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财政学财政收入专题财政学财政收入专题第一节 财政收入分类一、财政收入分类一、财政收入分类（一）财政收入分类的依据（一）财政收入分类的依据 财政收入既是一个过程，又是一定量的货币收入。财政收入既是一个过程，又是一定量的货币收入。从而其分类应合乎两个方面的要求：一是要与财政收从而其分类应合乎两个方面的要求：一是要与财政收入的性质相吻合。二是要同各国实际相适应。入的性质相吻合。二是要同各国实际相适应。（二）财政收入分类（二）财政收入分类 1、按财政收入形式的分类（按经济性质）、按财政收入形式的分类（按经济性质）税收收入、社会保险基金收入、非税收入、政府间税收收入、社会保险基金收入、非税收入、政府间转移收入、贷款回收本金和产权出售收入、债务收入转移收入、贷款回收本金和产权出售收入、债务收入 2、按财政收入来源的分类、按财政收入来源的分类 所有制来源结构、经济部门来源结构所有制来源结构、经济部门来源结构 3、按财政资金的管理方式分类、按财政资金的管理方式分类 预算内和预算外两类预算内和预算外两类二、政府非税收入简介二、政府非税收入简介（一）概念与分类（一）概念与分类1、概念：除税收以外，由各部门和单位依法利、概念：除税收以外，由各部门和单位依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得，并用或提供特定公共服务、准公共服务取得，并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。2、范围：行政事业性收费、政府性基金、国有、范围：行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入。入以及政府财政资金产生的利息收入。3、分类政政府府非非税税收收入入1、负外部效应、负外部效应矫正性非税收入矫正性非税收入2、成本补偿性、成本补偿性非税收入非税收入3、资产、资源性、资产、资源性非税收入非税收入4、行政、司法管理、行政、司法管理权性非税收入权性非税收入5、其他非税收入、其他非税收入排污费（或排污超标费）排污费（或排污超标费）对某些高能耗和可能引发公共风险对某些高能耗和可能引发公共风险行业（或行为）的限制性收费行业（或行为）的限制性收费使用费和某些规费使用费和某些规费证照性收费证照性收费特许权收入（如专卖收入）特许权收入（如专卖收入）国有资产经营、转让收益国有资产经营、转让收益国有矿藏、森林、滩涂开采费收入国有矿藏、森林、滩涂开采费收入资产利息、租金资产利息、租金国有土地有偿使用收入（土地出让金）国有土地有偿使用收入（土地出让金）罚款、罚没收入罚款、罚没收入工商、司法收费工商、司法收费政府性基金（资金、附加）政府性基金（资金、附加）特许经营（专营）收入特许经营（专营）收入铸币税收入铸币税收入彩票发行公益金彩票发行公益金赠与收入赠与收入（二）我国非税收入管理的现状、存在的问题（二）我国非税收入管理的现状、存在的问题及原因分析及原因分析1、基本情况和存在的问题、基本情况和存在的问题非税收入数额大、征收主体多元化、管理上非税收入数额大、征收主体多元化、管理上不规范不规范非税收入无序膨胀、管理混乱带来严重的负非税收入无序膨胀、管理混乱带来严重的负面效应面效应 思想认识不统一；执行行为不规范；征管主思想认识不统一；执行行为不规范；征管主体不明确；资金管理不到位；监管体制不健全。体不明确；资金管理不到位；监管体制不健全。2、原因分析、原因分析政出多门，行政体制改革滞后是非税收入扩政出多门，行政体制改革滞后是非税收入扩张的内因。张的内因。按需取费，财权分割是非税收入扩张的深层按需取费，财权分割是非税收入扩张的深层原因。原因。收支挂钩，部门利益人格化是非税收入膨胀收支挂钩，部门利益人格化是非税收入膨胀的现实原因。的现实原因。政府过度分散理财，是非税收入混乱状况的政府过度分散理财，是非税收入混乱状况的总根源。总根源。(三三)改革我国非税收入管理的思路改革我国非税收入管理的思路1、分流归位、分流归位取消不合理项目；取消不合理项目；实行费改税（税费改革）；实行费改税（税费改革）；加以规范化管理；加以规范化管理；适时开征有发展前景的非税收入项目。适时开征有发展前景的非税收入项目。