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Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。审计学教学案例分析-审计案例分析题一、内部控制制度的分析资料大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。要求1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？4.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果？二、资产负债表的审查资料海星公司20*2年12月31日所有者权益变动情况表所有者权益变动情况表单位：元所有者权益金额年初期末差异额差异率（%）实收资本87500007963000-7870008.99资本公积95300095300盈余公积4820000542000060000012.45未分配利润135000016875003750025合计15873000151658007072004.46经审计人员审查，发现以下情况：1.该公司注册资本1000万元。2.该公司20*2年末税后利润600万元。3.该公司盈余公积税后利润的10%提取。4.该公司按当年可供分配利润的75%分给其他单位利润。要求通过审阅该表，指出存在的问题和需要审查的方面。三、利润表的审查（一）资料1.晋华公司20*1年度编制的利润表利润表编制单位：晋华公司20*1年12月单位：元项目本月数本年累计数一、产品销售收入减：产品销售成本产品销售费用产品销售税金及附加二、产品销售利润加：其他业务利润减：管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润100000550001200015000180001000080002000180001700060001500395001303526465145000079750021000020100024150080000400008000273500980001500075003790001250702539302.审计人员对利润的真实性和合法性进行审计后，发现以下情况：（1）20*1年12月30日售给宏达公司甲产品50000元，该产品成本35000元，货款50000元和税金8500元已收到，成本和货款均未入账。（2）12月14日将甲产品作为福利分给个人2000元，未作销售，税金340也未记账，但成本1400元已结账。（3）产品销售费用中有属于应由下半年摊销的广告费7000元。（4）20*1年度管理费用中业务招待费超过标准2000元。（5）20*1年盘点存货，甲材料盘盈1000千克，价值26000元，计入资本公积。（6）由于火灾造成一台设备净损失5000元，冲减盈余公积。（7）支付违反税法的罚款3200元，列人营业外支出。（8）当年利润总额中有收到的国库券利息收入10000元。（9）晋华公司20*1年底尚有未弥补的亏损30000元（可在20*1年税前弥补）。要求1.指出以上情况对利润总额有何影响？2.计算调整后20*1年度的利润总额，所得税和净利润。四、现金的清查资料20*1年1月10日上午8时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司的库存现金进行突击盘点。经过盘点，实际的情况如下：1.现钞有100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬币5角8分，总计1997.58元。2.已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。3.已收款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为20*0年7月15日，金额200元，未经批准和说明用途。4.盘点的库存现金账面余额为1890.20元，20*1年1月1日至20*1年1月10日收入现金4560.16元，支出现金4120元。20*0年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。要求1.请说明上述资料是如何获得的？2.根据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算1997年12月31日库存现金实存额。3.指明企业存在的问题，提出处理意见。五、银行存款的审查资料审计人员在20*1年8月14日检查了某企业7月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。7月31日银行对账单余额为223546元，银行存款日记账为220000元，核对后发现有下列不符情况：1.7月8日。银行对账单上收到外地存款8500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。2.7月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。3.7月25日，对账单付出8500元（查系转账支票），但日记账无此记录。4.7月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。