主要经济业务事项账务处理---总结+例题.pdf

-会计核算的一般要求：（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户，进行复式记账，填制会计凭证，登记会计账簿，进行成本计算、财产清查和编制账务会计报告。（2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。（3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿进行登记、核算。（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。（6）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。款项和有价证券的收付.1五、借款.5一、现金和银行存款.1资本的增减.6二、交易性金融资产.1一、接受投资.6财产物资的收发、增减和使用.2二、实收资本的减少.6一、原材料.2收入、成本和费用.6二、库存商品.2一、收入.6三、固定资产.2二、成本.7四、无形资产.3三、费用.7债权、债务的发生和结算.4四、营业外收支.8一、应收及预付款项.4财务成果的计算.8二、应付账款.4一、利润.8三、应付职工薪酬.4二、所得税.8四、应交税费.5三、利润分配.9款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付一、现金和银行存款一、现金和银行存款（一）提取现金（一）提取现金借记“库存现金”，贷记“银行存款”【01】（二）缴存现金（二）缴存现金借记“银行存款”，贷记“库存现金”【02】二、交易性金融资产二、交易性金融资产（取得 股利 期末计量 处置）交易性金融资产主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”核算交易性金融资产的取得、公允价值变动、处置等业务。“交易性金融资产”核算企业为交易目的持有的债券、股票、基金等交易性金融资产的公允价值。借方登记企业按公允价值取得的交易性金融资产成本，以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的公允价值变动损益；期末 借方余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。该科目可按交易性金融资产的性质，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目。“公允价值变动损益”核算企业因交易性金融资产等公允价值行动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。“投资收益”核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，其借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。（一）取得交易性金融资产（一）取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的 公允价值作为初始确认金额（交易性金融资产的入账价值），记入“交易性金融资产成本”。如果取得交易性金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”。（1）交易性金融资产期末调整后的账面价值应等于该股面的市场价值（2）每月期末公允价值变动损益中的余额应是公允价值与交易性金融资产成本中的差额【03】（二）出售交易性金融资产（二）出售交易性金融资产出售时，应将该金融资产出售时报公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。按实际收到的金额，借记“银行存款”，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”，按其差额，贷记或借记“投资收益”。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。将账面价值调整为公允价值。账面价值是交易性金融资产成本与公允价值变动两个明细分类账余额之和。要掌握计算，即卖出该股票时企业获利或亏损的金额，即最后记入投资收益中的金额。【04】（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用交易费用指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出。取得交易性金融资产所发笺相关交易费用应当在发生时计入投资收益。-即买卖该股票盈利或亏损的金额。如果题干中出现手续费，要将手续费抵减。【05】财产物资的收发、增减和使用财产物资的收发、增减和使用一、原材料一、原材料（取得 发出领用）原材料指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原燇具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。“原材料”用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原在材料按实际成本核算时，该科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算时货款已付但尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，该科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。该科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。（一）购买原材料（一）购买原材料1.货款已经支付，同时材料已验收收库（购买材料直接入库）如果购进货物时取得了增值税专用发票，发票上的税金可以做为预缴税金记账买材料时的成本中不加入增值税，但其余的例如运费、保险费、装卸费用等需算入成本【06】2.货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库（在途物资）【07】3.货款尚未支付，材料已经验收入库【08】4.货款已经预付，材料尚未验收入库【09】（二）发出原材料（二）发出原材料生产经营过程中领用原材料，按实际成本借记“生成成本”、“制造费用”、“管理费用”等，贷记“原材料”。