2、建立和完善规范化的非税收入征收和管理体系、建立和完善规范化的非税收入征收和管理体系强化部门预算、编制综合预算，将非税收入逐强化部门预算、编制综合预算，将非税收入逐步纳入预算管理；步纳入预算管理；继续深化继续深化“收支两条线收支两条线”；扩大和完善非税收入银行代收；扩大和完善非税收入银行代收；严格非税收入票据管理；严格非税收入票据管理；建立和完善非税收入征缴管理信息系统；建立和完善非税收入征缴管理信息系统；强化对基金专户、预算外资金财政汇缴专户强化对基金专户、预算外资金财政汇缴专户的监督管理；的监督管理；合理整合分散的管理职能，形成牵头的专门合理整合分散的管理职能，形成牵头的专门管理机构，并加强有关方面的协调。管理机构，并加强有关方面的协调。3、规范非税收入管理的治本措施与配套措施、规范非税收入管理的治本措施与配套措施进一步完善分级财政体制；进一步完善分级财政体制；推进政府职能转变和行政管理体制改革；推进政府职能转变和行政管理体制改革；加强法制建设和制度规范；加强法制建设和制度规范；深化投融资体制改革。深化投融资体制改革。第第二节 财政收入规模分析l影响财政收入规模水平的主要经济因素影响财政收入规模水平的主要经济因素 改革开放以来，从我国自身的纵向比改革开放以来，从我国自身的纵向比较看，财政收入占较看，财政收入占GDP的比重曾逐年下降，的比重曾逐年下降，而从国际横向比较来看，则明显偏低，既而从国际横向比较来看，则明显偏低，既低于发达国家，也低于发展中国家。低于发达国家，也低于发展中国家。一国政府在一定时期内，财政收入规模一国政府在一定时期内，财政收入规模的大小是有一定的客观数量界限的的大小是有一定的客观数量界限的。财政收入规模的大小不完全取决于财政收入规模的大小不完全取决于人们的主观愿望，还要受到多种客观因素人们的主观愿望，还要受到多种客观因素的制约，决定财政收入占的制约，决定财政收入占GDP比重的经济比重的经济因素主要有：因素主要有：（一）经济发展水平和生产技术水平（一）经济发展水平和生产技术水平 它是决定财政收入占它是决定财政收入占GDP 比重的比重的基础性因素基础性因素 （二）分配政策和分配制度（二）分配政策和分配制度 F/N=M/NF/M（三）价格对财政收入的影响（三）价格对财政收入的影响 价格总水平和商品比价变化价格总水平和商品比价变化l我国财政收入增长变化趋势的实证分我国财政收入增长变化趋势的实证分析析l我国当前财政收入规模水平的分析和我国当前财政收入规模水平的分析和判断判断第三节 财政收入构成分析l财政收入分项目构成财政收入分项目构成l财政收入所有制构成财政收入所有制构成l财政收入部门构成财政收入部门构成l财政收入价值构成财政收入价值构成 M是财政收入的主要来源，因而增加财政收入是财政收入的主要来源，因而增加财政收入的根本途径是增加的根本途径是增加M。通过增加通过增加M来增加财政收入的主要途径有：一来增加财政收入的主要途径有：一是扩大社会生产规模，增加社会盈利总额；二是是扩大社会生产规模，增加社会盈利总额；二是正确处理正确处理C和和M的关系；三是正确处理的关系；三是正确处理V和和M的的关系。关系。复习思考题（一）基本概念（一）基本概念 财政收入财政收入 非税收入非税收入 （二）基本理论（二）基本理论1、财政收入的分类情形、财政收入的分类情形2、简述非税收入的范围、简述非税收入的范围3、分析影响财政收入规模的主要经济因、分析影响财政收入规模的主要经济因素素第八章第八章 税收原理税收原理 本章主要内容：本章主要内容：l什么是税收什么是税收l税收术语和税收分类税收术语和税收分类l税收原则税收原则l税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿第一节第一节 什么是税收什么是税收l税收的基本属性税收的基本属性 税收是国家为了实现其职能，凭借政税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，用法律手段参与社会产品和国治权力，用法律手段参与社会产品和国民收入分配，无偿取得财政收入的一种民收入分配，无偿取得财政收入的一种形式。形式。可从两方面理解税收的基本属性：一可从两方面理解税收的基本属性：一是税收同其他经济范畴，特别是同其他是税收同其他经济范畴，特别是同其他财政收入形式的区别，即特殊规定性。财政收入形式的区别，即特殊规定性。二是不同社会制度下税收有什么区别即二是不同社会制度下税收有什么区别即特殊性。特殊性。l税收的税收的“三性三性”强制性强制性是指国家以社会代表身份凭借是指国家以社会代表身份凭借国家政治权力以法律形式确定征税人和纳国家政治权力以法律形式确定征税人和纳税人的权利和义务关系。税人的权利和义务关系。