营业税纳税模拟.ppt

营业税纳税模拟营业税纳税模拟一、营业税的含义一、营业税的含义营业税是对在我国境内提供中华人民共和国营业税暂行条例（以下简称营业税暂行条例）规定的劳务、转让无形资产及销售不动产的单位和个人征收的一种税。第一节第一节 营业税概述营业税概述二、营业税的特点二、营业税的特点（1）征收范围大，税源广泛（2）一般以营业额全额计税（3）多环节道道课征（4）按行业设计税目、税率第一节第一节 营业税概述营业税概述增值税、消费税和营业税的关系流 转 税营 业 税消 费 税增 值 税 一、纳税人一、纳税人在中华人民共和国境内提供营业税暂行条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。第二节第二节 营业税主要法律规定营业税主要法律规定二、征税范围二、征税范围第二节第二节 营业税主要法律规定营业税主要法律规定（一）一般规定：（一）一般规定：在中华人民共和国境内提供应税劳务、在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产转让无形资产或者销售不动产 .其中应税劳务是指：除加工、修理修配其中应税劳务是指：除加工、修理修配外的劳务外的劳务1.交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。打捞比照水路运输征税；通用航空和航空地面服务装卸搬运。打捞比照水路运输征税；通用航空和航空地面服务业务比照航空运输业务征税。业务比照航空运输业务征税。2.建筑业：建筑、安装、修缮、装饰业务，以及代办电信建筑业：建筑、安装、修缮、装饰业务，以及代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物、爆破等其他工程作业。物、爆破等其他工程作业。3.金融金融保险业：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经保险业：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业务和保险业。纪业、其他金融业务和保险业。4.邮电通信业：传递函件及包件、邮汇、报刊发行、邮务邮电通信业：传递函件及包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务；电报、电传、电话、电物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务；电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。话机安装、电信物品销售及其他电信业务。5.文化体育业：表演、播映、其他文化业、经营游览场所；文化体育业：表演、播映、其他文化业、经营游览场所；体育比赛及为体育比赛提供场地的业务。体育比赛及为体育比赛提供场地的业务。6.娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球场、保龄球场、游艺。高尔夫球场、保龄球场、游艺。7.服务业：代理业、旅店业、饮食业、服务业：代理业、旅店业、饮食业、旅游旅游业、仓储业、业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。租赁业、广告业、其他服务业。8.转让无形资产：转让土地使用权、转让商标权、转让专转让无形资产：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。9.销售不动产：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着销售不动产：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。物。二、征税范围二、征税范围第二节第二节 营业税主要法律规定营业税主要法律规定（二）几种特殊行为的税务处理（二）几种特殊行为的税务处理1.混合销售行为2.2.兼营行为兼营行为3.兼营不同税目的应税行为 分别核算；未分别核算的分别核算；未分别核算的,从高适用税率。从高适用税率。4.兼营免税、减税项目 单独核算；未单独核算的单独核算；未单独核算的,不得免税、减税。不得免税、减税。返回有有有第二节增值税主要法律规定第二节增值税主要法律规定 【计算举例计算举例4-14-1】名泉百货公司是增值税小规模纳税人，主要从事货物销售及快餐业务，货物销售与快餐业务的营业收入、成本、费用均分别核算。2009年12月取得货物销售收入3万元；取得快餐营业收入1万元。解析：该企业的货物销售与快餐业务属两项经营业务，两项业务之间无必然的联系，且分别核算货物销售与快餐业务的营业收入、成本、费用。因此货物销售收入3万元应计算缴纳增值税；快餐业务的营业收入1万元应计算缴纳营业税 三、税目、税率三、税目、税率第二节第二节 营业税主要法律规定营业税主要法律规定1.交通运输业2.建筑业3.金融保险业4.邮电通信业5.文化体育业6.娱乐业7.服务业8.转让无形资产9.销售不动产四、营业税的起征点四、营业税的起征点第二节第二节 营业税主要法律规定营业税主要法律规定（1）按期纳税的，为月营业额10005000元。（2）按次纳税的，为每次（日）营业额100元 五、纳税义务发生时间五、纳税义务发生时间第二节第二节 营业税主要法律规定营业税主要法律规定1.纳税义务发生时间的确定（1）收讫营业收入款项（2）索取营业收入款项凭据的当天（3）营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。（4）国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。五、纳税义务发生时间五、纳税义务发生时间第二节第二节 营业税主要法律规定营业税主要法律规定2.对一些具体项目进一步明确如下：（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（2）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。（4）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。六、纳税期限六、纳税期限第二节第二节 营业税主要法律规定营业税主要法律规定营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。七、七、纳税地点纳税地点第二节第二节 营业税主要法律规定营业税主要法律规定营业税的纳税地点一般有纳税人机构所在地、营业税的纳税地点一般有纳税人机构所在地、纳税人提供劳务发生地和纳税人房地产所在地。