐赠额是多少？直接捐赠，不得在税前扣除。公益性捐赠扣除限额=30012%=36万元30万元，可全部扣除。第46页，本讲稿共110页四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2、企业所得税税款。3、税收滞纳金。4、罚金、罚款和被没收财务的损失5、超过规定标准的捐赠支出。6、赞助支出7、未经核定的准备金8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特性权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9、与取得收入无关的其他支出。第47页，本讲稿共110页税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。年度2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009应纳税所得额-10010-2030203060答：应纳企业所得税=4025%=10万元下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则计算该企业7年间须缴纳的企业所得税。（单位：万元）例例8五、亏损弥补五、亏损弥补第48页，本讲稿共110页某工业企业为居民企业，假定2008年经营业务如下：产品销售收入为560万元，产品销售成本400万元；其他业务收入80万元，其他业务成本66万；固定资产出租收入为6万元；非增值税销售税金及附加32.4万元；当期发生的管理费用86万元，其中新技术的研究开发费用为30万元；财务费用20万元；营业外收入10万元，营业外支出25万元（其中含公益捐赠18万元）。要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。第49页，本讲稿共110页（1）560+80+6+34+1040032.46686202560.6（万元）（2）技术开发费调减所得额3050%15%（万元）（3）捐赠扣除标准60.612%7.27（万元）实际捐赠额18万元大于标准7.27万元，按标准额扣除。捐赠额应调增所得额18-7.2710.73（万元）（4）应缴纳企业所得税（60.615+10.73）25%14.08（万元）第50页，本讲稿共110页2、间接法计算应纳税所得额 直接法计算企业所得税时，由收入总额减去准予扣除项目金额作为应纳税所得额；另一种方法称为间接法计算企业所得税，这种方法建立在企业会计利润的基础上，进一步调增、调减作为应纳税所得额，从而计算企业所得税。间接计算企业所得税公式为：间接计算企业所得税公式为：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额 -纳税调整减少额第51页，本讲稿共110页会计利润收入总额（主营业务成本其他业务成本营业费用管理费用财务费用主营业务税金营业外支出资产减值损失）纳税调整增加额纳税调整减少额第52页，本讲稿共110页会计利润会计利润收入总额（主营业务成本其他业务成本收入总额（主营业务成本其他业务成本 营业费用管理费用财务费用主营业营业费用管理费用财务费用主营业 务税金营业外支出资产减值损失）务税金营业外支出资产减值损失）纳税调整纳税调整增加额增加额1）会计利润计算中已扣除，）会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；但超过税法规定扣除标准部分；2）会计利润计算中已扣除，）会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额；但税法规定不得扣除的项目金额；3）未计或少计的应税收益。）未计或少计的应税收益。纳税调整纳税调整减少额减少额1）弥补以前年度（）弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额；年内）未弥补亏损额；2）减税或免税收益；）减税或免税收益；3）境内联营企业返回利润（境外企业先从会）境内联营企业返回利润（境外企业先从会 计利润中调减，再还原成税前所得并入应计利润中调减，再还原成税前所得并入应 纳所得税）。纳所得税）。第53页，本讲稿共110页二、应纳所得税额的计算 应纳税所得额是指计税基数，在会计利润的基础上通过调增、调减得出就纳税所得额。然后乘以适用税率，就是应纳所得税额。第54页，本讲稿共110页二、应纳所得税额的计算应纳税所得额和应纳所得税额区别：应纳税所得额应纳税所得额:是用来直接乘以税率的基数。是用来直接乘以税率的基数。应纳所得税额应纳所得税额:就是要交纳的税款。就是要交纳的税款。应纳所得税额计算公式：应纳所得税额应纳税所得额适用税率第55页，本讲稿共110页六、应纳税所得额的计算六、应纳税所得额的计算 例例9假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元；（2）销售成本1100万元；（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元；（4）销售税金160万元（含增值税120万元）；（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；（6）计入 成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。第56页，本讲稿共110页（1）会计利润总额=（2500+70）-（1100+670+480+60+40+50）=170万元（2）广告费扣除限额2500*15%=375万元，在会计利润中扣除了450万元，多扣75万元，因此应调增所得额。（3）业务招待费扣除额15*60%=9万元，扣除限额为2500*5=12.5元，会计利润中扣除了15万元，所以应该调增所得额6万元。（4）捐赠支出扣除限额=170*12%=20.4，在会计利润中扣除了30万元，所以应调增所得额9.6万元。（5）税收滞纳金不得扣除。应调增所得额6万元。（6）“三费”扣除限额为150*（2%+14%+2.5%）=27.75，会计利润中扣除了3+29=32万元，多扣4.25万元，应调增所得额4.25万元。