江苏省会计从业资格考试网上辅导《会计基础》课程讲义打包-第一章节.pdf

第一节第一节会会 计计 概概 述述一、会计的概念及特征一、会计的概念及特征（一）会计的概念（一）会计的概念1 1、产生：会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不、产生：会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。断完善起来的。2 2、概念：会计是指以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。、概念：会计是指以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计概念的内涵会计概念的内涵（1 1）会计的本质）会计的本质:经济管理活动。经济管理活动。（2 2）会计主体为某一特定的单位。它可以是一个企业，也可以是企业内部的一个独立核算部门。）会计主体为某一特定的单位。它可以是一个企业，也可以是企业内部的一个独立核算部门。（3 3）主要计量单位）主要计量单位:货币。还可运用实物计量（千克、吨、米、台、件等）和劳动计量（工作日、工时等）。货币。还可运用实物计量（千克、吨、米、台、件等）和劳动计量（工作日、工时等）。（4 4）会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动。）会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动。（二）会计的基本特征（二）会计的基本特征1 1会计以货币作为主要计量单位会计以货币作为主要计量单位2 2会计拥有一系列专门方法会计拥有一系列专门方法3 3会计具有核算和监督的基本职能会计具有核算和监督的基本职能4 4会计的本质就是管理活动会计的本质就是管理活动二、会计的基本职能二、会计的基本职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。1 1会计核算职能会计核算职能（1 1）定义：会计的核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经）定义：会计的核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。（2 2）核算职能的特点：）核算职能的特点：第一，会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。第一，会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。第二，会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。第二，会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。第三，会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和系统性。所谓完整性，是指对属于会计对象的全部第三，会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和系统性。所谓完整性，是指对属于会计对象的全部经济活动内容都应予以记录。所谓连续性，是指各种经济业务应按照其发生的时间顺序依次进行登记。所谓系统性，是指经济活动内容都应予以记录。所谓连续性，是指各种经济业务应按照其发生的时间顺序依次进行登记。所谓系统性，是指会计提供的数据资料应当按照科学的方法进行分类，进行系统地加工、整理、汇总，以便为经济管理提供其所需的各类会会计提供的数据资料应当按照科学的方法进行分类，进行系统地加工、整理、汇总，以便为经济管理提供其所需的各类会计信息。计信息。2 2会计监督职能会计监督职能（1 1）定义：定义：也称为控制职能，也称为控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。合理性进行审查。（2 2）特点：）特点：第一，会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督。第一，会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督。第二，会计监督包括事前、事中和事后监督第二，会计监督包括事前、事中和事后监督事前监督，事前监督，是指会计部门在参与制定各种决策以及相关的各项计划时是指会计部门在参与制定各种决策以及相关的各项计划时,依据有关的政策法规和经济规律依据有关的政策法规和经济规律,对各项经济对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性的审查，是对未来经济活动的指导。活动的可行性、合理性、合法性和有效性的审查，是对未来经济活动的指导。事中监督，是指在日常会计工作中，对已发生的问题提出建议，促使有关部门和人员采取改进措施，是对经济活事中监督，是指在日常会计工作中，对已发生的问题提出建议，促使有关部门和人员采取改进措施，是对经济活动的日常监督和管理。动的日常监督和管理。事后监督，是指以事先制定的目标，利用会计核算提供的资料，对已发生的经济活动进行的考核和评价。事后监督，是指以事先制定的目标，利用会计核算提供的资料，对已发生的经济活动进行的考核和评价。3 3、两基本职能之间的关系、两基本职能之间的关系（1 1）会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。）会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。（2 2）会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的信息，监督就失去了依据；）会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的信息，监督就失去了依据；（3 3）会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。）会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。4 4、会计的其他职能、会计的其他职能会计还具有以下职能：会计还具有以下职能：（1 1）预测经济前景）预测经济前景（2 2）参与经济决策）参与经济决策（3 3）评价经营业绩）评价经营业绩三、会计对象和会计核算的具体内容三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象（一）会计对象1 1、定义：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督、定义：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。的内容，也就是会计的对象。2 2、资金运动：以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和、资金运动：以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。资金退出的过程。