委托外单位加工的原材料，按实际成本，借记“委托加工物资”，贷记“原材料”。基建工程、福利部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税税额，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”，按实际成本贷记“原材料”，按不予抵扣的增值税税额贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。如果将原料发给职工做福利，其购买时产生的增值税进项税额不能做为预缴税费。出售的原材料，应在月末结转成本时，借记“其他业务成本”，贷记“原材料”。【10】二、库存商品二、库存商品（完工入库 销售）库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。“库存商品”反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。不管是销售产品还是材料，均需写两笔分录，一笔确认收入，一笔确认成本，其差额为利润。（一）产品入库（一）产品入库（完工入库）产品完成并验收入库时，按实际成本，借记“库存商品”，贷记“生产成本基本生产成本”。从正在生产的产品转为已生产好的库存商品【11】（二）销售商品结转销售成本（二）销售商品结转销售成本销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等，贷记“库存商品”。将库存商品销售出去【12】三、固定资产三、固定资产（取得 摊销 处置）用“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”监督和管理固定资产。“固定资产”核算企业固定资产的原始价值。借方登记企业由于购建、投资人投入、盘盈、接受捐赠等增加的固定资产，贷方登记由于出售、报废、抵债等而减少的固定资产，期末借方余额反映企业现有固定资产的原始价值。“累计折旧”是固定资产的抵减账户，核算在固定资产使用寿命内按照确定方法对应计折旧额进行系统分摊的折旧金额。贷方登记固定资产累计折旧的增加，借方登记已计提的固定资产累计折旧的转销，期末贷方余额反映企业现有固定资产的累计折旧额。“固定资产清理”核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。借方登记转出的固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记固定资产清理完成的处理，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产。（一）购入不需要安装的固定资产（一）购入不需要安装的固定资产1、不需安装购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”，贷记“银行存款”。【13】-2、需要安装：购入安装完工需要安装的设备购入后尚未安装时记“在建工程”（二）固定资产折旧（二）固定资产折旧年限平均法的计算公式：年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年）月折旧率年折旧率12月折旧额原价月折旧额固定资产原价月折旧率年折旧额12年折旧额（原值净残值）预计使用年限固定资产应按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”，并根据用途计入相关资产的成本或当期损溢。基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应当计入“制造费用”；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”；企业在自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入“在建工程成本”；经营出租的固定资产，其计提的折旧应计入“其他业务成本”。计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等，贷记“累计折旧”。固定资产折旧意味着固定资产金额的减少，但会计记账中不直接记资产减少，而是记累计折旧增加（该科目表示固定资产金额减少）【14】（三）固定资产处置（三）固定资产处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损等。处置固定资产应通过“固定资产清理”核算。（1）固定资产转入清理，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产借记清理”，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”，按其账面原价，贷记“固定资产”。（2）发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等。（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等，贷记“固定资产清理”。（4）保险赔偿等处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等，贷记“固定资产清理”。（5）清理净损溢的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”，贷记“固定资产清理”；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”，贷记“固定资产清理”。如为贷方余额，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”。清理时转入的净值，借净值固定资产的原值累计折旧清理时发生的费用，借清理时的收入，贷赔款，贷余额在借方为净损失，余额在贷方为净收益【15】四、无形资产四、无形资产无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。因为商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，故商誉不属于无形资产的范畴。“无形资产”借方登记企业购入或自行创造并按法律程序申请取得的以及投资者投入的各种无形资产的价值，贷方登记企业向外单位投资转出、转让出售的无形资产的价值，期末借方余额反映企业持有的无形资产成本。（一）无形资产取得（一）无形资产取得1.