5.7月31日，日记账上有存入转账支票4000元，但对账单上无此记录。6.7月31日，日记账上有付出转账支票4000元，但对账单上无此记录。7.对账单有7月31日收到托收款5500元，但日记账无此记录。要求1.根据上述资料编制银行余额存款调节表。2.指出该企业银行存款管理上存在的问题。六、债权业务的审查资料20*3年1月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20*2年1月1日借方余额100000元，本期借贷方均无发生额，20*2年末仍为借方余额100000元。据明细账记录，此款是19*6年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。要求分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。七、坏账准备的审查资料某企业采用应收账款余额的3%计提坏账准备，坏账准备账户年初贷方余额为6000元，借方发生额为3000元，另有去年已注销的坏账今年收回1000元，该企业做分录：借：银行存款1000贷：其他应收款1000年末应收款余额800000元，会计人员计提坏账准备的会计分录为：借：管理费用坏账损失2400贷：坏账准备2400要求指出企业存在的问题，做出调整分录。八、存货采购业务的审查资料审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8500千克，计价款293250元，运杂费1500元。财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。要求1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。2.指出是否要求企业做出调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调整？九、固定资产增加的审查资料审计人员对某厂20*1年度财务结算进行审计，发现20*1年固定资产购入业务有下列疑点：1.20*1年3月购入不需要安装的设备一台，调出单位的账面原价为90000元，已提折价20000元，经双方协商确定价款80000元，该厂除以银行存款支付80000元价款外，还支付包装费300元，运输费700元。经查，该厂已按下列会计分录入账。A.借：固定资产90000贷：实收资本70000累计折旧20000B.借：盈余公积80000贷：银行存款80000C.借：管理费用1000贷：银行存款10002.在清查该厂房屋建筑物时，发现固定资产上记录的二层楼办公室，却已是一栋三层的楼房，系该厂利用本厂材料委托农村基建队扩建，共计开支工料费60000元（其中材料款40000元），经作为待摊费用，分两年摊销，20*1年8月份完工，自9月至12月已摊入生产成本10000元。3.20*1年8月购入电动机3台，计价8580元（含已付增殖税），当即列入“待摊费用”账户，并已全部摊入当年生产成本，经到生产车间核对，并调阅原始凭证，证实所购物品确属在用固定资产。要求1.根据上述资料，分析指出所查明的各个问题的性质。2.根据审计结果，分别编制调整分录。十、固定资产减少的审查（一）资料审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5000元冲减“固定资产”账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外支出（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为50000元，预见使用5年，预计残值2000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。要求1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录；2.指出该项业务的错误所在及其影响。（二）资料审计人员审查某企业固定资产时发现以下问题：1.该厂报废机床一台，变价收入为3000元，分录为：借：银行存款3000贷：盈余公积30002.该厂将一台设备向其他单位投资，设备原值120000元，已提折旧10000元，双方协商作价130000元。分录为：借：长期股权投资110000累计折旧10000贷：固定资产1200003.出租固定资产收入10000元，分录为：借：银行存款10000贷：营业外收入10000要求指出存在的问题，做出调整分录。十一、长期股权投资的审查资料审计人员在对宏大公司的长期股权投资进行审计时，发现以下三笔会计分录：（1）借：长期股权投资其他投资110000贷：银行存款110000（2）借：长期股权投资其他投资250000贷：投资收益250000（3）借：银行存款250000贷：投资收益2500001.审计人员通过向企业有关人员调查讯问及查阅有关资料，了解到如下情况：（1）宏大公司为某公司的主要股东之一，而且当年宏大公司又购入该公司价值为11万元的产权，新购入的产权含有已宣布但未发放的利润1万元，至此，宏大公司控股比例已达50%。（2）该公司决算表明当年实现的净利润为80万元，该公司拿出50万元分配股利，宏大公司分得25万元。要求1.指出宏大公司财务处理中存在的问题；2.做出相应的财务调整。