无偿性无偿性是指税款一经征收，即转为国是指税款一经征收，即转为国家所有，国家对具体的纳税人既不需要直家所有，国家对具体的纳税人既不需要直接偿还，也不需付出任何形式的代价或直接偿还，也不需付出任何形式的代价或直接报酬。接报酬。固定性固定性是指国家通过法律形式和税收是指国家通过法律形式和税收制度事先规定课税对象、纳税人、征税标制度事先规定课税对象、纳税人、征税标准和课税额度等，未经严格的立法程序，准和课税额度等，未经严格的立法程序，任何单位和个人都不得随意变更或修改。任何单位和个人都不得随意变更或修改。第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l税收术语税收术语 纳税人纳税人 又称纳税主体，它是指税法规定的负有纳税又称纳税主体，它是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。义务的单位和个人。负税人负税人 扣缴义务人扣缴义务人 课税对象课税对象 又称税收客体，它是指税法规定的征税目的又称税收客体，它是指税法规定的征税目的物，是征税的根据。物，是征税的根据。税源税源 税目税目-反映征税的广度。反映征税的广度。课税标准课税标准 税率税率 即税额与课税对象之比。它是国家税收即税额与课税对象之比。它是国家税收制度的核心，反映征税的深度，体现国制度的核心，反映征税的深度，体现国家的税收政策。一般来说，税率可划分家的税收政策。一般来说，税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。为比例税率、定额税率和累进税率三类。比例税率比例税率 定义、类型、优缺点定义、类型、优缺点 定额税率定额税率 定义、优缺点定义、优缺点 累进税率累进税率全额累进税率和超额累进全额累进税率和超额累进税率税率 定义定义例例:某纳税人应税所得为某纳税人应税所得为30000元元,现有甲、乙两个纳税人应税所得分别为现有甲、乙两个纳税人应税所得分别为50000元和元和50001元元,则其应纳税额分别为多少则其应纳税额分别为多少?在全额累进税率下在全额累进税率下:其应纳税额为其应纳税额为3000030%=9000元元;甲应纳税额甲应纳税额=5000030%=15000元元,乙应纳税额乙应纳税额=5000140%=20000.4元元 在超额累进税率下在超额累进税率下:其应纳税额为其应纳税额为25000 20%5000 30%=6500元元;甲应纳税额甲应纳税额=25000 20%25000 30%=12500元元 乙应纳税额乙应纳税额=25000 20%25000 30%140%=12500.4元元 两者的区别两者的区别 起征点与免征额起征点与免征额 例：例：甲、乙、丙三人在同一时期获得同性质收入分别甲、乙、丙三人在同一时期获得同性质收入分别为为700元、元、800元、元、1500元，若适应税率为元，若适应税率为5%时，要时，要求：求：当起征点为当起征点为800元时，判断甲、乙、丙三者是否应元时，判断甲、乙、丙三者是否应纳税？并分别计算其应纳税款。纳税？并分别计算其应纳税款。当免征额为当免征额为800元时，判断甲、乙、丙三者是否应元时，判断甲、乙、丙三者是否应纳税？并分别计算其应纳税款。纳税？并分别计算其应纳税款。当起征点当起征点800元时：元时：甲不纳税；甲不纳税；乙应纳税，税款为乙应纳税，税款为800 5%=40元；元；丙应纳税、税款为丙应纳税、税款为1500 5%=75元元 当免征额当免征额800元时：元时：甲、乙均不纳税；甲、乙均不纳税；丙应纳税，税款为（丙应纳税，税款为（1500800）5%=35元。元。两者的区别与联系两者的区别与联系 课税基础课税基础 税收能力和税收努力税收能力和税收努力l税收分类税收分类 按课税对象性质划分按课税对象性质划分 所得课税、商品课税和财产课税三大类所得课税、商品课税和财产课税三大类 按税负能否转嫁划分按税负能否转嫁划分 直接税和间接税直接税和间接税 按课税标准划分按课税标准划分 从价税与从量税从价税与从量税 按税收与价格的关系划分按税收与价格的关系划分 价内税与价外税价内税与价外税 按税种的隶属关系划分按税种的隶属关系划分 中央税、地方税及中央和地方共享税中央税、地方税及中央和地方共享税第三节第三节 税收原则税收原则一、税收中的一、税收中的公平与效率公平与效率(一一)税收原则的提出税收原则的提出(二二)税收中的公平与效率税收中的公平与效率1、税收应以公平为本、税收应以公平为本 公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标。