企业外购无形资产买入时，企业按支付的价款、税费等，借记“无形资产”，贷记“银行存款”等。【16】2.企业接受投资者投入的无形资产企业按投资合同约定的价值，借记“无形资产”，贷记“实收资本”或“股本”等。（二）无形资产摊销（二）无形资产摊销“累计摊销”反映企业对使用寿命有限的无形资产进行的累计摊销。企业自用的无形资产，借记“管理费用”等；出租的无形资产，借记“其他业务成本”，贷记“累计摊销”。处置无形资产时，同时结转累计摊销。【17】（三）无形资产减值（三）无形资产减值资产负债表日，无形资产发生减值的，应按无形资产账面价值与无形资产可收回金额的差额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”，贷记“无形资产减值准备”。处置无形资产时，同时结转减值准备。“无形资产减值准备”的贷方余额反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备，减值准备一经确认，在以后的会计期间不得转回。【18】（四）无形资产处置（四）无形资产处置1.无形资产转让企业转让无形资产，应将取得的价款与无形资产账面价值的差额计入当期损溢。转让无形资产时，按实际收到的价款，借记“银行存款”；按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”；按支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等，按其账面余额，贷记“无形资产”；按其差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”或借记“营业外支出处置非流动资产损失”。-已计提无形资产减值准备的，还应同时结转减值准备。【19】2.无形资产转销无形资产预期不能给企业带来经济利益的，应将无形资产予以转销，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”；按其账面余额，贷记“无形资产”；按其差额，借记“营业外支出”。已计提减值准备的，同时结转减值准备。债权、债务的发生和结算债权、债务的发生和结算企业销售产品会涉及两个会计分录，一个是确认收入，一个是确认成本。其差额就是利润。一、应收及预付款项一、应收及预付款项（一）应收账款发生和收回（一）应收账款发生和收回“应收账款”反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，不单独设置“预收账款”的企业，预收的账款也在“应收账款”核算。“应收账款”借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。【20】（二）应收款项减值（二）应收款项减值“坏账准备”核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提尚未转销的坏账准备。1.当期应计提坏账准备金额的计算当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额/“坏账准备”的贷方（或借方）余额当期应计提的坏账准备应收账款余额的 3%5%“坏账准备”的贷方表示已有的坏账准备，借方表示超支坏账准备的金额2.计提坏账准备企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的坏账准备”，贷记“坏账准备”。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失计提的坏账准备”。【21】3.实际发生坏账企业确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”、“其他应收款”等。【22】（三）预付账款（三）预付账款（支付订金 收到货物）预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。“预付账款”核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”，而直接通过“应付账款”的借方核算。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”；企业收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等，按相应的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“预付账款”；当预付账款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”，贷记“银行存款”。预付账款为资产类科目，余额一般在借方，表示已付的定金，如果余额在贷方，表示欠供货方的货款（负债）。【23】【24】二、应付账款二、应付账款（购买 偿还/无法偿还）“应付账款”核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。贷方登记企业购买材料、商品的接受劳务等而发生的应付账款；借方登记偿还的应付账款，或开出商品汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款；余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。（一）应付账款（一）应付账款企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“有途物资”等，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按应付的价款，贷记“应付账款”。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等，贷记“应付账款”。应付的各种赔偿款，记“其他应付款”。【25】（二）偿还应付账款（二）偿还应付账款偿还应付账款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”。本企业不用偿还给其他企业的账款，借记“应付账款”，贷记“营业外收入”（偶然所得）。【26】三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬（计提 发放）“应付职工薪酬”核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”（应付职工薪酬的内容）等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。