（7）应纳所得额=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85万元（8）应纳所得税=270.85*25%=67.71万元第57页，本讲稿共110页例例2.一家国家重点扶持的高新技术企业，一家国家重点扶持的高新技术企业，20082008年实现税前收入总额年实现税前收入总额20002000万元（包括万元（包括产品销售收入产品销售收入18001800万元、购买国库券利息万元、购买国库券利息收入收入100100万元），发生各项成本费用共计万元），发生各项成本费用共计10001000万元，其中包括：合理的工资薪金总万元，其中包括：合理的工资薪金总额额200200万元，业务招待费万元，业务招待费100100万元，职工福万元，职工福利费利费5050万元，职工教育经费万元，职工教育经费2020万元，工会万元，工会经费经费1010万元，税收滞纳金万元，税收滞纳金1010万元，提取的万元，提取的各项准备金支出各项准备金支出100100万元。另外，企业当年万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备购置环境保护专用设备500500万元，购置完毕万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？未弥补亏损）？第58页，本讲稿共110页1.1.计算企业的应税收入总额，因为按税法规定，国计算企业的应税收入总额，因为按税法规定，国债利息收入属免税收入，所以，企业应税收入总额债利息收入属免税收入，所以，企业应税收入总额2000200010010019001900万元万元2.2.计算企业税前准予扣除项目的金额，按税法规定，计算企业税前准予扣除项目的金额，按税法规定，合理的工资薪金是允许税前据实扣除的，业务招待费合理的工资薪金是允许税前据实扣除的，业务招待费只能按实际发生数的只能按实际发生数的60%60%扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销售收入的销售收入的5 5，职工福利费按工资薪金总额的，职工福利费按工资薪金总额的14%14%扣扣除，职工教育经费按工资薪金总额的除，职工教育经费按工资薪金总额的2.5%2.5%扣除，工扣除，工会经费按工资薪金总额的会经费按工资薪金总额的2%2%扣除，税收滞纳金属于不扣除，税收滞纳金属于不得税前扣除项目，未经核定的准备金支出也不得税前得税前扣除项目，未经核定的准备金支出也不得税前扣除，因此，该企业准予扣除项目金额扣除，因此，该企业准予扣除项目金额10001000（1001001800518005）（）（505020014%20014%）（）（20202002.5%2002.5%）（）（10102002%2002%）1010100100756756万元万元第59页，本讲稿共110页3.3.计算应纳税所得额，因为企业以前年度无未弥补计算应纳税所得额，因为企业以前年度无未弥补亏损，所以，企业亏损，所以，企业20082008年度的应纳税所得额年度的应纳税所得额1900190075675611441144万元万元4.4.确定企业的适用税率，税法规定国家需要重点确定企业的适用税率，税法规定国家需要重点扶持的高新技术企业减按扶持的高新技术企业减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。5.5.由于企业当年购置并实际使用了税法鼓励的环境保由于企业当年购置并实际使用了税法鼓励的环境保护专用设备，因而可以实行投资抵免，首先需要计算护专用设备，因而可以实行投资抵免，首先需要计算投资抵免前企业的应纳税额投资抵免前企业的应纳税额114415%114415%171.6171.6万万元元第60页，本讲稿共110页例例3：某外国企业在中国境内设立一个分公司，某外国企业在中国境内设立一个分公司，该公司可在中国境内独立开展经营活动，该公司可在中国境内独立开展经营活动，2008年该公司在中国境内取得年该公司在中国境内取得 营业收入营业收入200万元，发生成本费用万元，发生成本费用150万元万元其中其中有有20万不得税前扣除万不得税前扣除，假定该分公司不，假定该分公司不享受税收优惠，该分公司享受税收优惠，该分公司2008年在中国应年在中国应缴纳多少企业所得税。缴纳多少企业所得税。第61页，本讲稿共110页例例4：某外国企业在中国境内设立长驻代表某外国企业在中国境内设立长驻代表机构，机构，2008年该外国公司与中国一家年该外国公司与中国一家企业签定技术转让协议，合同约定技企业签定技术转让协议，合同约定技术转让费术转让费100万元，技术转让费所适万元，技术转让费所适用的中国营业税税率为用的中国营业税税率为5%，则该分外，则该分外国公司应为该笔技术转让费在中国缴国公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少企业所得税。纳多少企业所得税。第62页，本讲稿共110页 三、境外所得已纳税款的扣除三、境外所得已纳税款的扣除 已在境外缴纳的所得税税款，是指纳已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得，在境外实际税人来源于中国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税税款，不包括减免税或纳税缴纳的所得税税款，不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款。后又得到补偿以及由他人代为承担的税款。但中外双方已签订避免双重征税协定的，但中外双方已签订避免双重征税协定的，按协定的规定执行。按协定的规定执行。抵免限额抵免限额=境内境内.境外所得按税法计算的应纳境外所得按税法计算的应纳税总额税总额来源于某外国的所得额来源于某外国的所得额/境内、境境内、境外所得总额外所得总额 计算出抵免限额与已交所得税比较，二者取计算出抵免限额与已交所得税比较，二者取小小第63页，本讲稿共110页某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。第64页，本讲稿共110页（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额。应纳税额（100+50+30