工业业企业经营资金运动分析工业业企业经营资金运动分析三个阶段：资金投入、运用与退出阶段。三个阶段：资金投入、运用与退出阶段。三个过程：供应、生产与销售过程。三个过程：供应、生产与销售过程。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 投入投入资本资本货币资货币资生产资生产资成品资成品资储备资储备资货币资货币资金金缴纳税金、向 投 资 者分 配 利 润等资资金金运运金金金金固定资固定资金金金金金金负债负债动动（二）会计核算的具体内容（二）会计核算的具体内容 1 1、款项和有价证券的收付、款项和有价证券的收付（1 1）款项：货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）款项：货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）（2 2）有价证券：表示一定财产拥有权或支配权的证券）有价证券：表示一定财产拥有权或支配权的证券债权性：国库券、企业债券、金融债券债权性：国库券、企业债券、金融债券权益性：股份公司股票（普通股）权益性：股份公司股票（普通股）混合性：可转换债券、优先股混合性：可转换债券、优先股注意：银行汇票、银行本票、信用卡不属于有价证券，他们属于款项里的其他货币资金注意：银行汇票、银行本票、信用卡不属于有价证券，他们属于款项里的其他货币资金例例 1 11 1：以下不属于有价证券的项目有（：以下不属于有价证券的项目有（）。）。A.A.收料单收料单 B.B.国库券国库券 C.C.股票股票 D.D.企业债券企业债券答案：答案：A A例例 1 12 2：下列项目中，属于货币资金的有（：下列项目中，属于货币资金的有（）。）。A.A.库存现金库存现金 B.B.银行存款银行存款 C.C.银行本票存款银行本票存款 D.D.信用卡存款信用卡存款答案：答案：A B C DA B C D 2 2、财物的收发、增减和使用、财物的收发、增减和使用财物是企业生产经营活动中有实物形态的资产财物是企业生产经营活动中有实物形态的资产一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产施、运输工具等固定资产 3 3、债权、债务的发生和结算、债权、债务的发生和结算（1 1）债权）债权（2 2）债务）债务 4 4、资本的增减、资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金 5 5、收入、支出、费用、成本的计算、收入、支出、费用、成本的计算支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的开支和损失。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的开支和损失。成本是指企业为生产产品、成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。是对象化了的费用。6 6、财务成果的计算和处理、财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等7 7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他会计事项、需要办理会计手续、进行会计核算的其他会计事项第二节第二节会计基本假设会计基本假设又称为会计假设，是进行会计核算时必须明确的前提条件。明确会计核算的基本前提主要是为了让会计实务中出现一又称为会计假设，是进行会计核算时必须明确的前提条件。明确会计核算的基本前提主要是为了让会计实务中出现一些不确定因素时能进行正常的会计业务处理，而对会计领域里存在的某些尚未确知并无法正面论证和证实的事项所作的符些不确定因素时能进行正常的会计业务处理，而对会计领域里存在的某些尚未确知并无法正面论证和证实的事项所作的符合客观情理的推断和假设。合客观情理的推断和假设。对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本限定。对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本限定。二、内容二、内容包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。（一）会计主体（一）会计主体1 1、定义：会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织、定义：会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织2 2、意义：它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问、意义：它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。题。3 3、注意事项：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。、注意事项：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定的部分；可以是一个单一的企业，也可以是由几个独立企业组成的企业集团。的部分；可以是一个单一的企业，也可以是由几个独立企业组成的企业集团。企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业既是独立的会计主体也是法律主体，但为了反映整个集团的财务企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业既是独立的会计主体也是法律主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表。企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。状况、经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表。企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。例例 1 13 3：下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（：下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（）。）。A.A.母公司母公司 B.B.分公司分公司C.C.母公司和子公司组成的企业集团母公司和子公司组成的企业集团 D.D.销售部门销售部门答案：答案：（二）持续经营（二）持续经营1 1、定义：是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未、定义：是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。2 2、意义：会计核算上所使用的一系列的会计处理方法和原则都是建立在持续经营前提的基础上。明确这个基本前提，、意义：会计核算上所使用的一系列的会计处理方法和原则都是建立在持续经营前提的基础上。