（一）计提应付职工薪酬（一）计提应付职工薪酬-（1）生产部门人员（车间）的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等，贷记“应付职工薪酬”。（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”，货记“应付职工薪酬”。（3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”，贷记“应付职工薪酬”。（4）由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”，贷记“应付职工薪酬”。平时企业代职工垫付的各项费用记入其他应收款。【27】（二）发放应付职工薪酬（二）发放应付职工薪酬向职工支付工资、资金、津贴等，借记“应付职工薪酬工资”，贷记“银行存款”、“库存现金”等；从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等。【28】四、应交税费四、应交税费借：原材料原材应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款购进借：固定资产固定资产应交税费应交增值税（进项税额）增值税贷：银行存款借：银行存款收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）销售借：成本成本贷：商借：银行存款确认收入贷：主营业务支出营业税借：营业税金及附加确认税金贷：应交税费企业提供应税劳务、销售无形资产、转让不动产，需交营业税企业根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育附加费、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。“应交税费”总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。贷方登记应缴纳的各种税费等，借方登记实际缴纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多缴纳的或尚未抵扣的税费。企业缴纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”核算。（一）应交增值税（一）应交增值税为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。1.采购商品和接受应税劳务企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“固定资产”、“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”或“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等。【29】2.销售物资和提供应税劳务企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等。【30】（二）应交营业税（二）应交营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。“应交税费”下应设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、缴纳情况。该科目贷方登记应缴纳的营业税，借方登记已缴纳的营业税，期末贷方余额反映尚未缴纳的营业税。企业按照营业额及其适用的税率，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交营业税”；实际缴纳营业税时，借记“应交税费应交营业税”，贷记“银行存款”。【31】五、借款五、借款（借钱计提利息归还）（一）短期借款（一）短期借款1.短期借款借入和归还通过“短期借款”核算短期贷款的发生、归还等情况。从外取得短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。到期偿还本金时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。【32】2.计提短期借款利息以及支付利息短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借-记“财务费用”，贷记“应付利息”；实际支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。【33】（二）长期借款（二）长期借款1.长期借款借入和归还“长期借款”核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款各类设置明细账，分设“本金”、“利息调整”等明细科目进行明细核算。贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。借入长期贷款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“长期借款本金”。归还本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金”，贷记“银行存款”；归还的利息，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。企业取得长期借款，如果款项用于日常经营活动，利息记入财务费用；如果款项用于构建固定资产，在固定资产完工之前，记入在建工程，完工后记入财务费用。【34】【35】2.计提长期借款利息以及支付利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，长期贷款计算确定的利息费用，计入有关成本、费用；属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；资产达到使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”，借记“在建工程”、“管理费用”、“财务费用”、“研发支出”等，贷记“应付利息”。我国股票只能溢价发行，不能折价发行。【36】资本的增减资本的增减一、接受投资一、接受投资“实收资本”反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，除股份有限公司外的其他各类企业都应设置此科目进行总账核算。