公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标。税收公平包括普遍征税和平等征税两方面。税收公平包括普遍征税和平等征税两方面。2、征税必须考虑效率的要求、征税必须考虑效率的要求 一是指征税过程本身的效率，即征收费用最小，一是指征税过程本身的效率，即征收费用最小，征收方法便利；二是指征税要促进整个社会经济征收方法便利；二是指征税要促进整个社会经济活动效率的提高。活动效率的提高。3、税收公平与效率的两难选择、税收公平与效率的两难选择 效率是公平的基础，公平是提高效率的必要效率是公平的基础，公平是提高效率的必要条件条件 但税收在实现公平与效率上又存在矛盾，如但税收在实现公平与效率上又存在矛盾，如何解决？何解决？二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则1、受益原则、受益原则2、能力原则、能力原则（二）效率类税收原则（二）效率类税收原则1、促进经济发展原则、促进经济发展原则2、征税费用最小化和确实简化原则、征税费用最小化和确实简化原则三、税收中性原则三、税收中性原则（一）税收中性（一）税收中性（二）税收超额负担或无谓负担（二）税收超额负担或无谓负担第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l税负转嫁与归宿的概述税负转嫁与归宿的概述（一）含义（一）含义 税负转嫁是纳税人通过提高销售价格或压税负转嫁是纳税人通过提高销售价格或压低进货价格的办法将税收负担转移给购买者或低进货价格的办法将税收负担转移给购买者或供应者的经济现象。供应者的经济现象。税负转嫁的机制特征税负转嫁的机制特征 税收归宿税收归宿 逃税逃税 逃税与税负转嫁的区别逃税与税负转嫁的区别（二）税负转嫁方式（二）税负转嫁方式 前转（顺转）和后转（逆转）前转（顺转）和后转（逆转）l税负转嫁与归宿的一般规律税负转嫁与归宿的一般规律 基本条件基本条件自由价格体制，即商品价格由供求关自由价格体制，即商品价格由供求关系决定的自由浮动。系决定的自由浮动。决定税负转嫁程度的因素决定税负转嫁程度的因素 商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁；商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁；商品供求弹性的大小；商品供求弹性的大小；可替代商品课税范围的宽窄；可替代商品课税范围的宽窄；对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁；征的税较难转嫁；从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁。转嫁。l我国的税负转嫁我国的税负转嫁 复习思考题复习思考题一、基本概念一、基本概念 纳税人纳税人 课税对象课税对象 税率税率 起征点和免征额起征点和免征额 税负转嫁税负转嫁二、基本理论二、基本理论1、税收的、税收的“三性三性”2、税收分类、税收分类3、研究税负转嫁有什么现实意义？、研究税负转嫁有什么现实意义？4、分析税负转嫁与归宿的一般规律、分析税负转嫁与归宿的一般规律第九章 税收的经济效应l本章主要内容：税收的经济效应作用机制 税收的经济影响 税收与经济发展第一节 税收的经济效应作用机制 税收的经济效应是国家征税引起的纳税人在商品税收的经济效应是国家征税引起的纳税人在商品购买、劳动投入、储蓄和投资行为方面的改变，即购买、劳动投入、储蓄和投资行为方面的改变，即国家征税对消费者的选择和对生产者抉择所产生的国家征税对消费者的选择和对生产者抉择所产生的影响。也即税收的调节作用。分为收入效应和替代影响。也即税收的调节作用。分为收入效应和替代效应。效应。l收入效应收入效应 是指税收使纳税人的收入水平下降，降低商品购是指税收使纳税人的收入水平下降，降低商品购买量和消费水平。买量和消费水平。l替代效应替代效应 国家对商品课税不改变消费者的名义收入，但减国家对商品课税不改变消费者的名义收入，但减少消费者的实际收入，更重要的是改变消费者的购少消费者的实际收入，更重要的是改变消费者的购买结构，这就是征税的替代效应。买结构，这就是征税的替代效应。第二节 税收的经济影响一、税收对劳动供给的影响税收对劳动供给的影响税收对劳动供给的收入效应税收对劳动供给的收入效应 是指由于政府课税使纳税人可支配的收入是指由于政府课税使纳税人可支配的收入减少，纳税人为维持原有收入水平不变，必然减少，纳税人为维持原有收入水平不变，必然减少闲暇而更加努力地工作。