《作业成本管理系统》PPT课件.ppt

第十二章第十二章第十二章第十二章 作业成本管理系统作业成本管理系统作业成本管理系统作业成本管理系统 教学目的教学目的：通过本章的学习，使学生掌握作业成本法的基本概念、计算方法；了解作业成本管理的特点和方法。课时分布课时分布：本章共2课时、1次课 第一节第一节 作业成本法作业成本法 第二节第二节 作业成本管理作业成本管理教学目的教学目的 教学时间安排：教学时间安排：本章共2课时，1次课。1 作业成本法是在高新技术环境下，现代企业适应新生作业成本法是在高新技术环境下，现代企业适应新生产组织结构的要求，适应企业战略管理的需要而运产组织结构的要求，适应企业战略管理的需要而运用的一种成本管理方法。用的一种成本管理方法。第一节第一节第一节第一节 作业成本法作业成本法作业成本法作业成本法 一、作业成本法的概念一、作业成本法的概念2（一）新制造环境的要求（一）新制造环境的要求（二）传统成本计算法的不合理性（二）传统成本计算法的不合理性（三）传统成本计算法的缺陷（三）传统成本计算法的缺陷第一节第一节第一节第一节 作业成本法作业成本法作业成本法作业成本法 二、作业成本法产生的背景二、作业成本法产生的背景3新制造环境下企业制造产品和提供服务的特点：新制造环境下企业制造产品和提供服务的特点：1 1直直接接材材料料、直直接接人人工工成成本本在在总总成成本本中中所所占占比比重重日日益益下下降降，制造费用所占的比重日益增加。制造费用所占的比重日益增加。2 2经经济济的的发发展展，使使顾顾客客需需求求日日趋趋多多样样化化，企企业业间间的的竞竞争争日日趋趋激激烈烈。企企业业以以顾顾客客为为导导向向，由由大大批批量量的的生生产产方方式式转转向向小小批批量量、差差异异化化产产品品生生产产方方式式。使使生生产产过过程程的的复复杂杂程程度大大增加。度大大增加。二、作业成本法产生的背景二、作业成本法产生的背景二、作业成本法产生的背景二、作业成本法产生的背景 （一）新制造环境的要求（一）新制造环境的要求4 新新的的制制造造环环境境下下，传传统统成成本本计计算算法法会会产产生生以以下下不合理现象：不合理现象：1 1、用用在在产产品品成成本本中中占占有有越越来来越越小小比比重重的的直直接接人人工工去去分配占有越来越大比重的制造费用；分配占有越来越大比重的制造费用；2 2、分分配配越越来来越越多多与与工工时时不不相相关关的的作作业业费费用用（如如质质量量检验、试验、物料搬运和机器调整准备费用等）检验、试验、物料搬运和机器调整准备费用等）3 3、忽略批量不同产品实际耗费的差异。、忽略批量不同产品实际耗费的差异。二、作业成本法产生的背景二、作业成本法产生的背景二、作业成本法产生的背景二、作业成本法产生的背景（二）（二）传统成本计算法的不合理传统成本计算法的不合理5新新的的制制造造环环境境下下，传传统统成成本本计计算算法法（完完全全成成本本法法、变变动成本法）的缺陷：动成本法）的缺陷：1 1、成本信息严重扭曲；、成本信息严重扭曲；2 2、不能反映各经营环节的成本资料；、不能反映各经营环节的成本资料；3 3、管管理理人人员员无无法法得得到到准准确确的的成成本本信信息息，导导致致决决策策的的失误。失误。二、作业成本法产生的背景二、作业成本法产生的背景二、作业成本法产生的背景二、作业成本法产生的背景（三）（三）传统成本法的缺陷传统成本法的缺陷6 作作业业（activitiesactivities）是是指指企企业业生生产产经经营营应应过过程程中中相相互互联联系系，各各自自独独立立的的活活动动，作作业业可可以以作作为为企企业业划划分分控控制制和管理的单元。和管理的单元。作作业业链链（activities activities chainchain）是是为为顾顾客客提提供供产产品品和和服服务务的的一一系系列列作作业业。