明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产,按照既定的合约条件清偿债务，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计人员就可以在此基础上选择会计原则和方法。方法。（三）会计分期（三）会计分期1 1、定义：是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会、定义：是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。计报告。2 2、我国的规定：在我国，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确、我国的规定：在我国，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年定。以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年 1 1 月月 1 1 日至日至 1212 月月 3131 日，短于一年的会计期间统称为日，短于一年的会计期间统称为会计中期。会计中期。3 3、意义：会计期间的划分对会计核算有着重要的影响。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现、意义：会计期间的划分对会计核算有着重要的影响。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付、预提、摊销等一些特殊权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付、预提、摊销等一些特殊的会计方法。的会计方法。（四）货币计量（四）货币计量 1 1、定义：货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。、定义：货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。2 2、我国的相关规定：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作、我国的相关规定：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币当折算为人民币（五）假设的关系（五）假设的关系 1 1、具有相互依存、相互补充的关系、具有相互依存、相互补充的关系会计主体确立了会计核算的空间范围，会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度货币计量则为会计核算提供了必要手段。货币计量则为会计核算提供了必要手段。2 2、没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。、没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。第三节第三节会会 计计 基基 础础一、会计基础的概念和种类一、会计基础的概念和种类会计基础是会计确认、计量和报告的基础，是指企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会会计基础是会计确认、计量和报告的基础，是指企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。会计基础主要有两种：权责发生制基础和收付实现制基础。会计基础主要有两种：权责发生制基础和收付实现制基础。二、权责发生制二、权责发生制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制是指以收入和费用是否已经发生为标准来确认收入和费用归属时期的一种会计处理方法。权责发生制是指以收入和费用是否已经发生为标准来确认收入和费用归属时期的一种会计处理方法。其主要内容是：其主要内容是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使当期款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。于当期的收入和费用，即使当期款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。三、收付实现制三、收付实现制以实际收到或付出款项的日期确认收入和费用归属时期的制度。以实际收到或付出款项的日期确认收入和费用归属时期的制度。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。务采用收付实现制。例例 4.4.中兴公司中兴公司 1010 月发生的部分经济业务如下：月发生的部分经济业务如下：（1 1）销售商品一批，价款）销售商品一批，价款 117 000117 000 元未收。该批商品成本为元未收。该批商品成本为 68 00068 000 元。元。（2 2）以银行存款预付第四季度设备租金）以银行存款预付第四季度设备租金 9 0009 000 元。元。（3 3）收到上月销货欠款）收到上月销货欠款 234 000234 000 元，该批商品成本为元，该批商品成本为 150 000150 000 元。元。（4 4）预收某公司订货款）预收某公司订货款 50 00050 000 元存入银行。元存入银行。（5 5）销售商品一批，价款）销售商品一批，价款 351 000351 000 元存入银行，该批商品成本为元存入银行，该批商品成本为 220 000220 000 元。元。（6 6）以银行存款支付本月水电费）以银行存款支付本月水电费 16 00016 000 元。元。（7 7）本月短期借款利息）本月短期借款利息 3 0003 000 元，银行按季度进行结算支付。元，银行按季度进行结算支付。（8 8）销售商品一批，价款）销售商品一批，价款 175 500175 500 元已于元已于 9 9 月份预收，该批商品成本为月份预收，该批商品成本为 128 000128 000 元。元。要求要求 根据以上资料分别按权责发生制、收付实现制计算收入、费用和利润。根据以上资料分别按权责发生制、收付实现制计算收入、费用和利润。答案：答案：业务摘要业务摘要（1 1）销售商品款未收）销售商品款未收（2 2）以银行存款预付第四季度租金）以银行存款预付第四季度租金（3 3）收到上月销货款）收到上月销货款（4 4）预收订货款）预收订货款（5 5）销售商品款存银行）销售商品款存银行（6 6）以存款支付本月水电费）以存款支付本月水电费（7 7）付本月短期借款利息）付本月短期借款利息（8 8）销售商品款已预收）销售商品款已预收本月利润合计本月利润合计权责发生制权责发生制收入收入费用费用117 000117 00068 00068 000351 000351 000175 500175 5003 0003 000220 000220 00016 00016 0003 0003 000128 000128 000收付实现制收付实现制收入收入费用费用234 000234 00050 00050 000351 000351 000635 000635 000395 000395 000=240 000=240 0009 0009 000150 000150 000220 000220 00016 00016 000643 500643 500438 000438 000=205 500=205 500