纳税人提供劳务发生地和纳税人房地产所在地。第三节第三节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算应纳税额营业额税率应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：第三节第三节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据营业额营业额 营业额营业额=全部价款全部价款+价外费用价外费用 价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；票据；3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。一、营业税的计税依据之具体规定一、营业税的计税依据之具体规定（一）运输业的计税依据 运输业务的营业额为客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输收入和运输票价中包括的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金。第二节增值税主要法律规定第二节增值税主要法律规定 【计算举例计算举例4-24-2】鸿运公司主营业务为汽车货物运输，经主管税务机关批准使用运输企业发票，是按“交通运输业”税目征收营业税的单位。该公司2009年取得运输货物收入1200万元，支付给其他运输企业的运费（由鸿运公司统一收取价款）200万元；销售货物并负责运输所售货物共取得收入300万元；附设非独立核算的搬家公司取得收入20万元。请计算鸿运公司2009年应纳营业税。解析：解析：该公司支付给其他企业运费应扣除支付给其他企业运费应扣除；运输运输企业销货并负责运输应征收增值税；搬家公司收入企业销货并负责运输应征收增值税；搬家公司收入应按运输业征收营业税。应按运输业征收营业税。其它特殊规定：见课本其它特殊规定：见课本其它特殊规定：见课本其它特殊规定：见课本P31P31工作任务二工作任务二 营业税纳税模拟营业税纳税模拟（二）建筑业的计税依据 建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，包括：工程价款及工程价款之外收取的各种费用，如临时设施费、劳工保护费、施工机构迁移费、施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖等。特殊规定：见课本特殊规定：见课本特殊规定：见课本特殊规定：见课本P31P31第二节增值税主要法律规定第二节增值税主要法律规定 【计算举例4-3】鸿运房地产公司自建商品住宅销售，该商品房造价5 600 000元，建成后对外出售，取得销售收入8 500 000元。核定的成本利润率为25%。计算鸿运公司开发此项目应纳营业税额。解析：单位自建建筑物销售，除按照销售不动产的税率5%征收营业税外，对其自建行为还应视同建筑业应税劳务征收营业税。自建建筑物以组成计税价格计征营业税。转让不动产应纳营业税额=8 500 0005%=425 000（元）自建行为应纳营业税额=5 600 000（1+25%）（1-3%）3%=216494.85（元）工作任务二工作任务二 营业税纳税模拟营业税纳税模拟（三）金融保险业的计税依据 金融业一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）；保险业以纳税人向投保者收取的全部保费收入为营业额。工作任务二工作任务二 营业税纳税模拟营业税纳税模拟 （四）邮电通讯业的计税依据 邮政业务营业额包括提供传递函件、包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄和其他邮政业务收入。电信业务营业额包括电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务收入（长途电话收入和市内电话收入）。工作任务二工作任务二 营业税纳税模拟营业税纳税模拟 （五）文化体育业的计税依据 文化业包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等收入；体育业包括举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务收入。第三节第三节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算文化体育业应纳税额的计算【计算举例计算举例4-74-7】某电影城本月份取得门票收入300000元，茶座经营收入共90000元，假定两项收入能够分别核算，该地区娱乐业营业税税率为20%，计算该电影城就门票收入应纳的营业税额。第三节第三节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算解析：解析：从事文化体育业的纳税人有时可能同时兼营不同税目，如果应税行为分别核算，应按不同的税目分别核算营业额，再按不同税目的相应税率计算纳税额；如果应税行为不分别核算营业额，按营业税暂行条例及相关规定，从高适用税率，即按最高税率计算应纳税款。比如某录像厅既从事播映业务（税率3%）又经营卡拉OK业务（税率为5%20%），若该录像厅未分别核算这两种业务的营业额，则其应当从高适用税率，即按5%20%的娱乐业税率缴纳营业税。由于该电影城能够分别核算门票收入和茶座经营收入，因此应纳营业税计算如下：电影城本月门票收入应纳税额=3000003%=9000（元）茶座经营收入应纳税额=9000020%=18000（元）工作任务二工作任务二 营业税纳税模拟营业税纳税模拟 （六）娱乐业的计税依据 娱乐业的营业额为向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。第三节第三节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算娱乐业应纳税额的计算【计算举例计算举例4-84-8】某综合娱乐服务公司2009年5月发生如下业务：（1）歌舞厅门票收入5万元，点歌费收入0.3万元，烟酒饮料销售收入1万元；（2）保龄球馆收入4万元；（3）开办的网吧收入7万元；（4）餐厅收入30万元。请计算该公司当月应纳营业税额。（注：综合娱乐服务公司所在地的娱乐业税率如下：歌厅、舞厅 20%；保龄球 5%、网吧20%）第三节第三节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算【计算举例计算举例4-84-8】解析：解析：按相关税法规定，点歌费不得从营业额中扣除，歌舞厅发生的烟酒等销售收入属于混合销售，按照其主业即娱乐业，征收营业税；餐厅收入应按“服务业”税目征税；其他均属于“娱乐业”，应按相应税率计征营业税。