如图所示。减少闲暇而更加努力地工作。如图所示。工资率劳动时数W1W2SL1L2O税收对劳动供给的替代效应税收对劳动供给的替代效应 由于政府征税，降低了闲暇相对于劳动的由于政府征税，降低了闲暇相对于劳动的价格，从而引起纳税人用闲暇来代替劳动。其价格，从而引起纳税人用闲暇来代替劳动。其结果是征税造成劳动供给下降。例如：当所得结果是征税造成劳动供给下降。例如：当所得税率提高后，如果人们从增加的劳动收入中得税率提高后，如果人们从增加的劳动收入中得到的好处并不很大，他们则不会多于工作，而到的好处并不很大，他们则不会多于工作，而宁愿选择休息。即用闲暇来代替工作。宁愿选择休息。即用闲暇来代替工作。我国的情况我国的情况A二、税收对居民储蓄的影响税收对居民储蓄的影响 1、收入效应、收入效应 表现为政府课税会减少纳税人的可支配的表现为政府课税会减少纳税人的可支配的收入，从而促使纳税人减少当期消费，为维持收入，从而促使纳税人减少当期消费，为维持既定的储蓄水平而增加储蓄。既定的储蓄水平而增加储蓄。S*P2P1OI2I1C1C2消费储蓄EB图4-2 税收对私人储蓄的收入效应储蓄消费税收对居民储蓄的收入效应OBEL1L2P1P2替代效应替代效应 表现为政府课税会减少纳税人实际利息表现为政府课税会减少纳税人实际利息收入，降低储蓄对纳税人的吸引力，从而引收入，降低储蓄对纳税人的吸引力，从而引起纳税人以消费替代储蓄。也就是说，政府起纳税人以消费替代储蓄。也就是说，政府课税会造成居民储蓄的下降。替代效应的大课税会造成居民储蓄的下降。替代效应的大小，在课征所得税的情况下，由其边际税率小，在课征所得税的情况下，由其边际税率决定。决定。S2C2C1S1CABI2I1P2消费储蓄P1图4-2税收对居民储蓄的替代效应三、税收对投资的影响三、税收对投资的影响 税税收收对对投投资资收收益益率率的的影影响响。税税收收对对投投资资的的影影响响，除除去去因因其其对对储储蓄蓄水水平平的的间间接接影影响响外外，这这一一效效应应主主要要是是通通过过对对投投资资收收益益率率的的影影响响来来实实现现，即即通通过过对对比比投投资资收收益益与与目目前前消消费费之之间间的的关系决定的。关系决定的。税收对投资的收入和替代效应投资消费OC3C1C2DABI3P2P3P1I1EI2V2V1V3 税收对投资的替代效应税收对投资的替代效应 税收对投资产生的替代效应表现为：政府税收对投资产生的替代效应表现为：政府的课税会压低投资收益率，降低了投资对纳税的课税会压低投资收益率，降低了投资对纳税人的吸引力，造成纳税人以消费替代投资，使人的吸引力，造成纳税人以消费替代投资，使投资规模变小。投资规模变小。税收对投资的收入效应税收对投资的收入效应 税收使投资报酬率降低，减少纳税人的可税收使投资报酬率降低，减少纳税人的可支配的收益，促使纳税人为维持既定的收益水支配的收益，促使纳税人为维持既定的收益水平，以减少当期消费为代价增加投资。平，以减少当期消费为代价增加投资。四、税收对个人收入分配的影响税收对个人收入分配的影响1、个人所得税是调节收入分配的最有力工具、个人所得税是调节收入分配的最有力工具2、税收支出也是影响收入分配的重要工具、税收支出也是影响收入分配的重要工具3、社会保险税是实现收入再分配的良好手段、社会保险税是实现收入再分配的良好手段4、所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭、所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一种方法曲效应的一种方法第三节 税收与经济发展l税收与经济发展关系的理论观点税收与经济发展关系的理论观点l供给学派的税收观点供给学派的税收观点（一）供给学派的三个基本命题（一）供给学派的三个基本命题（二）拉弗曲线（二）拉弗曲线 美国供给学派经济学家阿瑟美国供给学派经济学家阿瑟拉弗拉弗1974年提年提出，它是表明税收、经济发展与税率之间函数出，它是表明税收、经济发展与税率之间函数关系的曲线。关系的曲线。（三）马斯顿的经验分析（三）马斯顿的经验分析l减税政策评价减税政策评价复习思考题（一）基本概念（一）基本概念税收的收入效应税收的收入效应 税收的替代效应税收的替代效应 拉弗曲线拉弗曲线（二）基本理论（二）基本理论1、试述税收对劳动供给的影响、试述税收对劳动供给的影响2、试述税收对居民储蓄的影响、试述税收对居民储蓄的影响3、说明、说明“拉弗曲线拉弗曲线”及其说明的原理及其说明的原理4、试述税收对投资的影响、试述税收对投资的影响