因因为为在在为为顾顾客客提提供供产产品品和和服服务务的的作作业业链链中中，从从顾顾客客角角度度来来讲讲，每每完完成成一一项项作作业业，都都要要增增加加一一定定的的价价值值，所所以以作作业业链链也也被被叫叫做做价价值值链链（value value chainchain）。）。企业是由一系列作业构成的价值链。企业是由一系列作业构成的价值链。三、作业成本法的基本概念三、作业成本法的基本概念三、作业成本法的基本概念三、作业成本法的基本概念（一）作业与作业链（一）作业与作业链7 1投投入入作作业业，即即为为生生产产产产品品做做准准备备的的有有关关作作业业。包包括括产产品品研研发发和市场调研，招聘和培训员工，购买原材料、零部件和设备等和市场调研，招聘和培训员工，购买原材料、零部件和设备等2生生产产作作业业，即即与与生生产产产产品品有有关关的的作作业业。包包括括操操作作机机器器或或使使用用工工具具生生产产产产品品，生生产产过过程程中中搬搬运运产产品品，储储存存产产品品，检检查查完完工工产产品品等。等。3 3产产出出作作业业，即即与与顾顾客客相相关关的的作作业业。包包括括销销售售活活动动，收收账账活活动动，售后服务，送货等。售后服务，送货等。4 4管管理理作作业业，即即支支持持前前三三项项作作业业的的作作业业。包包括括人人事事、工工薪薪、数数据处理、法律服务、会计和其他管理据处理、法律服务、会计和其他管理 三、作业成本法的基本概念三、作业成本法的基本概念三、作业成本法的基本概念三、作业成本法的基本概念作业的类型作业的类型8生产作业分为以下四种类型：生产作业分为以下四种类型：单单位位水水平平作作业业（UnitUnitRelated Related ActivitiesActivities）：反反映映对对每每单单位位产品或服务所进行的工作。产品或服务所进行的工作。批批量量水水平平作作业业（BatchBatchRelated Related ActivitiesActivities）：由由生生产产批批别别次数直接引起，与生产数量无关。次数直接引起，与生产数量无关。（3 3）产产品品水水平平作作业业（ProductProductSustaining Sustaining ActivitiesActivities）：是每一类产品的生产和销售所需要的工作。是每一类产品的生产和销售所需要的工作。（4 4）能能力力水水平平作作业业（FacilitFacilitSustaining Sustaining ActivitiesActivities）：是使企业生产经营正常运转的工作。是使企业生产经营正常运转的工作。三、作业成本法的基本概念三、作业成本法的基本概念三、作业成本法的基本概念三、作业成本法的基本概念生产作业的类型生产作业的类型9 资资源源动动因因是是指指资资源源被被各各作作业业消消耗耗的的方方式式和和原原因因。它它反反映映了了作作业业对对资资源源的的消消耗耗状状况况，因因而而是是把把资资源源库库价价值值分解到各作业成本库的依据。分解到各作业成本库的依据。作作业业成成本本动动因因通通常常简简称称作作业业动动因因，它它是是作作业业被被产产品品或或劳劳务务等等成成本本对对象象消消耗耗的的方方式式和和原原因因。是是作作业业成成本本库库成成本本分分配配到到成成本本对对象象中中去去的的标标准准。作作业业成成本本动动因因是是指一项作业产出的计量单位。指一项作业产出的计量单位。三、作业成本法的基本概念三、作业成本法的基本概念三、作业成本法的基本概念三、作业成本法的基本概念（二）资源动因与作业动因（二）资源动因与作业动因10 作业成本法建立在以下两个前提上：作业成本法建立在以下两个前提上：（1 1）作业消耗资源；）作业消耗资源；（2 2）产品消耗作业。）