十二、长期债权投资的审查资料利民厂于20*2年1月以250000元购入兴达公司发行的四年期年利率为10%的债券，面值240000元。购入债券已用银行存款付清，期满后一次还本付息。利民厂按年计提利息，审计人员于20*3年2月份对该厂20*2年的应计利息和溢价摊销进行审计时，发现分录如下：（1）购入债券付款时：借：长期股权投资债权投资240000其他应收款兴达公司10000贷：银行存款250000（2）计提利息和分摊溢价的分录：借：长期股权投资债权投资（应计利息）24000贷：长期股权投资债权投资4000应付福利费20000要求1.指出该问题是怎样审查的。2.存在什么问题？3.做调整分录。十三、基本业务收入确认的审查资料审计人员在审查某工业企业20*3年6月份“银行存款”日记账时，发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“产品销售收入”，金额计30万元，决定进一步查证。经查阅20*3年6月24日17#记账凭证，记账凭证上的会计分录如下：借：银行存款300000贷：产品销售收入300000该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款30万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。要求指出该企业存在问题，并提出处理意见。十四、所得税的审查资料海河公司20*1年年底挂账亏损为12万元，20*2年度结算时，企业账面实现利润总额为50万元，注册会计师受托于20*3年2月对该公司报表进行审计，审查中发现下列情况：1.年初产成品余额多计10000元；2.当年转让无形资产取得收入8000元，扣除各项支出后净收入为5000，列入“营余公积”账户；3.固定资产出租收入2000元，扣除折旧及维修支出后净收入为1600元，列入“其他应收款”账户；4.营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款14000元；5.管理费用中列支的业务招待费超过标准500元，财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息600元；6.20*3年1月10日收到某购货单位退回20*2年12月销售的产品40000元，该批产品销售成本为30000元。假定该公司适用的所得税税率为33%。要求对以上情况进行分析，并计算该公司20*2年度的应纳税所得额和应纳所得税额。十五、利润的审查资料审计人员在审查甲企业20*2年度利润情况时，发现甲企业6月份亏损2034元，7月份扭亏为盈实现利润51200元，并发给主要领导人扭亏为盈奖金4000元，经初步了解该单位并没有明显改善生产经营，产品品种，产量和6月份基本相同，审计人员怀疑其实现利润不实。审查该单位费用明细账发现6月份有固定资产修理费44000元，7月份却没有发生任何修理费，同时递延资产固定资产大修理支出明细账则有52000元的开支，财务处理为：借：递延资产52000贷：银行存款40000应付工资12000并且该递延资产并没有在7-12月份进行摊销，查阅20*1年有关账簿发现20*1年刚发生固定资产大修理支出100000元。经进一步查问有关人员，在事实面前他们承认，该单位领导为了实现扭亏为盈任务，面授会计人员把固定资产修理费转为递延资产处理，从而少计成本52000元，虚增了利润，并发给领导奖金。要求指出甲企业存在的问题，并提出处理意见。十六、存货和固定资产循环审计案例1.以下为H公司关于原料的购入、验收、储存、发出等程序的内部控制制度的基本内容。（1）原料（主要是价值较高的电子元件）存放于加锁的仓库内，库房人员包括一位主管和四名保管人员。生产车间以书面或口头通知的形式从仓库领取材料。（2）公司未建立永续盘存制度，因此仓库保管人员未记录原料的发出，而是在每月通过实地盘点存货来倒算本期的发出存货，存货盘点的程序比较完善。（3）实地盘点后，仓库主管将盘点数量与预先确定的再订货点进行比较。如果某一原料低于再订货点，主管就将这种原料编号写在请购单上，然后送交采购部门，由采购部门负责进行材料的选购。（4）在采购的原料运到公司时，由仓库保管员进行验收、清点，并与送货单上注明的数量、品种、规格进行核对。要求：指出公司内部控制制度中存在的缺陷并提出相应的改进建议。2.某注册会计师在观察被审计单位存货实施盘点时，注意到下列特殊的项目，请问对这些项目应进一步实施那些审计程序？（1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审计单位的承销品。（2）验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样。（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给美勤公司。（4）一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。3.某注册会计师对新成立的甲公司进行审计，发现其固定资产明细账上有增加房屋的记录，抽查相关的会计凭证，有如下会计分录：借：固定资产房屋240000贷：应付票据抵押票据140000长期投资普通股100000经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持有普通股1000股（每股面值100元）给乙公司及承担乙公司建造房屋的抵押借款140000元为条件获得一幢厂房。