中级会计实务习题解答 第四章无形资产..pdf

第四章 无形资产第一节 无形资产的确认和初始计量考试大纲基本要求：（1）掌握无形资产的确认条件；（2）掌握研究与开发支出的确认条件；（3）掌握无形资产初始计量的核算。【例题 1判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（）【答案】【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。【例题 2单选题】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。A 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 C 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产D 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用【答案】C【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产。【例题 3判断题】企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（）【答案】【解析】开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。【例题 4单选题】甲公司 2007 年 1月 10 日开始自行研究开发无形资产，12 月 31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬 30 万元、计提专用设备折旧 40 万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧 30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬 100 万元、计提专用设备折旧 200万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2007 年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。（2008年考题）A 确认管理费用 70 万元，确认无形资产 360万元B 确认管理费用 30 万元，确认无形资产 400万元 C 确认管理费用 130 万元，确认无形资产 300万元 D 确认管理费用 100万元，确认无形资产 330万元【答案】C【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额100+200300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额（30+40）+（30+30）130（万元）。【例题 5判断题】企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（）【答案】【解析】企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。第二节 无形资产的后续计量考试大纲基本要求：（1）掌握无形资产使用寿命的确定原则；（2）掌握无形资产摊销原则。【例题 6多选题】对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有（）。A 其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B 其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止C 其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止 D 无形资产可能有残值【答案】ABD【解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。【例题 7单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。A使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销B使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按 10 年摊销C企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 D无形资产的摊销方法只有直线法【答案】C【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。【例题 8多选题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有(。A自用的土地使用权应确认为无形资产B使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试 C无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本【答案】AB【解析】使用寿命不确定的无形资产不能摊销；用于建造厂房的土地使用权的账面价值不应计入所建厂房的建造成本。【例题 9判断题】企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过 10 年的期限内摊销（）。（2007 年考题）【答案】【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。【例题 10单选题】某企业于 2007年 1月 1 日购入一项专利权，实际支付款项200万元，按 10 年的预计使用寿命采用直线法摊销。2008 年末，该无形资产的可收回金额为 120 万元，2009年 1 月 1 日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为 4年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2009年应摊销的金额为（）万元。A 15 B30 C20 D40【答案】B【解析】2008 年末该专利权的账面净额=200-200102=160（万元），可收回金额为 120 万元，账面价值为 120（万元）。2009年应摊销的金额=1204=30（万元）。第三节 无形资产的处置和报废本章考试大纲基本要求：熟悉无形资产处置和报废。【例题 11单选题】某企业出售一项 3 年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为 20 万元，按 10年摊销，出售时取得收入 40 万元，营业税税率为 5。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期的损益为（）万元。A24 B26 C15 D16【答案】A【解析】出售该项专利权时影响当期的损益 40-20-（20103）-405=24（万元）。【例题 12单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。（2008 年考题）A 内部产生的商誉应确认为无形资产B 计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回 C 使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按 10年平均摊销D 以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产【答案】D【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。“选项 ABC”均不正确。【例题 13计算分析题】长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）有关无形资产业务如下：（1）2009年 1月，长江公司以银行存款 2400 万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为 60 年。（2）2009 年 6月，长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用 600万元。（3）2009 年 8月，上述专利技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专利技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费分别为 800 万元、1300万元和 200 万元，同时以银行存款支付了其他相关费用 100 万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。（4）2009 年 10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为 10 年。长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式。（5）2010 年 4月，长江公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于 2010 年 9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出 5550 万元（不包含土地使用权）。该厂房预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 50万元。假定长江公司对其采用年数总和法计提折旧。（6）2012 年 5月，长江公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。要求：（1）编制长江公司 2009年 1月购入该项土地使用权的会计分录。【答案】借：无形资产 2400 贷：银行存款2400（2）编制土地使用权 2009年摊销的会计分录，计算长江公司 2009年 12 月31日该项土地使用权的账面价值。【答案】该土地使用权每年摊销额24006040（万元）借：管理费用 40贷：累计摊销 402009 年 12月 31 日该项土地使用权的账面价值2400-402360（万元）。（3）编制长江公司 2009年研制开发专利技术的有关会计分录。【答案】借：研发支出费用化支出 600 贷：银行存款 600借：管理费用600贷：研发支出费用化支出 600 借：研发支出资本化支出2400 贷：原材料1300 银行存款100应付职工薪酬 800累计折旧200 借：无形资产2400贷：研发支出资本化支出 2400（4）计算长江公司研制开发的专利技术 2011年末累计摊销的金额（假定没有计提减值准备）。【答案】2011 年末累计摊销的金额2400（1210）（3+12+12）540（万元）。（5）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算长江公司自行开发建造的厂房 2011 年计提的折旧额。【答案】通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而是自行摊销。2011 年厂房计提的折旧额（5550-50）10/559/12（5550-50）9/553/12750+225975（万元）。（6）编制长江公司该项专利技术 2012 年 5月予以转销的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）。【答案】专利权 2012 年摊销=2400（1210）4=80（万元），专利权报废时累计摊销额=540+80=620（万元）。借：营业外支出1780累计摊销 620贷：无形资产 2400