应纳营业税额=（5+0.3+1）20%+45%+720%+305%=436（万元）（七）服务业的计税依据 服务业的营业额包括纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。第三节第三节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算 服务业应纳税额的计算【计算举例计算举例4-94-9】某旅行社本月组织团体旅游，境内组团旅游收入20万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费票共计12万元，后为应对其他旅行社的竞争，该旅行社同意给予旅游者5的折扣，并将价款与折扣额在同一张发票上注明；组团境外旅游收入30万元，付给境外接团企业费用18万元；另外为散客代购火车票、机票、船票取得手续费收入1万元，为游客提供打字、复印、洗相服务收入2万元。请计算该旅行社当月应纳营业税额。第三节第三节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算【计算举例计算举例4-94-9】解析：解析：按规定，旅游企业组团境内旅游，以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；旅游企业组团境外旅游，在境外由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费的余额为营业额；将价款与折扣额在同一发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；其他业务按“服务业代理业”和“服务业其他代理业”征收营业税。应纳营业税额=（2095%-12）5%+（30-18）5%+（1+2）5%=1.1（万元）（八）（八）转让无形资产的营业额转让无形资产的营业额 税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。得的货币、货物和其他经济利益。全额全额单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。单位和个人转让抵债所得的土地或受让原价后的余额为计税营业额。单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额余额为计税为计税营业额。营业额。（九）销售不动产的营业额（九）销售不动产的营业额 纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用的全部价款和价外费用(含货币、货物或其他经济利益含货币、货物或其他经济利益)。全额全额 单位和个人转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购单位和个人转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的置原价后的余额余额为营业额。为营业额。【计算举例计算举例4-10】某国有企业将闲置不用的一座某国有企业将闲置不用的一座旧厂房出售给某百货公司，售价旧厂房出售给某百货公司，售价180万元，该厂房万元，该厂房原值原值365万元，已提折旧万元，已提折旧275万元。计算此笔销售万元。计算此笔销售应纳营业税税额。应纳营业税税额。解析：应以收取的价款解析：应以收取的价款180万作为应税营业额。万作为应税营业额。应纳营业税应纳营业税=1805%=9万（元）万（元）第三节第三节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。按下列公式核定：返回（十）税务机关核定营业额（十）税务机关核定营业额 对纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不对纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关按下动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关按下列顺序核定其营业额：列顺序核定其营业额：第三节第三节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算 工作情境工作情境11.资料：资料：交通运输业的案例描述交通运输业的案例描述越洋运输公司是海洋运输企业，负责的越洋运输公司是海洋运输企业，负责的航线主要是从大连到新加坡航线主要是从大连到新加坡2010年年2月共月共承担了承担了9宗运输业务共收取了宗运输业务共收取了14 400 000元的全程运费，货物到达新加坡境内后，元的全程运费，货物到达新加坡境内后，改由该国公路运输一段至目的地，支付改由该国公路运输一段至目的地，支付该承运企业运费该承运企业运费1 360 000元。元。二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算该公司的注册地在大连，纳税期限为1个月。纳税人识别号：72109865423981096700；纳税申报时间：2010年3月10日。办税人员：杨扬；财务负责人：李悦；法定代表人：王潇；联系电话：21224560请你为越洋运输公司进行营业税的纳税申报。二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算 2.工具：交通运输业营业税纳税申报表、营业税纳税申报表 3.工作过程第一步，确定纳税人；第二步，确定征税范围、税目和税率；第三步，确定计税依据；第四步，计算应纳营业税额；第五步，申报纳税。二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算 4.工作成果越洋运输公司是海洋运输企业属于提供营业税应税劳务，是营业税纳税人。该公司负责运输货物，其水路运输所得适用3的营业税税率。该公司的计税营业额14 400 0001 360 00013 040 000（元）应纳营业税额13 040 0003%391 200（元）二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算越洋运输公司在大连进行纳税申报，在2010年3月15日之前通过网上申报，先点击申报，进入申报系统后先填写交通运输业营业税纳税申报表、营业税纳税申报表，和企业的财务报表一起提交。申报成功后缴纳税款。现场申报的提交填好的交通运输业营业税纳税申报表、营业税纳税申报表和企业财务报表，通过税务机关的审核后，缴纳税款。