要求：注册会计师应实施哪些程序，以验证所登记的房屋成本是240000元？十七、筹资与投资循环审计案例1.某注册会计师和一位助理人员对某公司20*1年12月31日会计报表进行审计。该公司用剩余现金购置了数量较大的长期投资有价证券，并存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。由于12月31日公司的总经理和财务部经理不能共同去银行盘点有价证券，经约定，20*2年1月11日由助理审计人员和财务经理一同至银行盘点。要求：（1）假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求在盘点时执行哪些审计步骤？（2）假定该助理人员盘点后得知，公司财务经理于1于4日曾开启保险箱，并声称开启保险箱是为了查阅一份文件。由于财务经理的上述行动，该注册会计师应增加哪些审计程序？2.某注册会计师对家丽公司20*1年会计报表进行审计。在该年度内，家丽公司向银行申请到了一笔长期贷款。货款合同规定：（1）贷款以公司存货和应收账款为担保。（2）家丽公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2:1（3）非经银行同意不得派发股利。（4）自20*2年7月1日起分期偿还贷款。要求：如果不考虑相关的内部控制制度，该注册会计师审查上述长期贷款项目时，应包括哪些审计程序？审计学案例分析题参考答案一、内部控制制度的分析1.采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（2）售票与收票分两负责；（3）入场时收票员将票一撕两半，各执一半；（4）票据加锁。2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。二、资产负债表的审查1.注册资本增减超过20%，是否正常，是否办理变更登记，原因是什么，需查明。2.盈余公积计提不足，显然只计提了法定盈余公积，没有计提法定公益金。需查明原因。3.未分配利润为：（1350000+5400000）×（175%）=1687500（元）。这与期未的1687500元相符。三、利润表的审查1影响：（1）导致利润减少15000元。应补充入账。借：银行存款58500贷：产品销售收入50000应交税金应交增值税（销项税额）8500借：产品销售成本35000贷：产成品35000（注：“产品销售”可用“主营业务”代替）（2）导致利润减少2000元。将产品作为福利分配给职工个人应当作为销售入账。补作相关会计分录。借：应付福利费2340贷：产品销售收入2000应交税金应交增值税（销项税额）340（3）导致利润减少7000元。应当作为待摊费用入账。应当进行调整：借：待摊费用7000贷：产品销售费用7000（4）（7）（8）（9）不影响利润总额，但影响应纳税所得额。（5）导致利润减少26000元。甲材料盘盈，应当冲减管理费用。借：资本公积26000贷：管理费用26000（6）导致利润增加5000元。设备净损失应当计入营业外支出，不应当冲减盈余公积。借：营业外支出固定资产非常损失5000贷：盈余公积5000四、现金的清查1.资料1通过对库存现金实施突击盘点获得；资料2.3可通过询问出纳（“是否有已收付现金但尚未入账的收付款凭证？”），并检查相关的收付款凭证来获得；资料4可通过现金日记账，并对20*1年1月1日至20*1年1月10日现金收付款凭证进行检查与汇总（或对本一时段现金日记账现金收入、支出情况进行汇总）来获得。220*0年12月31日库存现金实有额=20*1年1月10日库存现金实有额+20*1年1月1日至20*1年1月10日现金支出总额20*1年1月1日至20*1年1月10日现金收入总额+未入账的现金支出总额未入账的现金收入总额=1997.58+4120-4560.16+520-390=1947.42元。20*0年12月31日库存现金盘盈额=1947.421060.04=887.38元。3存在的主要问题及改进建议：（1）库存现金盘盈，应当及时查明原因，并进行相关的处理；（2）现金收支入账不及时，应当做到现金收支及时入账，并做到日清月结；（3）有白条抵库的情况，应当对出纳进行批评教育，并及时追回未经批准的借款。五、银行存款的审查1.根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表20*1年7月31企业账项金额银行账项金额企业“银行存款”账户余额22000银行“对账单”余额223546加：银行已收企业未收5500加：企业已收银行未收4000改正错误46减：企业已付银行未付2000调整后的余额225546调整后的余额2255462.存在的问题：第1笔和第3笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检查；银行存款日记账有错记漏记情况。六、债权业务的审查这笔货款存在的问题可能有：1.此货款有纠纷。如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏丰商场全部拒付该厂的电扇款。2.此货款纯属虚构。该厂为了完成19*9年的销售和利润计划，虚构应收销货款和销售收入，从而虚增当年销售收入和销售利润。3.可能是记账错误，如该货款为应向其他单位收取的货款。