产品消耗作业。依依据据这这两两个个前前提提，作作业业成成本本法法计计算算的的基基本本原原理理可可概概括括为为：依依据据不不同同的的成成本本动动因因分分别别设设置置成成本本库库（Cost Cost PoolPool），再再分分别别以以各各种种产产品品所所耗耗费费的的作作业业量量分分摊摊其其在在该该成成本本库库中中的的作作业业成成本本，然然后后，分分别汇总各种产品的作业总成本和单位成本。别汇总各种产品的作业总成本和单位成本。作作业业成成本本法法着着眼眼点点放放在在作作业业上上，以以作作业业为为核核算算对对象象，依依据据作作业业对对资资源源的的消消耗耗情情况况将将资资源源的的成成本本分分配配到到作作业业上上，再再由由作作业业依依据据成成本本动因追踪到产品成本，由此得出最终产品。动因追踪到产品成本，由此得出最终产品。四、作业成本的计算方法四、作业成本的计算方法四、作业成本的计算方法四、作业成本的计算方法（一）作业成本计算原理（一）作业成本计算原理111确确认认和和计计量量各各类类资资源源耗耗费费，将将资资源源耗耗费费价价值值归归集集到到各各资资源源库库。资资源源是是执行作业所必需的经济要素。执行作业所必需的经济要素。2将企业经营过程划分为各项作业。将企业经营过程划分为各项作业。3确定确定“资源动因资源动因”。4根根据据各各项项作作业业所所消消耗耗的的资资源源动动因因数数，将将各各资资源源库库汇汇集集的的价价值值分分配配到到各各作业成本库。作业成本库。5确确认认作作业业的的成成本本动动因因，再再根根据据每每个个成成本本动动因因计计算算相相应应的的作作业业动动因因分分配配率。专属作业资源耗费价值应直接由该特定的产品或服务所承担。率。专属作业资源耗费价值应直接由该特定的产品或服务所承担。6根根据据各各项项作作业业所所消消耗耗的的成成本本动动因因数数将将各各作作业业成成本本库库价价值值分分配配计计入入有有关关产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本。产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本。四、作业成本的计算方法四、作业成本的计算方法四、作业成本的计算方法四、作业成本的计算方法（二）作业成本计算法的程序（二）作业成本计算法的程序121作业成本法提供更准确的成本信息。作业成本法提供更准确的成本信息。2“作作业业”是是作作业业成成本本法法的的基基本本成成本本对对象象。由由于于作作业业成成本本法法可可以以提提供供各各项项作作业业消消耗耗的的成成本本信信息息，因因此此，为为企企业业改改进进作作业业链链，减减少少作作业耗费，提高作业的效益成为可能。业耗费，提高作业的效益成为可能。3作作业业成成本本法法是是更更广广泛泛的的完完全全成成本本法法。在在作作业业成成本本法法下下，对对于于营营销销、产产品品设设计计等等领领域域发发生生的的成成本本，只只要要这这些些成成本本与与特特定定产产品品相相关关，则则可可通通过过有有关关作作业业分分配配至至有有关关产产品品（或或其其他他成成本本对对象象）中中。这这样样所所提供的成本信息更有利于企业进行定价等相关决策。提供的成本信息更有利于企业进行定价等相关决策。4所所有有作作业业成成本本均均是是变变动动的的。作作业业成成本本法法将将所所有有成成本本均均视视为为变变动动的的，这有利于企业分析成本产生的动因，进而降低成本。这有利于企业分析成本产生的动因，进而降低成本。5作业成本计算法更具有管理意义。作业成本计算法更具有管理意义。