该科目贷方登记实收资本的减少，借方登记实收资本的减少，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有额。该科目可按投资者进行明细核算。股份有限公司应设置“股本”，用于核算公司在核定的股本总额及核定的股份总额范围实际发行的股票面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本额，期末贷方余额反映公司期末股本实有额。资本公积有 2 个明细科目，“资本溢价”、“股本溢价”。股票（发行方），借“银行存款”，贷“股本”、“资本公积股本溢价”。回购股票，借“库存股”，贷“银行存款”。（一）接受现金资产投资（一）接受现金资产投资【37】（二）接受非现金资产投资（二）接受非现金资产投资1.接受投入的固定资产本教材的实物指的是材料、固定资产、无形资产。接受实物投资时，实物以双方协议价格（合同价）记账。但协议价格不公允的除外（不公允时按公允价值记账）。【38】2.接受投入的材料物资与固定资产同一处理方式【39】3.接受投入的无形资产与固定资产同一处理方式接受无形资产投资不涉及增值税，我国对无形资产不收增值税。【40】二、实收资本的减少二、实收资本的减少企业回购股票注销时，回购价格与股本之间的差额依次冲减“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”。企业发行股票的手续费冲减资本公积，企业购买股票的手续费记“投资收益”。【41】收入、成本和费用收入、成本和费用损益类科目期末一定无余额，余额全部转入“本年利润”。一、收入一、收入（一）取得主营业务收入（一）取得主营业务收入“主营业务收入”核算销售商品、提供劳务等主营业务的收入。贷方登记实现的销售收入，借方登记销货退回，期末应将余额从本科目的借方转入“本年利润”的贷方，结转后无余额。【42】（二）取得其他业务收入（二）取得其他业务收入其他业务收入包括销售材料的收入、出租固定资产的收入、出租无形资产的收入、出租包装物的收入等除这营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，应设置“其他业务收入”对其进行总账核算。贷方登记实现的各项其他业务收入，借方登记其他业务收入的各种减少，期末应将余额从该科目的借方转入“本年利润”的贷方，结转后无余额。-企业出售材料、包装物等要写两笔分录：1、确认收入；2、确认成本，其差额为利润。【43】二、成本二、成本（一）发生直接材料、直接人工、制造费用（一）发生直接材料、直接人工、制造费用“生产成本”核算企业进行的工业性生产的成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所产生的各项生产费用，计算产品和劳务的实际成本。该科目属于成本类科目，借方登记企业生产单位（车间、分厂）为生产产品或提供劳务所发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和“制造费用”转入的生产单位发生的制造费用，贷方登记结转的生产单位完工入库产品成本和已完成的劳务成本，期末余额在借方，反映生产单位尚未完工的在产品成本。“制造费用”核算各生产单位为组织和管理生产的各项间接费用，包括职工薪酬、办公费、水电费、物料消耗等。该科目属于成本类科目，借方登记企业各生产单位为生产产品和提供劳务而发生的各项费用，贷方登记期末分配结转（转入“生产成本”）的制造费用，除季节性生产企业外，期末结转后该科目无余额。制造费用：生产车间内部管理部门发生的费用，车间主任、调度人员、技术人员、办公室车间生产产品共同发生的费用也记入制造费用，制造费用期末无余额，余额全部转入生产成本。【44】（二）制造费用在不同产品之间分配（二）制造费用在不同产品之间分配制造费用期末结转到生产成本的方法：（1）生产工人工时；制造费用分配率制造费用总额各种产品生产工时之和某种产品应负担的制造费用该产品的生产工时数制造费用分配率这种方法适用于机械化程度较低或生产单位生产的各种产品工艺过程机械化程度大致相同的企业。【45】（2）生产工人工资；制造费用分配率制造费用总额各种产品生产工人工资之和某种产品应负担的制造费用该产品的生产工人工资数制造费用分配率（3）机器工时；制造费用分配率制造费用总额各种产品机器工时之和某种产品应负担的制造费用该产品生产耗用机器工时数制造费用分配率对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按机器工时的比例进行分配（4）年度制造费用分配率三、费用三、费用（一）结转主营业务成本（一）结转主营业务成本“主营业务成本”核算销售商品、提供劳务等主营业业务的成本。借方登记销售各种产品、提供各种劳务的实际成本，贷方登记销售退回转出的成本，期末应将余额从该科目的贷方转入“本年利润”的借方，结转后无余额。【46】（二）结转其他业务成本（二）结转其他业务成本其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。设置“其他业务成本”进行总账核算。借方登记其他业务的实际成本，贷方登记其他业务成本的各种减少，期末应将余额从该科目的贷方转入“本年利润”的借方，结转后无余额。【47】（三）发生营业税金及附加（三）发生营业税金及附加营业税金及附加包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加 等。设置“营业税金及附加”进行总账核算。借方登记按规定税率或费率计算应负担的各种税金及附加，贷方登记营业税金及附加的各种减少，期末应将余额从该科目的贷方转入“本年利润”的借方，结转后无余额。本教材中税金计算只考城建税，教育费附加。城建税（增值税消费税营业税）7%教育费附加（增值税消费税营业税）3%【48】【49】（四）发生销售费用（四）发生销售费用销售费用指在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，包括 保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费 等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。“销售费用”借方登记发生的各项销售费用，贷方登记销售费用的各种减少，期末应将余额从该科目的贷方转入“本年利润”的借方，结转后无余额。