4.可能是该货款已收回，被人利用或工作失误未销账。针对上述情况，应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。若是双方因价格、质量方面的问题出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账有错误，或工作失误未销账，则应立即更正；若是虚构或款收回被人利用，则要严肃处理，并及时调整有关账目。七、坏账准备的审查1.存在的问题：（1）收回已注销的坏账，应增加坏账准备余额。该企业将其记入“其他应付款”既造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了准备。（2）年末企业应冲销坏账准备1600元800000×3（60003000+1000），该企业反而又提2400元，虚增费用4000元（2400+1600）。2.调整分录：（1）借：其他应付款1000贷：坏账准备1000（2）借：坏账准备4000贷：管理费用4000八、存货采购业务的审查1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。2.应要求企业做调整分录，具体为：借：原材料1500贷：管理费用1500对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做分录：借：其他应收款（20*3450）2070贷：原材料2070同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。实际入库数量=850080=8420千克实际总成本=293250+15002070=292680元实际单位成本=2926808420=3476元。九、固定资产增加的审查1.企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题：（1）虚增实收资本，人为冲减盈余公积；（2）未能如实反映固定资产的价值及累计折旧，虚增费用，虚减当年的利润，属于违反企业会计准则的行为。调整分录为：（1）借：实收资本70000累计折旧10000贷：盈余公积80000（2）借：固定资产1000贷：管理费用1000并补提20*1年度应提取的折旧。2.改扩建支出应列入固定资产价值，该厂将其列入待摊费用，混淆了收益性支出和资本性支出的界线，虚增费用，少计固定资产价值。调整分录为：借：固定资产6000贷：待摊费用50000产成品10000并补提20*1年度应提取的折旧。3.购入的电动机3台，计价8580元，已证实属于固定资产，企业将其列入待摊费用，混淆了资本性支出和收益性支出的界线，会造成少计资产价值。应编制调整分录如下：借：固定资产8580贷：产成品8580并补提20*1年度应提取的折旧。十、固定资产减少的审查（一）1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20000，12000，7200，4400和4400元，五年累计应提折旧48000元，第三年末应累计计提折旧39200元，固定资产净值为10800元。正确的会计分录是：-（1）转入报废清理借：固定资产清理10800累计折旧39200贷：固定资产50000（2）收到变价收入时借：银行存款5000贷：固定资产清理5000（3）发生清理费用时借：固定资产清理3000贷：银行存款3000（4）结转报废出售的净损失时借：营业外以出8800贷：固定资产清理88002. 企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。固定资产减少的审查（二）1.存在的问题：（1）报废机床变价收入应计入营业外收入，该厂计入盈余公积属虚减收入，虚增所有者权益，偷漏所得税。（2）将设备向其他单位投资，应按投出固定资产的账面价值，加上支付的相关税费，作为投资的入账价值，不考虑评估增值，并应当通过“固定资产清理”进行核算。该企业这样处理，会计处理不规范，但不影响最终会计处理结果。（3）出租固定资产收入应计入其他业务收入，该厂计入营业外收入，属混淆收入界线，偷漏应交营业税。2.调整分录：（1）借：盈余公积3000贷：营业外收入3000（2）不必进行会计调整。（3）借：营业外收入10000贷：其他业务收入10000借：其他业务支出（10000*5%）500贷：应交税金应交营业税500十一、长期股权投资的审查1.宏大公司账务处理中存在的问题是：（1）购入的已宣告但未发放的股利不应记入“长期股权投资”科目。（2）宏大公司已达50%的控股比例，应按权益法对长期股权投资进行核算，不应按实际分得的股利反映投资收益，这样处理使投资收益少计，虚减了利润（正确的投资收益应为40万元，即80×50%，少计15万元）。2应做如下账务调整：（1）借：应收股利10000贷：长期股权投资其他投资10000（2）借：长期股权投资其他投资150000贷：投资收益150000（3）借：投资收益250000贷：长期股权投资其他投资250000长期债权投资的审查（二）1.询问了解企业是否有长期债券投资，并审查长期债券投资的明细账记录，然后抽查相关的会计凭证，审查相关业务的真实性、会计处理的合规性和正确性。计算并复核各项数据计算：每年应计利息=240000×10%=24000（元）每年应摊债券溢价=10000÷4=2500（元）每年应得利息=24000-2500=21500（元）核对账面数并判定结果：该厂应计利息的计算正确。