五、作业成本法的优缺点五、作业成本法的优缺点五、作业成本法的优缺点五、作业成本法的优缺点（一）作业成本法的优点（一）作业成本法的优点13作作业业成成本本管管理理（ActivityActivityBased Based Cost Cost ManagementManagement，ABCMABCM）是是以以作作业业为为核核心心、成成本本分分配配观观和和过过程程分分析析观观二二维维导导向向、作作业业成成本本计计算算与与作作业业管管理理相相结结合合的的全全面面成成本本管管理理制度。制度。作作业业管管理理是是把把管管理理重重心心深深入入到到作作业业层层次次的的一一种种新新的的管管理理观观念念。作作业业管管理理的的研研究究领领域域除除了了生生产产过过程程，还还把把供供应应者者、顾顾客客这这类类作作业业链链的的投投入入端端与与产产出出端端作作为为独独立立的的分分析析对对象象（如如顾顾客客盈盈利利性性分分析析），同同时时也也针针对对作作业业链链整整体体进进行行分分析。析。第二节第二节第二节第二节 作业成本管理作业成本管理作业成本管理作业成本管理一、作业成本管理的含义一、作业成本管理的含义141 1成成本本分分配配观观（Cost Cost Assignment Assignment ViewView）。成成本本分分配配观观从从“成成本本流流动动”与与“资资源源流流动动”两两个个侧侧面面全全面面地地提提供供有有关关资资源源、作作业业和和成成本本对对象象的的信信息息。它它可可概概括括为为“资源资源 作业作业 成本对象成本对象”。2 2过过程程分分析析观观。过过程程观观所所提提供供“何何种种因因素素引引起起作作业业以以及及作作业业完完成成效效果果如如何何”的的信信息息。企企业业可可以以利利用用这这些些信信息息不不断断优优化化经经营营过过程程，从从而而实实现现持持续续改改善善。它它可可概概括为括为“经营过程分析经营过程分析 作业作业 持续经营持续经营”。第二节第二节第二节第二节 作业成本管理作业成本管理作业成本管理作业成本管理作业成本法的二维观念作业成本法的二维观念15作作业业管管理理体体现现了了作作业业成成本本法法的的过过程程观观，其其目目的的在在于于对对作作业链进行持续改善，以便使企业获得竞争优势。业链进行持续改善，以便使企业获得竞争优势。从从作作业业管管理理的的实实质质来来看看，作作业业管管理理的的主主要要目目标标有有两两个个：一一是是从从外外部部顾顾客客的的角角度度出出发发，尽尽量量通通过过作作业业为为顾顾客客提提供供更更多多的的价价值值；二二是是从从企企业业自自身身角角度度出出发发，尽尽量量从从顾顾客客提提供供的的价价值值来来获获取取更更多多的的利利润润。为为实实现现上上述述两两个个目目标标，企企业管理业管理必须深入到作业水平，进行作业分析必须深入到作业水平，进行作业分析。第二节第二节第二节第二节 作业成本管理作业成本管理作业成本管理作业成本管理作业成本管理的目标作业成本管理的目标16评价作业对企业的价值，分辨评价作业对企业的价值，分辨“增值作业增值作业”和和“非增值作业非增值作业”。实行作业分析的目的在于认识企业的作业过程，以。实行作业分析的目的在于认识企业的作业过程，以便从中发现持续改善的机会及途径。具体目的：便从中发现持续改善的机会及途径。具体目的：（1 1）使使企企业业了了解解主主要要作作业业目目前前的的成成本本耗耗费费水水平平和和企企业业的的工工作业绩；作业绩；（2 2）为为降降低低成成本本或或改改进进业业绩绩提提供供相相应应的的作作业业信信息息，为为作作业业的改进提供信息；的改进提供信息；（3 3）辨辨别别从从属属的的、次次要要的的和和非非增增值值的的作作业业；辨辨别别跨跨机机构构、跨组织作业问题跨组织作业问题。