【50】（五）发生管理费用（五）发生管理费用管理费用指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用，主要包括 企业筹建期间发生的开办费、企业董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应当由企业统一负担的各项费用（如行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等），工会经费，董事会费（包括董事成员津贴、会议费、差旅费等），聘请中介机构费，咨询费（含顾问费），诉讼费，业务招待费，房产税，车船税，土地使用税，印花税，技术转让费，矿产资源补偿费，研究费用，排污费等。“管理费用”借方登记发生的各项管理费用，贷方登记管理费用的各种减少，期末应将余额从该科目的贷方转入“本年利润”的借方，结转后无余额。【51】【52】（六）发生财务费用（六）发生财务费用财务费用指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，主要包括利息支出（减利息收入），汇兑损失（减汇兑-收益），相关的手续费，企业发生的现金折扣或收到的现金折扣 等。“财务费用”借方登记发生的各项财务费用，贷方登记财务费用的各种减少，期末将余额从该科目的贷方转入“本年利润”的借方，结转后无余额。【53】【54】四、营业外收支四、营业外收支（一）取得营业外收入（一）取得营业外收入营业外收入指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项利得，包括 非流动资产（固定资产与无形资产）处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得（借了之后不用还的钱）、政府补助（政府的拨款）、盘盈利得（库存现金盘盈利得）、捐赠利得等。“营业外收入”贷方登记发生的营业外收入，借方登记营业外收入的各种减少，期末应将余额从该科目的借方转入“本年利润”的贷方，结转后无余额。1.非流动资产处置利得确认非流动资产处置利得时，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”、“无形资产”、“原材料”等，贷记“营业外收入”。【55】2.确认政府补助利得本教材中的政府补助是指由政府拨款，企业自主购买设备。确认与资产相关的政府补助时，借记“银行存款”等，贷记“递延收益”；分配递延收益时，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。递延收益一般从固定资产开始折旧当月冲销。如果国家拨款购入的设备提前出售（报废），尚未摊销完的递延收益全部转入“营业外收入”。【56】3.盘盈利得，捐赠利得确认盘盈利得、捐赠利得计入营业外收入时，借记“库存现金”，“待处理财产损溢”等，贷记“营业外收入”。企业债务重组的利得（无法支付的应付账款）也记入“营业外收入”【57】（二）发生营业外支出（二）发生营业外支出营业外支出指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失（自然灾害导致的损失）、盘亏损失（固定资产盘亏）等。“营业外支出”借方登记发生的营业外支出，贷方登记营业外支出的各种减少，期末应将余额从该科目的贷方转入“本年利润”的借方，结转后无余额。1.非流动资产处置损失确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”等。【58】2.盘亏、罚款支出等损失确认盘亏、罚款支出计入营业外支出时，借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等。【59】【60】财务成果的计算财务成果的计算一、利润一、利润（一）利润的计算（一）利润的计算（利润表）企业利润一般包括营业利润、营业外收支净额两部分。利润总额营业利润营业外收支净额1.营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用账务费用资产减值损失投资收益（投资损失）公允价值变动收益（公允价值变动损失）2.利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出3.净利润净利润利润总额所得税费用损益类科目期末无余额，余额转入“本年利润”损益类科目期末无余额，余额转入“本年利润”。收入类科目结转前余额在贷方，转入“本年利润”的贷方。收入类科目结转前余额在贷方，转入“本年利润”的贷方。费用类科目结转前余额在借方，转入“本年利润”的借方。费用类科目结转前余额在借方，转入“本年利润”的借方。（二）期末结转各项收入、利得类科目（二）期末结转各项收入、利得类科目“本年利润”余额表示的是净利润，企业要将本年利润余额转入“利润分配”，若为净收益则转入贷方，净损失转入借方。【61】（三）期末结转各项费用、损失类科目（三）期末结转各项费用、损失类科目利润分配，借记“本年利润”，贷记“利润分配”。【62】二、所得税二、所得税（一）应缴纳所得税的计算（一）应缴纳所得税的计算应交所得税应纳税所得额所得税税率应纳税所得额利润总额调增调减-企业购买国债取得的利息收入不交企业所得税，即从应纳税所得额中调减调减。【63】（二）所得税（二）所得税“所得税费用”核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，应将“所得税费用”的余额转入“本年利润”，借记“本年利润”，贷记“所得税费用”，结转后该科目应无余额。【64】三、利润分配三、利润分配企业可供分配的利润当年实现的净利润年初未分配利润年初未弥补亏损其他转入企业利润分配的内容和程序如下：（1）提取法定盈余公积公司制企业规定以净利润的 10%提取；非公司制企业的提取比例可以超过 10%。企业提取的法定盈余公积累计超过其注册资本的 50%时，可以不再提取。（2）提取任意盈余公积提取比例由企业视情况而定。（3）向投资者分配利润上述分配剩余的利润即为未分配利润（或未弥补亏损），是以后期间可供分配利润的组成部分。“利润分配”用于核算企业利润分配（或亏损弥补）的过程及余额。该科目可按用途分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等明细科目进行明细核算。其中，一类明细账户反映企业未分配利润的形成情况，即“利润分配未分配利润”明细账户。该明细账户贷方登记期末自“本年利润”科目转入的当期实现的净利润；借方登记利润分配账户中其他明细账户转入的当期分配的利润数，包括提取的法定盈余公积、提取的任意盈余公积、向投资者分配利润等，或期末从“本年利润”转入的当期发生的净亏损。贷方余额表示历年未分