但有两个问题：溢价摊销多摊1500元（4000-2500），应得利息少计1500元（21500-2000）。2.存在的问题：（1）债券溢价应计入长期债权投资，不应计入其他应收款。这样记账属混淆资产界线。（2）该厂不按规定摊销溢价，属多摊溢价，虚减收益。（3）该厂将债券利息不记入“投资收益”账户，而记入“应付福利费”账户，属于转移资金，偷漏税金的行为。3.调账分录：调整购入债券溢价的分录：借：长期债权投资债券投资10000贷：其他应收款兴达公司10000调整计提利息和分摊溢价的分录：借：长期债权投资债券投资1500应付福利费20000贷：投资收益21500十三、基本业务收入确认的审查该企业违反了会计制度中关于采用预收货款方式销售产品时入账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。应当要求被审计单位编制调账分录如下：借：产品销售收入300000贷：预收账款300000当销售实现时，再转销预收账款。十四、所得税的审查1.年初产成品余额多计10000元，使当期产品销售成本虚增10000元，利润虚减10000元。应提请该公司调整，并补交所得税。否则将构成偷逃所得税，截留利润等行为。2.无形资产转让净收入按规定应列作其他业务利润，该公司将其直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润5000元。3.固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该公司将其列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请调增利润1600元。4.税收的滞纳金和罚款14000元按会计制度规定允许列入营业外支出，按税法规定应调增应纳税所得额。5.超支的业务招待费500元按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定应调增应纳税所得额。固定资产建造期间的借款利息600元，应计入固定资产价值，该公司将其计入账务费用，因此应调整利润600元。6.销售退回系发生于20*3年，按规定直接调整20*3年1月份的营业收入，不影响20*2年年度利润。应纳税所得额=500000-120000+10000+5000+1600+14000+500+600=411700（元）应纳所得税额=411700×33%=135861（元）十五、利润的审查甲企业有关人员串通一起虚减成本，致使利润严重不实。审计人员应责成甲企业调整利润数额，把发出的奖金追回，调账会计分录如下：借：其他应收款4000以前年度损益调整48000贷：递延资产52000十六、存货和固定资产循环审计案例1.相应改进建议：（1）从仓库领取材料，必须以书面通知为准，不能以口头通知代替。（2）对于存货管理必须建立永续盘存制度，详细记录材料的收发存情况，否则容易出现存货被偷被盗、监守自盗、责任不清的情况。（3）由于只在月末进行盘点，因此，在确定再订货时点时很可能不恰当，从而可能造成缺货而影响生产的正常进行。应当在建立永续盘存记录的基础上，将存货的账存数量与再订货点进行比较，以此来确定再订货的时点及其数量。（4）物资在验收入库之前，应当由质量检验部门进行检验。只有验收合格的物资才能办理入库手续。2（1）查明有无相关的合同、入库单，证明其确属承销品，并进一步查明是否单独盘点，是否编制了盘点表，并核对账实、账表是否相符；（2）查明重作的原因，并查明是否已从正常存货中扣除；（3）查明有无已作销售的发票、合同，是否已计入盘点表？（4）询问久未使用原因，何时入库？现在质量如何？是否存在质量问题？有无减值？3（1）询问该交易是否经过企业最高管理当局的批准，并审阅相关的批准文件；（2）询问并审查该房屋的作价依据，该房屋是否经过评估？（3）询问并审查双方在合同、协议中规定的作价依据是否与评估价一致？十六、筹资与投资循环审计案例1（1）应当执行的审计程序包括：1）询问保险箱开启的内部管理制度，如在何种情况下可开启？需有几人同时在场？应当做出哪些记录？保险箱内所保管物品一般为什么物品？是否建立了详细的书面记录？等；2）注意观察保管条件，是否确能保证物品的安全、完整？3）审查开启记录，是否均做出完整、详细的记录？4）审查所保管物品的书面记录，验证其增减变动是否已做出详细记录？5）认真清点所保管物品的数量，并做出详细记录，对于有价证券，还应记录其数量、面值、编号、户名、发行单位等；6）编制盘点表，并请相关人员签名、盖章；6）核对保险箱内的实存物品是否与书面记录一致？（2）应当补充执行程序：审查开启记录，是否有1月4日开启的记录，并验证其开启记录是否符合相关规定；是否有财务经理所称的文件？那份文件现在何处？当前所保管的证券与1月4日之前证券的是否相同？若不符，应进一步查明其原因。2.应当实施的审计程序包括：（1）审查相关的贷款合同，查明合同规定的贷款条件；（2）审查管理当局的会议纪要，查明该贷款是否经过了最高管理当局的批准，有无批准文件？（3）复核相关利息费用的计算及其账务处理是否合规、正确？（4）审查贷款担保物是否安全、完整？债务与所有者权益之比是否合规？即是否遵循了贷款合同规定的条件；（5）若当年度发放股利，则还应查明是否已获得贷款银行的同意；（6）是否已在会计报表附注进行了充分披露。