第二节第二节第二节第二节 作业成本管理作业成本管理作业成本管理作业成本管理二、作业分析二、作业分析17作业分析的步骤大致如下：作业分析的步骤大致如下：（一）分析客户产品或服务的（一）分析客户产品或服务的“价值观价值观（二）分析作业之间的联系（二）分析作业之间的联系（三）区分增值作业的与非增值作业（三）区分增值作业的与非增值作业（三）分析重要性作业（三）分析重要性作业（四）分析作业成本动因（四）分析作业成本动因（五）分析作业执行效果（五）分析作业执行效果第二节第二节第二节第二节 作业成本管理作业成本管理作业成本管理作业成本管理作业分析的步骤作业分析的步骤18增增值值作作业业是是指指企企业业生生产产经经营营所所必必须须的的，且且能能为为顾顾客客带带来来价价值值的的作作业业。这这里里所所说说的的价价值值是是指指顾顾客客对对企企业业向向他他们们提提供的产品或服务所愿意支付的价格。供的产品或服务所愿意支付的价格。企企业业如如果果消消除除了了这这类类作作业业，就就会会影影响响顾顾客客所所愿愿意意支支付付的的价价格格。处处于于生生产产工工艺艺流流程程中中的的各各项项作作业业一一般般都都是是增增值值作作业业，如如采采购购订订单单的的获获取取、在在产产品品的的加加工工以以及及完完工工产产品品的的包包装装均均属属于于增增值值作作业业。对对于于增增值值作作业业，企企业业要要做做的的是努力提高其执行效率。是努力提高其执行效率。第二节第二节第二节第二节 作业成本管理作业成本管理作业成本管理作业成本管理1、增值作业、增值作业19非增值作业是指对增加顾客价值没有贡献的作业，或者几经非增值作业是指对增加顾客价值没有贡献的作业，或者几经消除而不会降低产品价值的作业。顾客不会因为企业消消除而不会降低产品价值的作业。顾客不会因为企业消除这类作业而降低所愿意支付的金额。一个企业的非增除这类作业而降低所愿意支付的金额。一个企业的非增值作业主要有：值作业主要有：（1 1）计划作业。）计划作业。（2 2）移动作业。）移动作业。（3 3）等待作业。）等待作业。（4 4）检查作业。）检查作业。（5 5）储存作业。）储存作业。第二节第二节第二节第二节 作业成本管理作业成本管理作业成本管理作业成本管理2、非增值作业、非增值作业20（一）重构作业链（一）重构作业链1 1作业消除作业消除2 2改变产品工艺设计。改变产品工艺设计。3 3合并被划分过细的相关作业。合并被划分过细的相关作业。4 4作业分解。作业分解。5 5改善作改善作业业流程。流程。（二）合理资源配置（二）合理资源配置（三）优化作业（三）优化作业通过作业减低、优化潜力较大的作业。通过作业减低、优化潜力较大的作业。缩短作业周期，降低作业成本。缩短作业周期，降低作业成本。提高作提高作业质业质量水平。量水平。第二节第二节第二节第二节 作业成本管理作业成本管理作业成本管理作业成本管理三、经营过程改善三、经营过程改善21作作业业成成本本管管理理（ActivityActivityBased Based Cost Cost ManagementManagement，ABCMABCM）是是以以作作业业为为核核心心、成成本本分分配配观观和和过过程程分分析析观观二二维维导导向向、作作业业成成本本计计算算与与作作业业管管理理相相结结合合的的全全面面成成本本管管理理制度。制度。作作业业管管理理是是把把管管理理重重心心深深入入到到作作业业层层次次的的一一种种新新的的管管理理观观念念。作作业业管管理理的的研研究究领领域域除除了了生生产产过过程程，还还把把供供应应者者、顾顾客客这这类类作作业业链链的的投投入入端端与与产产出出端端作作为为独独立立的的分分析析对对象象（如如顾顾客客盈盈利利性性分分析析），同同时时也也针针对对作作业业链链整整体体进进行行分分析。析。第二节第二节第二节第二节 作业成本管理作业成本管理作业成本管理作业成本管理一、作业成本管理的含义一、作业成本管理的含义22